存货管理数量控制与成本控制的关系.pdf

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1、存货管理数量控制与成本控制的关系存货管理数量控制与成本控制的关系第一章存货管 理1.1 存货定 义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，是企业的重要资产。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是 需经 过进 一步加 工后 才能 出售，如原 材料 等。1.2 存货管 理系统存货管理系统是以控制库存为共同目的的相关方法、手段、技术、管理及操作过程的集合，这个系统贯穿于从物资的选择、规划、订货、进货、入库、储存及至最后出库的一

2、个长过程，这些过程的作用结果，最后实现了按人们目标控制库存的目的。通过对仓库到货检验、入库、出库、调拨、移库移位、库存盘点等各个作业环节的数据进行自动化的数据采集，保证仓库管理各个环节数据输入的速度和准确性，确保企业及时准确地掌握库存的真实数据，合理保持和控制企业库存。通过科学的编码，还可方便地对物品的批次、保质期等进行管理。利用系统的库位管理功能，更可以及时掌握所有库存 物资当 前所 在位 置，有利 于提 高仓 库管理 的工 作效 率。1.3 存货管 理的重要 性存货是企业进行生产经营所必备的资源条件，是保证供应、生产和 销售得 以顺 利进 行的物 资基 础。企业 持有 充足 的存 货，不仅

3、有 利于生 产过 程的 顺利进 行，节约采 购费用 与生 产时 间，而且能够迅速地满足客户的各种订货的需求，从而为企业的生产与销售提供较大的机动性，避免因存货不足带来的机会损失。然而，存货的增加必然占用更多的资金，将企业付出更大的 持有成 本（即存 货的 机会成 本），而且存 货的 储存 与管理费用也会相应的增加，影响企业获利能力的提高。因此，如何在存货成本与收益（包括对企业的机动性影响）之间进行利弊权衡，做出正确决策，对提高企业经济效益具有重大的意义。第二章存货系 统中 数量 控制2.1 存货管 理的关键 因素 数 量俗话说：“兵马未到，粮草先行”。在企业生产经营前，存货数量充足是企业持续生

4、产的保障，保证企业的生产线不会骤然停止。在时间和人工上充分利用，在生产中更要合理的管理存货，保证企业能持续运营。当企业生产加工结束后，完工存货的库存储存成本。这些存货的存储成本与该存货的数量息息 相关，可以 说存 货数量 控制 直接 关乎着 成本 控制。2.1.1 存货 数量计算 的正确性存货数量的正确与否关系到存货计价的准确性。为保证存货数量计算的正确性，保证存货的实物流转和价值结转的一致性，做到存货账实相符，实施存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根 本原因：一是审查存货收发数量计算方法的选用

5、是否合理，是否坚持一贯性 原则，有无 随意 改变计 算方 法的 现象。二是所有权不属于本单位的外单位商品，要审查其有无混同于本企 业存货 的现 象，如有必 要应 做转 库处理。三是对实地监盘有困难的在途和委托加工存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时应向供货单位或加工单位 进行函 证，以证 实账面 数量 记载 的真实 性。四是对难以清点的大宗存货应审查其采用的技术计量方法是否科学、适当，是 否具 备清楚 划分 仓储 责任的 有关 合约。五是要考查本企业及仓储企业的内部控制制度执行情况和财务基础工作情况，将重要或问题较多的存货作为重点抽样对象，以 保证存 货抽 查的 质量。2.2

6、存货系 统控制制 约条 件库存控 制受许 多环 境条 件制约，库存 控制 系统内 部也 存在“交替损益”现象，这些制约因素可以影响控制水平，乃至决定控制的成败。其主要制约因素如下：1.需要的不确定性。在许多因素影响下，需求可能是不确定的，如突发的热销造成的需求突增等，会使库存控制受到制约。2.订货周期。由于订货者的通信、差旅或其它自然的、生理的因素，订货周期不确定，也会制约库存控制。3.运输。运输的不稳定和不确定性必 然会制 约库 存控 制。4.资金 制约。资金 的暂 缺、资 本运动不灵等会使预想的控制方法落空。因而也是一个制约因素。5.管理水平的制约。管理水平达不到控制的要求，则必然使控 制

7、无法 实现。6.价格和 成本 的制 约等。2.3 库存数 量系统控 制的 意义把库存量控制到最佳数量，为企业节约时间，也为企业赢得更多的 资源，保证企 业资 金链的 安全，尽量少用 人力、物力、财力把库存管理好，获取最大的供给保障，是很多企业、很多经济学家追求的目标，甚至是企业之间竞争生存的重要一环。第三章成本控 制成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本费用，它需要与宏观经济环境、企业的整体战略目标、经营方向、经营模式等有效结合，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，高顿培训课程让您全面、清晰地掌握影响公司业绩的核心环节，全面了解企业的成本构架、盈利情况，从而把握正确的决策方向，从根本上改善企业

8、成本状况，真正实现有效的成本控制。成本控制是企业永恒的追求，现代企业必须突破传统框架。从全局 角度进 行新 成本 控制，不但应 建立 全面成 本控 制体 系，更应该学会新的成本控制工具和方法，使企业的成本控制具有可操性。高顿资深成本专家，帮您解“成本”之惑，通过实践案例帮助学员开拓成本管理思维寻求优化企业成本的有效途径。第四章存货 管理 方法存货管理的方法一般分为三类：存货经济批量模型，存货储存期控 制和存 货 ABC 分类 控制。4.1 存货经 济批量模 型在不允许出现缺货的情况下，进货费用与储存成本总和最低时的进 货批量，就 是经 济进货 批量。其 计算公 式为：经济进 货批量(Q)=(2

9、AB/C)经济进 货批量 的存 货相 关总成 本(TC)=2ABC经济进 货批量 平均 占用 资金(W)=PQ/2=P(AB/2C)年度最 佳进货 批次(N)=A/Q=(AC/2B)式中，Q 为经济进 货批 量；A 为某 种存 货年度 计划 进货 总量；B 为平 均每 次进货 费用；C 为单位 存货 年度单 位储 存成 本；P为进货 单价。4.1.1 实行 数量折扣 的经 济进货 批量 模式在供货方提供数量折扣条件下，若每次进货数量达到供货方的进货 批量要 求，可以降 低进货 成本。通常，进货批量 越大，可利用 的折扣 就越 多。存货相 关总成 本的 计算 公式为：存货相 关总成 本=存货进

10、价+相关 进货 费用+相关储 存成 本其中，存货进 价=进货数 量进 货单 价4.1.2 货时 的经济进 货模 式允许缺货的情况下，企业对经济进货批量的确定，不仅要考虑进货费用与储存成本，而且还必须对可能的缺货成本加以考虑，能够使三项成本总和最低的进货批量便是经济进货批量。允许缺 货的情 况下 其经 济进货 批量 计算 公式为：Q=(2AB/C*(C+R)/R)S=QC/（C+R）式中：S 为缺货量，R 为单位 缺货成本，其 他符号 同上。4.2 货储存 期控制在货储存期控制包括存货保本储存期控制和保利储存期控制两项内 容，其 计算 公式 为：存货保本储存天数=（毛利-固定储存费-销售税金及附

11、加）/每日变 动储存 费存货保利储存天数=（毛利-固定储存费-销售税金及附加-目标利润）/每日 变动 储存 费4.3 存货 ABC 分类管 理（ABC classification）存货 ABC 分类 管理 就是 按照一 定的 标准，将企 业的 存货 划分为 A、B、C 三类，分别 实行分 品种 重点 管理、分类 别一 般控制和按 总额灵 活掌 握的 存货管 理方 法。A 类存 货的 特点是金 额很 大，但品种 数量 较少；B 类存 货金 额一般，品种数量相对较多；C 类存货品种数量繁多，但价值金额却很小。如超市，高档皮货、珠宝首饰、名烟名酒、家用电器、家具、摩托车、大型健身器械等商品的品种数

12、量并不很多，但价值额却相当大。大众化的服装、鞋帽、床上用品、布匹、文具用具等商品品种数量比较多，但价值额相对A 类商品要小得多。至于各种小百货，如针线、纽扣、化妆品、日常卫生用品及其他日杂用品等品种数量则非常多，单位 价 值 却 很 小。一 般 而 言，三 类 存 货 的 金 额 比 重 大 致 为A:B:C=0.7:0.2:0.1，而品种数量比重大致为A:B:C=0.1:0.2:0.7。第五章当前企 业存 货管 理存在 问题 及原 因一般认为，存货包括企业入库的产成品、各种半成品、在制品、已入库的原材料、将入库的原材料和在车间待用的原材料等。因此，企业的存货不仅存在于仓库中，还存在于生产车间

13、等 环节，同时各 环节 的存货 还处 于一 种动态 变化 的状 态。在传统的手工管理模式下，对存货的统计一般是由仓库管理人员担任。而仓库管理员只知道进库量、出库量及在库量，并不清 楚在生 产环 节中 的物料 库存 量，即动 态物 流量。因此，他很难对各个环节的存货量进行精确的统计，尤其是对动态变化的存货统计滞后，造成企业存货信息失真。而且由人工进行库存的统计很繁琐，重复工作多，效率低下。主要问题如下：1.存货 的收入、发 出、结存缺 乏真 实记 录材料领用记录生产成本及费用的归集，结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。比如，甲、乙两个工号同时开工，月末核算记录显示的是乙工号

14、的材料消耗极少甚至为零，而甲工号的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负 债表期 末存 货记 录减少 甚至 出现 红字余 额。2.存货 信息缺 乏共 享库存管理谈不上什么技术手段，仓库除了一本账簿记载着存货的收、发、存数量 外，货品基 本资料 的其 他方面 很不 健全。信息的收集与交换主要依靠手工来进行，使得存货管理的信息化程 度很低，各 部门 之间无 法共 享真 实可靠 的信 息。3.内部 控制制 度不 健全在材料采购、产品销售环节往往由同一个

15、人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程。使采购销售工作无章可依，还会提 供暗箱 操作 的温 床，增 加了 营私 舞弊的 可能 性。4.流动 资金占 用额 高因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总额的以上，给企业流动资金周转带来很大的 困难。5.非正 常存货 储备 量挤 占了正 常的 存货 储备量为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储 备量。6.管理 不到位毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁

16、损待报废、超储积压存货储 备量像 滚雪 球一 样越滚 越大，没有从 根本 上解 决问 题。第六章加强 存货 成本 管理的 方法6.1 采购环 节成本管 理，杜绝采 购中 的高 价格和 浪费6.1.1 建立 健全企业 采购 体系，加强 采购 管理实行必要的招标采购，公开透明；选择好供应商，实现供应渠道的稳定和低成本；通过与供应商签订所需物料协议，得到缩短 提前期，减 少物 料库存。6.1.2 利用 互联网降 低采 购成本减少人为因素和信息不畅通问题，在最大程度上降低采购成本。统一从供应商订货，以求获得最大批量折扣。将生产信息，库存信息和采购系统连接在一起实时订购，最大限度降低库存，实现“零库存”

17、管理。实现库存、订购管理的自动化和科学化，最大限度减少人为因素的干预，可以节省大量人力和避免人为因素造成不必要损失。与供应商进行信息共享，可以帮助供应商按照企业生产的需要进行供应，同时又不影响生产和增加库存产品。发布求购信息和“实时视频会议”系统，可以让全球的供应商报价与竞价，选择综 合成本 最低 的供 应商。6.2 存储环 节成本管 理存储环节需要考虑以下几个方面。第一，储存空间成本。储存空间成本包括把产品运进和运出仓库所发生的搬运成本以及租金、取暖和照明等仓库成本。这些费用根据具体情况不同变化很大，储存空间成本随库存水平的变化而变化，因此公司在估算空间成本和资本的时候，不仅要计算固定成本，

18、还包括变动成本。第二，库存服务成本，包括保险和税收带来的成本。第三，库存风险成本，它反映了存货的现金价值下降的可能性，这种可能性远远超出公司的控制范围。因此需要采 取以下 措施：在 存储保 管环 节可 采用 ABC 管理法，实施有重点的存货管理，降低保管成本；存货优化，指以最少的资金占用和最低的成本耗费控制存货数量，以满足生产和销售的合理需要；控制存货水平，要平衡存货采购与生产投入的数量与时间，平衡批量采购成本与存储成本，以形成最低存货 成本。6.3 物流环 节成本管 理物流资源是指有利于加强存货管理的所有资源。包括仓储资源、人力资源、信息资源、管理资源、动力资源等。物流资源的利用情况，直接影

19、响着存货的经济采购量、仓储量和存货的仓 储成本。6.4 把握内 控制度（1）存货 采购内部 控制。存 货采 购审 批内部 控制。要保 证存货采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报主管领导审批。签订存货采 购合同 内部 控制。保证存 货采 购在 授权下 按合 同进 行，要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过有关部门批准的内容；采购人员按计划签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送会计和计 划部门 审核 价格 与留存。存 货验 收和入 库内 部控 制。要保证存货采

20、购数量、品种、质量符合合同的要求，做到准确、安全入库。存货采购资金支付结算内部控制。要保证货款支付正确、合法。财会部门接库房通知承付货款，应审核合同 的签订 是否 符合 规定；验收单、入库单 是否 真实 可靠，是否与 合同一 致；进货发 票是否 合法，是否与合 同、验收单、入库单、付款 通知单 的品 名、数量和价 格相 符。审核无误 后，办理付款手续，进行货款支付结算。存货核算内部控制。应通过采购部门和财会部门的日常核算保证存货采购业务资料准确、真实。采购部门和库房保管部门要对存货的购进、发出和库存进行日常核算，库房应登记材料卡片，采购部门登记既 有数量 又有 金额 的明细 账，定期将 收料单

21、 送财 务部 门；财务部门根据入库单、验收单、付款通知单、付款凭证编制记账凭证，登记存货账簿及有关账簿，月末与采购部门和库房管理部门进行核对。存货内部稽核内部控制。应保证采购业务的记录正确，做到账账、账表、账实相符。月末将收料单与材料明细账核对，同时材料明细账还应同财务部门的材料分类账、总账核对，由内部稽核人员复核记账凭证和原始凭证 是否符 合内 部控 制程序 和会 计制 度。存 货内 部审 计。应保证存货业务合同有效、保管安全、付款正确，会计核算准确，各部门资料反映真实可靠。由内部审计人员抽查存货采购合同，审查合同是否经过授权、是否有效，同时审查在途存货，审核各部门核算是否正确，各部门反映的

22、数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为，还要对存货的内控措施进行 评价。（2）存货 领用内部 控制。存 货领 用审 批内部 控制。存货 领用应制定定额，且须经部门负责人审批签字才能领用。存货发出内部控制。应保证存货领用无误，手续齐全。仓库保管要审核领料单，双方要检查数量和质量，并签字或盖章。材料发出后，保管人员要按计划价格标明金额，登记材料卡片，并转材 料记 账员 记账 后随发 料汇 总表 定期送 往财 务部 门。存货领用核算内部控制。应保证存货领用业务记录真实，领发无误。要求仓库保管员发货后及时登记存货台账；财会部门根据材料记账员的发料汇总表按用途汇总分配，汇总领料单，分摊材料成本差异，分

23、类制证，登记有关账务。存货领用内部稽核。应保证存货安全，记录正确。由内部稽核人员审核领料单，核对收发凭证和存货台账，检查收发记录和结存余额，查看存货的领用会计核算是否准确。存货盘点及处理内部控制。应保证存货账实相符。仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见。财会人员年底应抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值的存货及其他足以证明已无实用价值和转让价值的存货，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符。存货领用内部审计。应保证存货安全、账实相符、核算准确。由内部审计人员抽查存货盘点表，监督存货盘点，审核保管部门和财会部门的日常核算是否准

24、确，各部门的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行 为；还 要对 存货 领用的 内部 控制 进行评 价。第七章实现 存货 数量 与成本 控制 的协 调的途 径7.1 采用 ABC 控制法，降 低存货 库存 量，加速资 金周 转对存货 的日常 管理，根据 存货 的重要 程度，将其 分为 ABC三种类 型。类存 货品 种占全 部存 货的 10%15%，资金 占存货总额 的 80%左右，实行重 点管 理，如大型 备品 备件 等。B 类存货为一般存货，品种占全部存货的 20%30%，资金占全部存货总额的 15%左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗 用材料 等。C 类存货 品种 占全 部存 货的

25、 60%65%，资金占存货总额的左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等 随时都 可以 采购。通过 ABC 分类 后，抓住重 点存 货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制 存货库 存，减少 储备资 金占 用，加速资 金周 转。7.2 采用现 代计算机 网络现在随着计算机的普遍，计算机的功能也也来越大，存货系统的基 本统计 完全 可以 用 excel 来解决，通过 制作 表格 吧企业的存货全部录入，涵盖企业的全部存货信息。每一次存货的变动表格都会自动更新，库管人员只要一打开表格就可以看到魔种存货的数量，进价和出入信息，设置存货自动报警数额，当存货过多或太少时，只要一超过

26、设置的预警线，软件就回自动产生预警。这样有效地控制存货的数量。当然最主要的是存货数量和成本的协调一致，保持成本最小化，单纯的 excel 软件只 能实 现存货 系统 的数 量统计，不 能反 映存货的适度。这就需要企业的会计电算化系统，分析出最小成本数量临界点，一旦有了最佳存货量，成本的降低就不是问题了。7.3 采用会 计电算化利用电算化加强存货管理的目标，主要在于保护资产的安全与完整，使存货的储备数量保持适中，既要防止因存货过多而导致资金积压，又要避免因存货不足而影响正常的使用、销售或消耗，利用永续盘存制对出货成本加以计量也具有重要意义。在电算化设计存货管理软件时要考虑的是：通过计算机软件如何

27、实 现资产 的安 全与 完整；如何实 现存 货储备 数量 的适 中；如何实现收入、发出、结存计量和成本结转金额的准确。要实现以上几点，关键是要设计严谨的存货管理流程，使存货管理遵循内部控制制度要求，在流转的各个部门都能确保安全。一般说 来，存 货的 流转涉 及采 购部 门（采购员）、保管 部门（验 收人 员和保 管人 员）、财务部 门（会计 人员）等 3 类人员，进 货、出 货、保管 3 个环 节。基本 上，对 存货 的管 理要遵循不相容职务分离的原则，该原则在会计上分为：（1）某项经济业务授权批准的职责与执行的职责需分离；（2）某项经济业务执行的职责与审核的职责须分离；（3）某项经济业务执行

28、的职责与记录的职责须分离；（4）某项经济业务保管的职责与记录的职责须分离；（5）某项经济业务保管的职责与清查 的职责 须分 离。本文试 从进 货、出货、保管 3 个环节对计算 机控制 下的 存货 管理过 程加 以叙 述。7.4 充分利用 ERP（企业 资源 计划管 理系 统）等先进 的管 理模式，实 现存货 资金 信息 化管理7.4.1及时统 计各 个环 节的存 货将企业的采购、生产、库存等环节纳入统一的信息化管理系统中，当某一环节的存货量发生变化时，都会在整个系统的相关环节得到体现。例如，采购部门填制采购单采购一批物料，尚未到货。在传统的手工管理模式下，库存部门往往在物料到 库时才 知道 此

29、笔 物料；而在 华嘉 经纬 ERP 系统中，库存部门在采购部门填制采购单后，就能立即在系统中查到该笔即将入库的物料的数量及入库时间。这样就能使企业各部门及时了解有关存货的现状及可能的变动情况，以方便其做出合理 的调整 库存 决策。7.4.2 设置 理论库存 和实 际库存华嘉经 纬易明 ERP 系统 将企 业的库 存分 为理论 库存 和实 际库存，并分别进行统计和管理。实际库存是指企业实际在库的物料，理论库存除了企业实际在库的物料外，还统计某日即将入库和出库的物料。通过查询理论库存，可以知道各种物料的动态变化情况，既方便库存部门对存货的统计管理，又方便其 他部门 进行 相关 的物料 采购 或生

30、产等策 略。7.4.3 自动 考虑各种 物料 之间的 比例 关系华嘉经 纬易明 ERP 中的 物料 清单系 统为 企业提 供录 入各 种物料之间比例关系的界面，一旦构架成某一物料清单，该物料清单中物料的关系将会被其他系统自动调用。例如，某产品为自动管理模式，在输入或自动生成某一生产计划后，经过MRP 运算，系统将自动根据物料清单、库存等信息算出该产品的下层物料的采购量和生产量。通过这种方式，将避免手工计算 繁琐、考虑 信息 不充分 等弊 端。7.4.4 可预 约库存销售部 门将某 一产 品销 售订单 输入 华嘉 经纬易 明 ERP 系统中时，如果该产品有可用库存量，则会自动跳出可预约库存画面，

31、销售部门可以根据实际情况和可预约库存数量输入预约数量，也可以不预约而进行生产。进行预约后并不减少该产品的实际库存量，但将减少该种物料的可预约数量和理论库存量。这样销售部门在接到销售订单时，就可以立即做出是否生产该产品的决策，如果不生产（即预约库存）就给信息传给库 存部门；如 果生 产，就 将信 息传 给生产 部门。要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要使企业尽快采用 先进的 管理 模式，如 ERP 系统。利用 ERP 使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库 存，使存 货管理 更上 一个 新台阶。总总 结结存货系统数量控制得灵活运用，根据各个企业的时间情况制定。在选择方法前不可以空想书本中的理论，要切合实际根据本企业的日常情况选着。不只是需要库管和库账员的相互监督，还需要财务部门的日常监督，财务部、销售部与库房的相协调。只靠人力是远远满足不了财务管理的需求，借助于软件，加上监督制度，和财务相协调，应该可以满足企业发展的 需求。