期中考总复习.pdf

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1、期中考总复习分期付款购入：分期付款购入：11-2-2 按取得方式衡量成本 资产抵换：所谓“具商业实质”，是指符合下列第1或第2条件之一，并同时符合第3条件者：1.换入资产之现金流量型态(如风险、时间点及金额)不同。2.因换入交易会影响企业营运所产生之使用价值。P295 11-2 厂房及设备资产成本之决定 3.第1或第2条件之差异金额对於所交换资产之公平价值系属重大影响。11-2-2 按取得方式衡量成本 资产抵换：具商业实质与不具商业实质之交换，其会计处理原则，如下所示：1 具商业实质：乃将新旧资产交换视为买卖关系处理。其资产成本之认列，以公平市价入帐，并承认交换损益。2.不具商业实质：乃将新资

2、产视为旧资产帐面价值之延续，不承认交换损益。P295 11-2 厂房及设备资产成本之决定(1)换入资产成本(新资产)=换入资产之公平市价。(2)交换损益=旧资产公平市价-旧资产帐面价值。(新资产)=旧资产帐面价值+所付现金(或-所收现金)。资产抵换：资产抵换：11-5-3 意外毁损(casualty loss)版权、商标权、特许权的相关会计处理版权、商标权、特许权的相关会计处理 2/1 5/2 10/4 12/31 研究发展成本 12-2-3 会计处理P344 12-2 无形资产 EX:12-2-3 会计处理 商誉：12-2 无形资产 商誉之认列：支付总成本(取得之有形可明确辨认无形资产公平市

3、价总和承受之负债总额)购买之商誉 商誉的认列仅向外购入与企业合并时 商誉的认列仅向外购入与企业合并时 购入成本 资本化估算商誉 流动负债的分类 流动负债的分类 14-2-12 估计负债(Estimated liabilities)由於赠品为推销之手段，故应列为推销费用，於产品出售当期认列，使其与销货收入配合。另外，可能只有一部分顾客会将空盒或瓶盖寄回，故於销货或年终时，应估计可能兑奖的百分比，并认列赠品费用及估计应付赠品。赠品(Premiums)：P408 所谓公司债(bonds)，系指企业为了筹措长期资金，依公司法之规定，以债券方式，约定一定日期(或分期)支付本金，及按期支付一定利息 给投资

4、人之书面承诺。15-1-1 公司债之种类 按有无担保区分：(1)抵押公司债(mortgage bonds)。(2)保证公司债(guaranteed bonds)。按记名与否区分：(1)记名公司债(registered bonds)。(2)无记名公司债(coupon bonds)。(3)无保证公司债(debenture bonds)。15-1 应付公司债 P417 15-1 应付公司债 15-1-1 公司债之种类 按还本方式区分：(1)一次还本公司债(term bonds)。(2)分期还本公司债(serial bonds)。按可否转换区分：(1)可转换公司债(convertible bonds)

5、。(2)不可转换公司债(nonconvertiblebonds)。按可否提前赎回区分：(1)可赎回公司债(callable bonds)。(2)不可赎回公司债(noncallable bonds)。P418 15-1 应付公司债 15-1-2 公司债之发行方法及其限制 直接发行：间按发行：由发行公司自行对外销售。由发行公司委托金融机构或信托投资公司代为销售。又分为包销(金融机构或信托投资公司全部自行买下，自负盈亏之责)或承销(只代为销售，收取一定比例之佣金)两种。P418 15-1 应付公司债 15-1-2 公司债之发行方法及其限制 公司债发行之相关限制，依我国公司法之规定，有下列数项：1.公

6、司债须经2/3以上董事之出度，以1/2以上董事之同意，方得募集公司债。2.公司债发行总额的限制：(1)有担保公司债不得超过【公司全部资产无形资产全部负债】。(2)无担保公司债不得超过【公司全部资产无形资产全部负债】之半数。P418 16-3 合夥人之变动 16-3-1 入 夥 直接投资入夥：2.新合夥人投资入夥的情况可分为三种：(1)新投资金额=取得夥权：按投资金额入帐。(2)新投资金额取得夥权：可将部分投资金额，赠予旧合夥人 作为红利，是为红利法；别一处理方法为商誉法，则承认 旧合夥人之商誉。(3)新投资金额取得夥权：处理方式亦有红利法与商誉法两种。红利法的处理方式是将旧合夥人部分投资，按原

7、损益分配比率 给予新合夥人；商誉法则承认新合夥人具有优越经营能力，而进一步推知新合夥人的权利总额和商誉价值。P455 阿信商店由甲、乙合夥经营多年，第 阿信商店由甲、乙合夥经营多年，第55年初，丙经全体之同意，加入合夥组织，第 年初，丙经全体之同意，加入合夥组织，第55 年初 年初甲资本 甲资本$340,000$340,000，乙资本 乙资本$200,000$200,000，33人同意原商店存货应增值 人同意原商店存货应增值$100,000$100,000，累计折旧加提累计折旧加提$20,000$20,000，应付帐款增加，应付帐款增加$20,000$20,000，原合夥损益分配比例为，原合夥

8、损益分配比例为3:2 3:2。兹。兹假设：假设：1.1.丙以 丙以$100,000$100,000购买乙夥权 购买乙夥权$120,000$120,000。2.2.丙投资现金 丙投资现金$150,000$150,000取得 取得1/5 1/5夥权。夥权。3.3.丙投资现金丙投资现金$200,000$200,000取得 取得1/5 1/5夥权。夥权。4.4.丙投资现金 丙投资现金$200,000$200,000取得 取得2/5 2/5夥权。夥权。试以红利法及商誉法分别作丙入夥之分录。试以红利法及商誉法分别作丙入夥之分录。乙合夥人资本乙合夥人资本120120,000 000 丙合夥人资本 丙合夥人资

9、本120 120,000 000 1.1.丙以 丙以$100,000$100,000购买乙夥权 购买乙夥权$120,000$120,000。存存 货货 100 100,000 000 累计折旧 累计折旧 20,000 20,000 应付帐款 应付帐款 20,000 20,000 重估价损益 重估价损益60,000 60,000 重估价损益 重估价损益 60 60,000 000 甲合夥人资本 甲合夥人资本 36,00036,000 乙合夥人资本 乙合夥人资本 24,000 24,000 现现 金金 150 150,000 000 丙合夥人资 本丙 合 夥 人 资 本150,000150,000

10、原 合 夥 资 本原 合 夥 资 本=340,000+200,000+36,000+24,000=600,000=340,000+200,000+36,000+24,000=600,000 2.2.丙投资现金 丙投资现金$150,000$150,000取得 取得1/5 1/5夥权。夥权。(甲资本 甲资本$340,000$340,000，乙资本 乙资本$200,000)$200,000)加入丙合夥后资本 加入丙合夥后资本=600,000=600,000150,000=750,000 150,000=750,000 丙合夥取得 丙合夥取得1/5 1/5资本股权 资本股权=750,000*(1/5)

11、=150,000;=750,000*(1/5)=150,000;恰好与丙投资额 恰好与丙投资额150,000 150,000相等，所以没有入夥损益的问题 相等，所以没有入夥损益的问题 资产重估后 资产重估后:(:(甲资本 甲资本$376,000$376,000，乙资本 乙资本$224,000)$224,000)，甲乙资本合计，甲乙资本合计600,000 600,000 3.3.丙投资现金 丙投资现金$200,000$200,000取得 取得1/5 1/5夥权。夥权。(甲资本 甲资本$376,000$376,000，乙资本 乙资本$224,000)$224,000)由於丙投入资本 由於丙投入资本

12、200,000200,000后，总资本可达 后，总资本可达600,000+200,000=800,000 600,000+200,000=800,000投 入 资 本投 入 资 本，丙 可 得丙 可 得 1/5 1/5 夥 权夥 权=800,000*(1/5)=160,000=800,000*(1/5)=160,000 这与丙原始投入资本 这与丙原始投入资本200,000 200,000不相等，所以有对原始股东甲丙而言损益发生。不相等，所以有对原始股东甲丙而言损益发生。这时损益可用红利法与商誉法入帐 这时损益可用红利法与商誉法入帐:(1)(1)红利法 红利法 200,000 200,000-1

13、60,000=40,000(160,000=40,000(丙多投入的 丙多投入的40,00040,000，当作甲乙两人的红利，当作甲乙两人的红利)(丙投入资本 丙投入资本)()(丙获得资本 丙获得资本)因甲乙合夥损益分配比例为 因甲乙合夥损益分配比例为3:2 3:2 所以 所以40,000 40,000的利益，甲占 的利益，甲占40,000*(3/5)=24,000 40,000*(3/5)=24,000，乙占，乙占40,000*(2/5)=16,000 40,000*(2/5)=16,000 现金 现金 200,000 200,000 丙合夥人资本 丙合夥人资本 160,000 160,00

14、0 甲合夥人资本 甲合夥人资本 24,000 24,000 乙合夥人资本 合夥人资本 16,000 16,000 3.3.丙投资现金 丙投资现金$200,000$200,000取得 取得1/5 1/5夥权。夥权。(甲资本 甲资本$376,000$376,000，乙资本 乙资本$224,000)$224,000)(2)(2)商誉法 商誉法 若丙投入资本 若丙投入资本200,000 200,000后，可得 后，可得1/5 1/5夥权，夥权，就代表投入后总资本应为 就代表投入后总资本应为200,000*(5/1)=1,000,000 200,000*(5/1)=1,000,000 但实际上公司只有资

15、本 但实际上公司只有资本 600,000+200,000=800,000 600,000+200,000=800,000而已，缺少的而已，缺少的200,000 200,000以商誉入账 以商誉入账 至於多出的 至於多出的200,000 200,000的商誉该如何归属甲乙两人，原则上底约定的损易分配比例入账 的商誉该如何归属甲乙两人，原则上底约定的损易分配比例入账 因甲乙合夥损益分配比例为 因甲乙合夥损益分配比例为3:2 3:2 所以 所以200,000 200,000的利益，甲占的利益，甲占 200,000*(3/5)=120,000200,000*(3/5)=120,000，乙占，乙占200

16、,000*(2/5)=80,000 200,000*(2/5)=80,000 现金 现金200,000 200,000 商誉 商誉 200,000 200,000 丙合夥人资本 丙合夥人资本 200,000 200,000甲合夥人资本 甲合夥人资本 120,000 120,000 乙合夥人资本 合夥人资本 80,000 80,000 4.4.丙投资现金 丙投资现金$200,000$200,000取得 取得2/5 2/5夥权。夥权。(甲资本 甲资本$376,000$376,000，乙资本 乙资本$224,000)$224,000)由於丙投入资本 由於丙投入 资 本 200,000 200,000

17、后，总 资 本 可达后，总 资 本 可 达 600,000+200,000=800,000600,000+200,000=800,000 投入资本投入资本，丙可得丙可得2/5 2/5夥权夥权=800,000*(2/5)=320,000=800,000*(2/5)=320,000 这与丙原始投入资本 这与丙原始投入资本200,000 200,000不相等，所以有对原始股东甲丙而言损益发生。不相等，所以有对原始股东甲丙而言损益发生。这时损益可用红利法与商誉法入帐 这时损益可用红利法与商誉法入帐:(1)(1)红利法 红利法 200,000 200,000-320,000=320,000=-120,0

18、00(120,000(丙少投入的 丙少投入的120,000 120,000，当作甲乙两人的损失，当作甲乙两人的损失)(丙投入资本 丙投入资本)()(丙获得资本 丙获得资本)因甲乙合夥损益分配比例为 因甲乙合夥损益分配比例为 3:2 3:2 所以 所以120,000 120,000的损失，甲占的损失，甲占120,000*(3/5)=72,000120,000*(3/5)=72,000，乙 占，乙 占 120,000*(2/5)=48,000120,000*(2/5)=48,000 现金 现金 200,000 200,000 甲合夥人资本甲合夥人资本72,00072,000 乙合夥人资本合夥人资本

19、 48,000 48,000 丙合夥人资本丙合夥人资本320,000320,000 4.4.丙投资现金 丙投资现金$200,000$200,000取得 取得2/5 2/5夥权。夥权。(甲资本 甲资本$376,000$376,000，乙资本 乙资本$224,000)$224,000)(2)(2)商誉法 商誉法若丙投入资本 若丙投入资本200,000 200,000后，可得 后，可得2/5 2/5夥权，夥权，就代表 投 入 后 总 资 本 应 为就 代 表 投 入 后 总 资 本 应 为 200,000*(5/2)=500,000/200,000*(5/2)=500,000/由於这种思考方式会让股

20、权减少 由於这种思考方式会让股权减少在实际价值以下，所以必须反向思考，将甲乙两者的股权当作总股权衡量的基础 在实际价值以下，所以必须反向思考，将甲乙两者的股权当作总股权衡量的基础 所以甲乙两人股权占 所以甲乙两人股权占 3/5 3/5，所以丙入夥后总资本应为，所以丙入夥后总资本应为600,000*(5/3)=1,000,000 600,000*(5/3)=1,000,000 实际上公司只有资本 实际上公司只有资本600,000+200,000=800,000 600,000+200,000=800,000而已，缺少的 而已，缺少的200,000200,000以商誉入账 以商誉入账 至於多出的

21、至於多出的200,000 200,000的商誉归属给丙合夥人 的商誉归属给丙合夥人 现金 现金 200,000 200,000 商誉 商誉 200,000 200,000 丙合夥人资本 丙合夥人资本 400,000 400,000 17-2 股份发行之会计处理 17-2-4 可转换特别股之发行与转换 按帐面价值记录转换(帐面价值法)：按公平市价记录转换(公平市价法)：所谓可转换特别股(conversion of shares)，系指特别股於发行得约定在一定年限内，股东可按一定之票面比例转换成普通股，此种特别股称为可转换特别股。此观点乃认为股份份转换，只是原投入资金转投资普通股，公司并未因转换而

22、增加资金，故应将原发行特别股之金额全数转为普通股。此观点乃认为转换系公司以牺牲普通股之金额以换取特别股，故应按普通股市价记录转换交易。P486 17-3 库藏股票 17-3-2 库藏股票之会计处理 有偿取得：成本法(cost method)：此法是采单一交易观念(one-transaction concept)，系指将买入及卖出库藏股票视为一完整交易，库藏股票之买卖，被视为与原始发行无关。面值法(par-valuemethod)：此法是采双重交易观念(double-transaction concept)，系将库藏股票买入与卖出视为两个独立交易。P489 期初保留盈余:200,000 1.保留

23、盈余 保留盈余 355 355,000000 应付所得税 应付所得税 100 100,000 000 法定盈余公积 法定盈余公积 30 30,000 000特别盈余公积 特别盈余公积 45 45,000 000 应付职工奖金 应付职工奖金 60 60,000 000应 付 现 金 股 利应 付 现金 股 利120 120,000 000 期 末 保 留盈 余期末 保 留 盈 余=72,000+400,000=72,000+400,000-355,000=117,000 355,000=117,000 统合公司 统合公司盈余分配表 盈余分配表 第第22年度 年度 可供分配盈余：可供分配盈余：期初

24、保留盈余期初保留盈余$72 72,000 000 本期税前净利本期税前净利400 400,000 000$472472,000 000 分配项目：分配项目：所得税费用 所得税费用$100 100,00 00 00 法定盈余公积 法定盈余公积 30 30,000 000 特别盈余公积 特别盈余公积 45 45,000 000 职工奖金 职工奖金 60 60,000 000 现金股利 现金股利 120 120,000 000 355 355,000 000 期末保留盈余 期末保留盈余$117 117,000 000 18-4-1 每股盈余之意义及计算方式每股盈余(earnings per share,EPS)，系指公司之普通股每股在一会计年度中所赚得之盈余。每股盈余常被用来代表公司之获利能力及评估股票投资之风险，是一项重要的财务指标。每股盈余 税后纯益特别股股利 普通股流通在外加权平均股数 P520 18-4 每股盈余及其表达方式