建筑施工企业会计核算_会计学堂.pdf

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1、会计学堂问答： 建筑施工企业建筑施工企业 收入、成本、费用与竣工核算收入、成本、费用与竣工核算第一节 施工企业收入的主要来源1.建造合同总收入2.合同分立、合同合并及追加合同3.建造合同总成本4.完工百分比法的运用5.合同预计损失的核算第二节 工程价款核算的会计处理1.工程价款结算的方式2.工程质保金的账务处理3.工程结算收入的核算4.竣工结算的账务处理5.其他业务的核算前言：建筑企业收入的特点前言：建筑企业收入的特点1.收入从企业的日常活动中发生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如：建筑施工企业承包工程、销售产品或材料、提供机械作业或运输作业劳务取得的收入等。2.有些交易或事项虽然能为企业带

2、来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如出售固定资产。会计学堂问答： 15 条），指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造施工企业签订的建造合同主要指、房屋、道路、桥梁、隧道、水坝等建筑物2、施工企业建造合同特点：建造合同属于经济合同的范畴，但又不同于一般材料采购合同和劳务合同，主要体现在（1）先有买主，后有标的。建造资产的造价在签订合同时已经确定（2）建设周期长，一般都在 3-5 年左右（3）所建造资产的体积大、造价高。签订双方重视程度高。（4）建造合同一般为不可取消的合同3、建造合同总收入的组成部分合同初始收入合

3、同因变更、索赔款、奖励款等形成的收入会计学堂问答： 5000 万。再如：建筑施工企业基建一条高速路，每公里按100 万，此类合同即固定单价造价合同。（2）成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同.如：建造施工企业与业主签订建造一栋楼房，以建造楼房的实际成本为基础，加收 7%的费用作为合同总价款。5.建造合同的确认时间在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。企业会计准则第 15第十九条 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：号建（一）合同总收入能够可靠地计量；造合同

4、（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。会计学堂问答： 14（二）相关的经济利益很可能流入企业；号-收（三）交易的完工进度能够可靠确定；入的劳务（四）交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。交易相关规定6.建造合同收入科目的设置科目工程施工核算内容明细科目具体核算借方贷方期末处理期末处理核 算 企 业 合同成本实 际 发 生的 合 同 成本 和 合 同毛利，借方余 额 反 映企 业 尚 未完 工 的 建造 合 同 成本与毛利人工费、材 工程施工-应 付 职 工 确 认 合 同料费

5、、机械 合同成本使用费、以及 施 工 现场 材 料 的二 次 搬 运费、生产工具使用费、检 验 试 验费、临时设施 折 旧 费等 其 他 直接费用薪酬、原材 收入、合同料等费用时，借主 营 业 务成 本 贷 主营 业 务 收入，差额工程施工-合同毛利会计学堂问答： 生 的 施 工程施工-累 计 折 旧 将 间 接 费工、生产单 间接费用位 管 理 人员 职 工 薪酬、股东资产折旧、财产 保 险 等间接费用银行存款用 分 配 计应 付 职 工 入 有 关 合薪酬等同成本时，借 工 程 施工-合同成本 贷 工 程施工-间接费用工 程 结 算 企业根据建造合同约定企 业 向 购 应收账款科目向购买方

6、办理结算的累买 方 办 理 银 行 存 款计金额。工 程 结 算 等工程结算期 末 贷 方余 额 反 映企 业 尚 未完 工 建 造合 同 已 办理 结 算 的属于工程施工备抵类科价款时，应目结 算 的 金额合 同 完 工 工程结算时，将工程施 工 科 目金 额 与 相应 的 工 程结 算 科 目对冲工程施工累计金额会计学堂问答： 3000 万元，合同规定的期限为 3 年，若第一年完工进度为 30%，第二年完工进度为 70%，合同预计总成本为 2400 万。第三年该办公大楼全部完工，累计合同成本为 2550 万计算：第一年，确认的合同收入为 3000 万30%=900 万。确认的合同毛利为（3

7、000 万-2400 万）30%=180 万确认的合同费用为 900-180=720 万账务处理：借：主营业务成本 720工程施工-合同毛利 180贷：主营业务收入 900第二年：确认的合同收入=300070%-900=1200 万元确认的合同毛利=（3000-2400）70%-180=240 万元确认的合同费用=1200-240=960 万元账务处理：借：主营业务成本 960工程施工-合同毛利 240会计学堂问答： 1200第三年：确认的合同收入=3000-（900+1200）=900 万元确认的合同毛利=（3000-2550）-（180+240）=30 万元确认的合同费用=900-30=8

8、70 万元。账务处理：借：主营业务成本 870工程施工-合同毛利 30贷：主营业务收入 900合同收入与合同费用科目的流程如下：1.工程施工-合同成本：归集工程施工成本借：工程施工-合同成本贷：原材料/应付职工薪酬等2.按适用办法与客户进行工程价款结算借：应收账款贷：工程结算应交税费-增值税-销项3.期末，按完工进度确认合同收入与费用借：主营业务成本工程施工-合同毛利（差额）贷：主营业务收入4.工程项目完工后，将工程施工与工程结算科目对冲会计学堂问答： 15 号-建造合同：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与

9、客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认如果不同时具备上述是三个条件，不能将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行会计处理。例如：某建筑公司与客户签订一项建造合同，按合同规定，建造内容包括一座住宅和一段道路。在签订合同时，双方分别就所建住宅和道路进行谈判，并达成一致意见，房屋工程造价 1000 万，道路造价 300 万。房屋和道路均有独立的施工图预算。则此时合同应分为两个单项合同进行会计处理2.合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：会计学堂问答： 1000 万元，预计总成本

10、为 700 万。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一个服务区，并与建造商协商一致，变更了原合同内容。由于该服务区在设计、技术、功能上与原合同的高速公路存在重大差异，因此次追加的建造应当作为单项合同。会计学堂问答： 15 号-建造合同】对收入与费用的原则，合同预计总成本=实际已经发生的工程成本+预计将要发生的合同成本。实际已经发生的合同成本主要根据“工程施工-合同成本”的期末余额来确定。预计将要发生的合同成本需要企业在期末组织相关职能部门或人员，按照一定的程序进行测算。备注：1.直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。2.合同完成后处置残余

11、物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。3.合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。4.因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。会计学堂问答： 100%确定合同完工进度=已经完成的合同总工作量/合同预计总工作量100%（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的确定合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100%【案例 1】深圳南方建筑工程公司承建甲工程，工期为 2 年，甲工程总成本为 3000万，第一年，该建筑公司的“工程施工”-甲工程账户的实际发生额为 1600 万，其中：人工费 500 万，材料费 800 万，机械作业费2

12、00 万，其他直接费和工程间接费 100 万，根据上述资料第一年的完工进度如下：合同完工进度=1600/3000100%=53.33%【案例 2】深圳南方建筑工程公司承建乙工程总金额为 2000 万，工期为 3 年。第一年，实际发生合同成本为700 万元，预计为完成合同尚需发生成本1000 万元；第 2 年，实际发生合同成本为 500 万，预计尚需发生成本为 400 万元计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=700/(700+1000)100%=41.18%第二年合同王进度=（700+500）/(700+500+400)100%=75%【案例 3】深圳南方建筑工程公司与客户一揽子签订了一项

13、建造合同，承建甲乙两项工程，该项合同的甲乙两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为 2 年，合同规定的总金额为 1000 万。会计学堂问答： 300 万的合同金额分包给了西里云海建筑公司承建，双方签订了分包合同，第一年南方建筑公司自行施工的甲工程实际发生工程成本 350 万元，预计为完成甲工程尚需发生工程成本 150 万元；南方建筑公司根据西里云海建筑公司分包的乙工程的完工进度，向乙公司支付了乙工程的进度款 200 万，并向西里云海建筑公司预付了下年度备料款 10 万。根据上诉资料，南方建筑公司计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度=（350+200）/（350+1

14、50+300）100%=68.75%（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定【案例】深圳南方建筑工程公司签订了修建一条 100 公里的高速公路的一项建造合同，合同规定的总金额为6000 万元，工期为3 年，该公司第一年修建了30 公里，第二年修建了 40 公里。根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=30/100100%=30%第二年合同完工进度=（30+40）/100100%=70%2.建造合同的结果能够可靠估计时收入与费用的确认项目核算方法如果建造合同的应根据完工百分比法在资产负责表日确认合同结果能够可靠估计收入和合同费用当期确认的合同收入=合同总收入完工进度

15、-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的会计学堂问答： 900 万的建造合同，承建一座桥梁。工程已于 2015 年 7 月完工，预计 2017 年 10 月完工。各年度相关资料如下（1）至 2015 年年底，已发生成本 200 万元，预计完成合同尚需发生成本 600万元（2）到 2016 年年底，已发生成本 583.2 万元，预计完成合同尚需发生成本226.8 万元（3）2017 年 10 月，该项工程完成时，累计已发生成本 810 万元假定该项目按年度来确认合同收入和费用，相关计算与账务如下2015 年计算完工进度=200 万/（20

16、0 万+600 万）100%=25%2015 年应确认合同收入=90025%-0=225 万2015 年应确认的合同费用=(200+600)25%-0=200 万2015 年应确认的合同毛利=225-200=25 万元2015 年年末，合同收入与费用确认的账务处理为借：主营业务成本 200 万工程施工-合同毛利 25 万会计学堂问答： 225 万2016 年计算完工进度=583.2 万/（583.2+226.8）100%=72%2016 年应确认合同收入=90072%-225=423 万2016 年应确认的合同费用=(583.2+226.8)72%-200=383.2 万2016 年应确认的合

17、同毛利=423-383.2=39.8 万2016 年末，合同收入与费用确认的账务处理借：主营业务成本 383.2工程施工-合同毛利 39.8贷：主营业务收入 4232017 年计算完工进度=810/810100%=100%2017 年应确认合同收入=900100%-(225+423)=2522017 年应确认合同费用=810100%-583.2=226.82017 年应确认合同毛利=252-226.8=25.22017 年年末，合同收入与费用确认的账务处理借：主营业务成本 226.8工程施工-合同毛利 25.2贷：主营业务收入 252工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲借：

18、工程结算 900贷：工程施工-合同毛利 90-合同成本 810会计学堂问答： 万元的建造合同。第一年实际发生工程成本 60 万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。a.由于该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回。所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。借：主营业务成本 600000贷：主营业务收入 600000b.如果该公司当年与客户只办理价款结算 50 万元，其余款可能无法收回，在这种情况下，该公司只能将50 万元确认为当年收入，10 万元应确认为当年的费用。会计学堂问答

19、： 600000贷：主营业务收入 500000工程施工-合同毛利 100000c.如果到了第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除，第二年实际发生成本为20 万元，预计为完成合同尚需发生的成本为10 万元，则企业应该确认的合同收入和费用如下第二年合同完工进度=（60+20）/（60+20+10）=89%第二年确认的合同收入=10089%-50=39 万元第二年确认的合同成本=（60+20+10）89%-60=20.1 万元第二年的合同毛利=39-20.1=18.9 万元借：主营业务成本 201000工程施工-合同毛利 189000贷：主营业务收入 390000五、合同预计损失的核算按照【企业会计

20、准则第 15 号建筑合同】的规定，如果合同预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。按照应计提的资产减值损失金额，借：资产减值损失 贷：存货跌价准备-合同预计损失准备。当期应计提的合同预计损失准备=（预计合同总成本-预计合同总收入）（1-完会计学堂问答： 万的建造合同，工期3 年。第一年实际发生的成本 130 万，年末预计完成合同尚需发生成本 130 万元，该项目第二年实际发生成本 40 万元，年末预计完成合同尚需发生成本80 万元，第三年该项目实际发生成本 100 万元，建造合同完工。要求分年度确认有关收入 费用 毛利及预计损失。1.第一年年末：合同完工进度=累计实际发生的

21、合同成本/合同预计总成本100%=130/（130+130）100%=50%当年应确认合同收入=24050%-0=120（万元）当年应确认合同费用=（130+130）50%-0=130（万元）当年应确认合同毛利=120-130=-10 万元当年应确认预计损失额=（130+130-240）（1-50%）-0=10 万元第一年年末，确认合同收入、合同费用和合同毛利，作如下账务处理借：主营业务成本 130 万贷：主营业务收入 120 万工程施工-合同毛利 10 万年末计提预计损失准备，作如下账务处理借：资产减值损失-合同预计损失 10 万贷：存货跌价准备-合同预计损失准备 10 万会计学堂问答： 万

22、元当年应确认合同费用=25068%-130=40 万元当年应确认合同毛利=43.2-40=3.2 万元当年应确认预计损失额=【（130+40+80）-240】（1-68%）-10=-6.8 万元第二年年末，确认合同收入、合同费用和合同毛利，做如下处理借：主营业务成本 40工程施工-合同毛利 3.2贷：主营业务收入 43.2借：存货跌价准备-合同预计损失准备 6.8贷：主营业务成本 6.8第三年合同完工合同完工进度=100%当年应确认合同收入=240-（120+43.2）=76.8 万元当年应确认合同费用=（130+40+100）-（130+40）=100 万元当年应确认合同毛利=76.8-10

23、0=-23.2 万元确认第三年合同收入、合同合同费用及合同毛利借：主营业务成本 100 万贷：工程施工-合同毛利 23.2主营业务收入 76.8转销预计损失准备的金额会计学堂问答： 3.2贷：主营业务成本 3.2工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲借：工程结算 240工程施工-合同毛利 30贷：工程使用-合同成本 270第二篇 工程价款核算的会计处理1.工程价款结算的方式2.工程质保金的账务处理3.工程结算收入的核算4.竣工结算的账务处理5.分包工程价款结算的账务处理前言：工程结算的概念：是建筑施工企业因承包建筑安装工程，按照承包合同的规定向发包单位交接已完会计学堂问答：

24、10%，不高于合同金额的 30%。对于重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。预付账款对方不支付的处理在具备施工条件的前提下，发包人应在双方签订合同后的 1 个月内或不迟于约定的开工日期前的 7 天内预付工程款，发包人不按约定预付，承包人应在预付时间到期后 10 天内向发包人发出要求预付的通知，发包人收到通知后仍不按要求预付，承包人可以在发出通知 14 天后停止施工发包人应从约定应付之日起向承包人支付应付款的利息（利率按同期银行贷款利率计算）。建筑施工企业在收到预收工程款时，应制作工程价款预交单工程价款预交单工程名称合同总造价预收款项工程款备料款本月预收工程款应扣预收款备注项建筑公司预收的工程款

25、必须在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵会计学堂问答： 10 万元备料款与 5 万元工程款借：银行存款 15 万贷：预收账款-预收备料款-路段工程 10 万预收账款-预收工程款-路段工程 5 万一、工程价款结算的方式方式按月结算内容施工企业按月计算实际完成的工程数量，月底根据有关资料编制工程价款结算单，送发包单位办理结算分段结算，竣工后一次结算按完成工程的不同阶段（部位）结算工程款即在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工以后结算工程价款款工程款备料款会计学堂问答： 5%左右），用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。2）质保金的税会处理【案例一】质保金到期，未

26、发生保修义务，全额收回的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方法，计算缴纳增值税。如：南方建筑工程公司与西里云海置业 2016 年 8 月 12 日签订甲工程项目，项目合同结算总价款为 1000 万元，预留质保金 111 万元，到期日为 2017 年 8 月 11 日。南方建筑工程公司的会计处理：借：应收账款应收工程款质保金 111 万元贷：工程结算 100 万元应交税费待转销项税额 11 万元2017 年 8 月 11 日质保金到期，未发生保修义务，南方公司收回 111 万元质保金，并向西里云海置业开具增值税发票。借：银行存款 111 万元贷：应收账款111 万元会计学堂问答：

27、11 万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）11 万元【案例二】质保金到期前，发生保修义务，施工企业选用一般计税方法的，发生的保修费用，进项税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计算销项税额。承接上例，2016 年 11 月 15 日，西里云海置业通知南方建筑企业，由于工程出现缺陷，南方建筑公司应承担工程保修义务，因此南方建筑公司发生保修费用价税合计 32 万元，其中有些支出取得专票 2 万元，8 月 11 日收到质保金 111 万元。账务处理如下：保修发生成本费用：借：销售费用 32 万元应交税费应交增值税（进项税额）2 万元贷：银行存款34 万元备注：返还业务处理同案例 1。【案例三】质保金到

28、期前，西里云海置业扣除南方建筑公司质保金，自行委托第三方进行维修。南方建筑公司在西里云海置业扣除质保金之日发生纳税义务，确认销项税额。承接案例一：2016 年 11 月 15 日，由于工程出现缺陷，西里云海置业决定扣除质保金 32 万元，直接委托第三方进行维修，2017.8.11 南方建筑公司收到质保金79 万元。会计学堂问答： 年 11 月 15 日，甲方扣除质保金时：借：营业外支出 32 万元贷：应收账款应收工程款质保金 32 万元借：应交税费待转销项税额 3.17 万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.17 万元2017 年 8 月 11 日，收到剩余质保金时：借：银行存款 79 万

29、元贷：应收账款应收工程款质保金 79 万元借：应交税费待转销项税额 7.83 万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）7.83 万元三、工程结算收入的核算指企业承包工程实现的工程价款结算收入。分为二种情况进项账务处理1.非竣工结算2 竣工结算会计学堂问答： 省一段公路，合同约定，按月支付工程进度款。月中向建设单位预收当期工程进度款 10 万元，月末，南方建造公司按工程价款结算账单与建设方办理工程价款结算。当月已完工程价款为22.2万，假如是增值税一般纳税人税率为 11%。（1）月中收取进度款借：银行存款 10 万贷：预收账款-预收工程款 10 万（2）月末办理结算借：应收账款 12.2 万会计学

30、堂问答： 10 万贷：工程结算 20 万应交税费-应交增值税（销项）2.2 万（3）借：银行存款 12.22贷：应收账款 22.22【案例】江南建筑为乙客户承建一条道路，合同造价 3500 万元。本月初开工并收到发包单位预付工程款 50 万，月底合同完工进度 5%，实际发生成本 120 万。（1）收到预付工程款借：银行存款 50 万贷：预收账款-预收工程款 50 万（2）月末与发包方通过工程价款结算单结算本月已完工工程价款，预收的工程款抵减借：应收账款应收工程款 125预收账款-预收工程款 50 万贷：工程结算 157.66 万应交税费-应交增值税（销项）17.34 万（3）结转本月成本借：主

31、营业务成本 120 万工程施工-合同毛利 37.66 万会计学堂问答： 157.66 万【案例】南方建筑公司为一般纳税人，本月承接甲公司的建筑工程项目，工程结算价款为 1030 万元，该建筑工程项目 建筑工程施工许可证 日期在 2016年 4 月 30 日之前。选择简易计税办法计税。借：应收账款乙公司 1030贷：工程结算 1000应交税费简易计税方法 30四、竣工结算的账务处理竣工结算也叫完工结算，合同完成时，工程结算与“工程施工”账户对冲后结平借：工程结算xxx 合同段贷：工程施工合同成本xxx 合同段工程施工合同毛利xxx 合同段【案例】某施工企业年初承包一项工程，工期一年，合同总造价为

32、 50 万元。工程合同规定，按造价 10%付备料款，20%由客户直接提建筑材料，材料款抵付备料款。（1）收到发包方按规定拨付的备料款 5 万借：银行存款 5 万会计学堂问答： 5 万（2）收到客户按规定拨付的建筑材料价值 10 万，抵付工程款借：原材料-建筑材料 10 万贷：预收账款-预收备料款 10 万（3）年末工程施工合同成本共计发生 38 万元借：工程施工-合同成本 38 万贷：原材料-建筑材料 10 万辅助生产等 28 万（4）年末工程按期竣工交付使用，企业开出工程价款结算账单，向客户结算工程价款 50 万。借：应收账款-应收工程款 50 万贷：工程结算 45.05 万应交税费-应交增

33、值税（销项）4.95 万（5）从应收账款中款换客户预收的备料款借：预收账款-预收备料款 15 万贷：应收账款-应收工程款 15 万（6）按工程价款计算增值税附加（7）结转该项工程结算成本与收入借：主营业务成本 38 万工程施工-合同毛利 7.05 万贷：主营业务收入 45.05 万（8）损益类结转会计学堂问答： 45.05 万贷：主营业务成本 38 万本年利润 7.05 万（9）工程完工，将工程施工与工程结算对冲借：工程结算 45.05 万贷：工程施工-合同成本 38 万工程施工-合同毛利 7.05 万【案例】南方建筑公司与某公司签订了一项总金额为111 万元的建造合同，工程已于 2016 年

34、 3 月 2 日开工，到 2017 年 3 月 10 日完工，该合同在 2016 年末预计总成本为 80 万（不含税），2016 年年末实际发生的成本为 20 万，双方实际按工程进度分段结算工程价款，2016 年 3 月结算金额共计 22.2 万，实际收到的结算价款为 22.2 万，2017 年，实际发生的成本为 60 万元，结算价款为 88.8 万元，实际收到的结算价款为 88.8 万元。会计处理如下（1）实际发生合同成本时借：工程施工-合同成本 20 万贷：应付职工薪酬/原材料/辅助生产/机械作业等 20 万（2）结算工程价款时借：应收账款 22.2 万贷：工程结算 20 万应交税费-应交

35、增值税（销项）2.2 万会计学堂问答： 月份双方结算的工程价款为 22.2 万元，纳税义务发生在 12 月份。计税依据为双方结算的工程价款（3）收到工程价款借：银行存款 22.2贷：应收账款 22.2（4）计算完工进度=20/80100%=25%2016 年确认的合同收入=10025%=25 万元2016 年确认的毛利=（100-80）25%=5 万元确认的合同费用=25-5=20 万元借：主营业务成本 20 万工程施工-合同毛利 5 万贷：主营业务收入 25 万这里都是不含税的收入，但是未到增值税的发生的时间，不计提销项税。2017 年（1）实际发生合同成本时借：工程施工-合同成本 60 万

36、贷：应付职工薪酬/原材料/辅助生产/机械作业等 60 万（2）结算工程价款时借：应收账款 88.8 万贷：工程结算 80 万应交税费-应交增值税（销项）8.8 万（3）收到工程价款时会计学堂问答： 88.8 万贷：应收账款 88.8 万（4）2017 年完工进度=80/80100%=100%2013 年确认的合同收入=100100%-25=75 万确认的合同毛利为=（100-80）-5=15 万元确认的合同费用=75-15=60 万元借：主营业务成本 60 万工程施工-合同毛利 15 万贷：主营业务收入 75 万（5）工程完工时将工程施工科目的余额与工程结算的余额对冲借：工程结算 100 万贷

37、：工程施工-合同毛利 20 万工程施工-合同成本 80 万五、其他业务收入的核算施工企业的其他业务收入一般包括材料销售业务、对外机械作业服务、出租机械设备、临管运输服务和其他。（一）产品销售材料的核算【案例】南方建筑公司所属水泥搅拌站销售水泥 100 吨，每吨售价 400 元，实际成本为每吨 260 元。该公司为一般纳税人，增值税税率为 17%。会计学堂问答： 4 万贷：其他业务收入-产品销售收入 3.42 万应交税费-应交增值税（销项）0.58 万（2）结转成本借：其他业务成品-产品销售成本 2.6 万贷：库存商品 2.6 万（二）出租机械机械设备租赁属于固定资产租赁的一种形式，【财税 20

38、13】106 号规定，按有形动产租赁征收增值税，一般纳税人税率 17%。【案例】南方建筑公司承接某公路施工，施工过程中，临时出租给安泰公司塔吊机 2 台，获得租金 5 万元，该设备的折旧费为每月 2 万元。（1）取得租金时借：银行存款 5 万贷：其他业务收入 4.27 万应交税费-应交增值税（销项）0.73 万（2）结转成本借：其他业务成本 2 万贷：累计折旧 2 万（三）对外提供机械作业对外提供作业是指在提供机械设备的同时，委派相应的操作人员与机械作业服务，不同于单纯的设备租赁。会计学堂问答： 月，其所属的机械部门机械队为丁公司提供土方运输作业服务，共使用台班1000 个。每台班单位成本70 元，获得收入 10 万。（1）结转机械作业借：劳务成本 7 万贷：机械作业 7 万（2）确认提供劳务收入借：应收账款-丁公司 10 万贷：其他业务收入-对外提供机械作业 9.01 万应交税费-应交增值税（销项）0.99 万备注：期末将其他业务收入与其他业务成本转入本年利润科目。