中级财务会计-第九章--所有者权益(经典资料).pdf

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1、第九章第九章所有者权益所有者权益第一节第一节所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的享有的剩余权益剩余权益。股份有限公司的所有者权益也称股。股份有限公司的所有者权益也称股东权益。东权益。二、所有者权益的来源二、所有者权益的来源对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：乎两个：一个是债权人；一个是债权人；一个是所有者一个是所有者.债权人对企业债权人对企业资产的要求权形成负债资产的要求权形成负债,所有者对企业所有者对企业 净资产净资

2、产的要求的要求权形成企业的所有者权益。权形成企业的所有者权益。所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失和损失.三、所有者权益的分类三、所有者权益的分类所有者权益可以分为实收资本所有者权益可以分为实收资本(股本）股本）

3、、资本公积、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。配利润统称为留存收益。第二节第二节实收资本实收资本一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资1 1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资：、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资：甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A 有限责任公司，注册资本有限责任公司，注册资本为为 20000002000000 元元,甲、甲、乙、乙、丙持股比例分别为丙持股比例分别为 6060、25%25%和和 1515。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为。按照章程规定，甲、

4、乙、丙投入资本分别为12000001200000 元、元、500000500000 元和元和 300000300000 元。元。A A 公司已如期收公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。到各投资者一次缴足的款项。借借:银行存款银行存款20000002000000贷贷:实收资本甲实收资本甲12000001200000乙乙500000500000丙丙3000003000002 2、股份有限公司接受现金资产投资：、股份有限公司接受现金资产投资：B B 股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股 1000000010000000 股，股，每股面值每股面值1 1 元，每股发行价格元，每股发行价格 5

5、5 元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款5000000050000000 元已全部收到，元已全部收到，不考虑发行过程中税费等因不考虑发行过程中税费等因素。素。借：银行存款借：银行存款5000000050000000贷：贷：股本股本10000000(10000000(股数股数*每股面值每股面值)资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 4000000040000000二、接受非现金资产投资二、接受非现金资产投资我国公司法规定我国公司法规定,股东可以用货币出资，也股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法

6、转让的非货币财产作价出资；价并可以依法转让的非货币财产作价出资；全体股东全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%30%。企业接受非现金资产投资时企业接受非现金资产投资时,应按投资合同或协应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产价值和在注册资本中议约定的价值确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额。约定的价值必须是公允的。应享有的份额。约定的价值必须是公允的。1 1、接受投入的固定资产、接受投入的固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定设备

7、等固定资产，应按投资合同或协议约定价值价值确定确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中的份额。除外）和在注册资本中的份额。举例举例:甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为设备的价值为 20000002000000 元元,增值税进项税额为增值税进项税额为 340000340000元元（假设不允许抵扣（假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公合同约定的固定资产价值与公允价值相

8、符，不考虑其他因素允价值相符，不考虑其他因素.借：固定资产借：固定资产23400002340000贷：实收资本贷：实收资本-乙公司乙公司234000023400002 2、接受投入材料物资、接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资,应按投资应按投资合同或协议约定合同或协议约定价值价值确定材料物资价值（但投资合同确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中的份和在注册资本中的份额。额。举例：举例：乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到 B B 公司作为公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料

9、投资合同或协议资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可以抵扣的增值税进项税额部分约定价值（不含可以抵扣的增值税进项税额部分)为为100000100000 元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为 1700017000 元元.B.B 公司开具了公司开具了增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣符，该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素。不考虑其他因素。借：原材料借：原材料100000100000应交税费应交增值税（进项税额应交税费应交增值税（进项税额)17000)17000贷贷1170001170003

10、3、接受投入无形资产、接受投入无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中的份或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中的份额额.举例：举例：丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到 A A 公司作公司作为资本投入的非专利技术一项为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合该非专利技术投资合同约定价值为同约定价值为6000060000元元,同时收到同时收到B B公司作为资本投入公司作为资本投入的土地使

11、用权一项，投资合同约定价值为的土地使用权一项，投资合同约定价值为8000080000 元元.假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定家注册资本管理的有关规定,可按合同约定作实收资可按合同约定作实收资：实实收收资资本本B B公公司司本入账，合同约定价值与公允价值相符，不考虑其他本入账，合同约定价值与公允价值相符，不考虑其他因素。因素。借：无形资产非专利技术借：无形资产非专利技术6000060000-土地使用权土地使用权8000080000贷：实收资本贷：实收资本A A 公司公司6000060000B B 公司公司800008

12、0000三、实收资本（或股本三、实收资本（或股本)的增减变动的增减变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变,但在某些特定情况下，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化实收资本也可能发生增减变化.我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，外，企业的注册资金应当与实收资本相一致企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过资本比原注册资金增加或减少的幅度超过 2020时，时，应应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申持资金信用证明或者验资证明，向

13、原登记主管机关申请变更登记。请变更登记。1 1、实收资本（股本）的增加、实收资本（股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本.注意：注意：资本公积和盈余公积均属于所有者权益，资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可转即可.如果是股份有限公司或有限责任公司应该如果是股份有限公司或有限责任公司应该 按按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。照原投资者出资比例相

14、应增加各投资者的出资额。举例举例:甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立 A A 有限责任有限责任公司，原注册资本为公司，原注册资本为 40000004000000 元，甲、乙、丙分别出元，甲、乙、丙分别出资资 500000500000 元、元、20000002000000 元和元和 15000001500000 元。为扩大经营元。为扩大经营规模，经批准，规模，经批准，A A 公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为 50000005000000 元，元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 125000125000 元、元、50000050000

15、0 元和元和 375000375000 元。元。A A 公司如期收到甲、乙、丙公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资追加的现金投资.借：银行存款借：银行存款10000001000000贷贷:实收资本实收资本-甲甲125000125000乙乙500000500000丙丙375000375000若因扩大经营规模需要，经批准，若因扩大经营规模需要，经批准，A A 公司按原出资比公司按原出资比例将资本公积例将资本公积 10000001000000 元转增资本，则元转增资本，则借借:资本公积资本公积10000001000000贷：实收资本贷：实收资本-甲甲125000125000-乙乙5000005000

16、00-丙丙375000375000若因扩大经营规模需要，经批准，若因扩大经营规模需要，经批准，A A 公司按照原出资公司按照原出资比例将盈余公积比例将盈余公积 10000001000000 元转增资本元转增资本,则则借：盈余公积借：盈余公积10000001000000贷：实收资本贷：实收资本-甲甲125000125000乙乙500000500000-丙丙3750003750002 2、实收资本（股本）的减少、实收资本（股本）的减少举例举例:A A公司公司20012001年年1212月月3131日的股本为日的股本为100000000100000000股股,面值为面值为 1 1 元元,资本公积（股

17、本溢价）资本公积（股本溢价）3000000030000000 元元,盈盈余公积余公积 4000000040000000 元。元。经股东大会批准，经股东大会批准，A A 公司以现金公司以现金回购本公司股票回购本公司股票 2000000020000000 股并注销。假定股并注销。假定 A A 公司按公司按每股每股 2 2 元回购股票，不考虑其他因素，则元回购股票，不考虑其他因素，则A A 公司会计公司会计处理如下处理如下:（1 1）回购本公司股票时回购本公司股票时:借：库存股借：库存股4000000040000000贷：银行存款贷：银行存款4000000040000000库存股成本库存股成本=20

18、000000*2=40000000=20000000*2=40000000 元元（2)2)注销本公司股票时：注销本公司股票时：借：股本借：股本2000000020000000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价2000000020000000贷贷:库存股库存股4000000040000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=20000000=200000002-20000000*1=200000002-20000000*1=20000000若假定若假定 A A 公司按每股公司按每股 3 3 元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，则：则：（1 1）购回本公司股票时：）购回本公司股票时

19、：借借:库存股库存股6000000060000000贷贷:银行存款银行存款6000000060000000库存股成本库存股成本=20000000=200000003=600000003=60000000 元元（2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本2000000020000000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 3000000030000000盈余公积盈余公积1000000010000000贷：库存股贷：库存股6000000060000000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=20000000=200000003 320000000*120000000*1=400000

20、00=40000000注意注意:由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积所以只能冲减资本公积 3000000030000000，剩余的，剩余的 1000000010000000元冲减盈余公积。元冲减盈余公积。假定假定 A A 公司按每股公司按每股 0.90.9 元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，则：则：（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股1800000018000000贷：银行存款贷：银行存款1800000018000000库存股成本库存股成本=20000000=200000000

21、 0。9=180000009=18000000 元元（2)2)注销本公司股票时：注销本公司股票时：借：股本借：股本2000000020000000贷：库存股贷：库存股1800000018000000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价20000002000000应增加的资本公积应增加的资本公积=20000000*1=20000000*120000000*0.920000000*0.9=2000000=2000000注注意意:由由于于折折价价回回购购，股股本本与与库库存存股股成成本本的的差差额额20000002000000 元应作为增加资本公积处理。元应作为增加资本公积处理。第三节第三节资本公积资

22、本公积一、概述一、概述1 1、资本公积、资本公积:是企业收到投资者的超出其在注册是企业收到投资者的超出其在注册资本资本(或股本）或股本）中所占份额的投资，中所占份额的投资，以及直接计入所有以及直接计入所有者权益的利得和损失等者权益的利得和损失等.资本公积包括资本溢价资本公积包括资本溢价（或股（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。2 2、资本溢价资本溢价(股本溢价）股本溢价）：是企业收到投资者的超是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。其形成的原因是溢价发行股票、投资者

23、超额缴入资本其形成的原因是溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。等。3 3、直接计入所有者权益的利得和损失：直接计入所有者权益的利得和损失：是指不计是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。损失。二、资本溢价（股本溢价二、资本溢价（股本溢价)的核算的核算1 1、资本溢价、资本溢价除股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业除股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业创立时创立时,投资者认缴的出资额与注册资本一致，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般

24、不一般不会产生资本溢价。但在重组或有新的投资者加入时，会产生资本溢价。但在重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。常常会出现资本溢价。举例：举例：A A 有限责任公司由两名投资者投资有限责任公司由两名投资者投资 200000200000元设立，每人各出资元设立，每人各出资 100000100000 元。一年后，为扩大经元。一年后，为扩大经营规模，经批准，营规模，经批准，A A 有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300000300000 元，元，并引入第三位投资者加入。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，按照投资协议，新投资者需要缴入现金新投资者需要缴入现金 11000

25、0110000元，元，同时享有该公司三同时享有该公司三分之一的股份。分之一的股份。A A 有限责任公司已收到该现金投资。有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，A A 有限责任公司有关的会计分有限责任公司有关的会计分录：录：借借:银行存款银行存款110000110000贷：实收资本贷：实收资本-100000100000资本公积资本溢价资本公积资本溢价10000100002 2、股本溢价、股本溢价（1 1）股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本）股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，的，股票可按面值发行，股票可按面值发行，也可按溢价发行也可按溢价发行,我国目前不

26、我国目前不准折价发行。准折价发行。（2 2）在按面值发行股票的情况下，企业发行股票）在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入取得的收入,应全部作为股本处理应全部作为股本处理;在在溢价溢价发行股票的发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，情况下，企业发行股票取得的收入，等于等于股票面值部股票面值部分作为股本处理，分作为股本处理，超出超出股票面值的溢价收入作为股本股票面值的溢价收入作为股本溢价处理。溢价处理。（3 3）发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，）发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣应从溢价中抵扣，冲减资本冲减资本公积

27、（股本溢价）公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足的部分冲减盈余公积和未分配利以抵扣的，应将不足的部分冲减盈余公积和未分配利润润.举举例例:B B 股股份份有有限限公公司司首首次次公公开开发发行行了了普普通通股股5000000050000000 股，每股面值股，每股面值 1 1 元，每股发行价格为元，每股发行价格为 4 4 元。元。B B 公司以银行存款支付手续费、咨询费等费用共计公司以银行存款支付手续费、咨询费等费用共计60000006000000 元。假定发行收入已全部收到，发行费用已元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不

28、考虑其他因素全部支付，不考虑其他因素,B,B 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：收到发行收入时：收到发行收入时：借：银行存款借：银行存款200000000200000000贷：股本贷：股本5000000050000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价 150000000150000000应增加的资本公积应增加的资本公积=50000000=50000000（4 41 1）=150000000=150000000支付发行费用时：支付发行费用时：借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价60000006000000贷贷:银行存款银行存款60000006000000或者：或者：借：银行存款借：

29、银行存款200000000-6000000200000000-6000000贷贷:股本股本5000000050000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价 15000000015000000060000006000000三、其他资本公积三、其他资本公积1 1、其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价、其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。有者权益的利得和损失。2 2、企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的法核算的,在持股比例不变的情

30、况下，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位对因被投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动除净损益外的所有者权益的其他变动,如果是利得，如果是利得，则则应按持股比例计算其应享有被投资单位所有者权益应按持股比例计算其应享有被投资单位所有者权益的增加数额的增加数额;如果是损失如果是损失,则做相反的分录。在处置长则做相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销该笔投资相关的其他资本公期股权投资时，应转销该笔投资相关的其他资本公积。积。举例：举例：C C 有限责任公司于有限责任公司于 20022002 年年 1 1 月月 1 1 日向日向 F F公司投资公司投资 80000008000000 元，拥有该公

31、司元，拥有该公司20%20%的股份，的股份，并对并对该公司有重大影响该公司有重大影响,因而对因而对 F F 公司长期股权投资采用公司长期股权投资采用权益法核算权益法核算.2002.2002 年年 1212 月月 3131 日日,F,F 公司净损益之外的公司净损益之外的所有者权益增加了所有者权益增加了 10000001000000 元。假定除此以外，元。假定除此以外，F F 公公司的所有者权益没有发生变化，司的所有者权益没有发生变化，C C 有限责任公司的持有限责任公司的持股比例没有变化，股比例没有变化，F F 公司资产账面价值与公允价值一公司资产账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。致，不考

32、虑其他因素。C C 有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-F-F 公司（其他权益变动公司（其他权益变动)200000)200000贷：贷：资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积200000200000C C 有限责任公司增加的资本公积有限责任公司增加的资本公积=1000000=100000020%20%四、资本公积转增资本的核算四、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的

33、结构或比例，将转增的金额计入“实收（或股本）的结构或比例，将转增的金额计入“实收资本（或股本资本（或股本)”科目下各所有者明细账科目下各所有者明细账.借：资本公积借：资本公积贷：实收资本贷：实收资本第四节第四节留存收益留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。一、利润分配一、利润分配1 1、利润分配是指企业根据国家相关规定和企业章利润分配是指企业根据国家相关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配的分配.可供分配的利润可供分配的利润=当年实现的净利润当年实现的净利润+年初未分

34、配利年初未分配利润（或：润（或：-年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+其他转入其他转入2 2、利润分配的顺序依次是：利润分配的顺序依次是：提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润提取任意盈余公积、向投资者分配利润.3 3、未分配利润未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后分配之后剩余的利润剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部

35、分来说来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。4 4、企业应通过、企业应通过“利润分配”“利润分配”科目，核算企业利润科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补的分配（或亏损的弥补)和历年分配（或弥补）后的未和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法。该科目应分别“提取法定盈余公积”定盈余公积”、“提取任意盈余公积“提取任意盈余公积、“应付现金股利“应付现金股利或利润或利润、“其他转入”“其他转入”、“未分配利润”等进行明细核“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配算。企业未分配利

36、润通过“利润分配-未分配利润未分配利润 明明细科目进行核算细科目进行核算.年度终了年度终了，企业应将全年实现的净利企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入“利润分自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额其他明细科目的余额,转入“未分配利润转入“未分配利润 明细科目。明细科目。结转后“利润分配结转后“利润分配-未分配利润”科目如为贷方余额，未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额额，则表表示累积未分配的利润数额；如为借方余额额，则表示累

37、积未弥补的亏损数额。示累积未弥补的亏损数额。注意注意:用图表列示用图表列示举例：举例：D D 股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为 0 0，本，本年实现净利润年实现净利润 20000002000000 元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200000200000 元元,宣告发放现金股利宣告发放现金股利 800000800000 元。假定不考虑元。假定不考虑其他因素其他因素,D,D 股份有限公司会计处理如下：股份有限公司会计处理如下：（1 1）结转本年利润：）结转本年利润：借借:本年利润本年利润20000002000000贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利

38、润20000002000000如企业当年发生亏损，则作相反的会计分录。如企业当年发生亏损，则作相反的会计分录。（2 2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 200000200000应付现金股利应付现金股利800000800000贷：盈余公积贷：盈余公积200000200000应付股利应付股利800000800000同时：同时：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润10000001000000贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 200000200000应付现金股利应付现金股利8

39、00000800000二、盈余公积二、盈余公积1 1、盈余公积：盈余公积：是指企业按规定从净利润中提取的是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。企业积累资金。公司制企业公司制企业盈余公积包括法定盈余公盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。积和任意盈余公积。2 2、按照公司法规定，公司制企业应当按照净、按照公司法规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的利润（减弥补以前年度亏损，下同）的1010提取法定提取法定盈余公积。盈余公积。非公司制企业非公司制企业法定盈余公积的提取比例可法定盈余公积的提取比例可超过净利润的超过净利润的 10%10%。法定盈余公积累积额已经达到注法定

40、盈余公积累积额已经达到注册资本册资本 5050时可以不再提取。时可以不再提取。3 3、盈余公积的用途：盈余公积的用途：企业提取的盈余公积经批准企业提取的盈余公积经批准可用于可用于弥补亏损、转增资本、发放（分配）现金股利弥补亏损、转增资本、发放（分配）现金股利或利润或利润等。等。注意注意:在计算提取法定盈余公积的基数时在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企不应包括企业年初未分配利润。业年初未分配利润。4 4、核算：、核算：（1)1)提取盈余公积提取盈余公积E E 股份有限公司本年实现净利润为股份有限公司本年实现净利润为 50000005000000 元，元，年初年初未分配利润为未分配利润为

41、0 0。经股东大会批准，。经股东大会批准，E E 股份有限公司股份有限公司按当年净利润的按当年净利润的 1010提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。假定不考虑假定不考虑其他因素，则其他因素，则借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积500000500000贷贷:盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积500000500000(2)(2)盈余公积补亏盈余公积补亏经股东大会批准经股东大会批准,F,F 股份有限公司用以前年度提取的股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000600000 元，假定不考虑其他

42、因素，则元，假定不考虑其他因素，则借：盈余公积借：盈余公积600000600000贷：利润分配贷：利润分配-其他转入其他转入 600000600000（3)3)盈余公积转增资本盈余公积转增资本因扩大经营规模需要，经股东大会批准，因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G G 股份有股份有限公司将盈余公积限公司将盈余公积 400000400000 元转增资本，假定不考虑元转增资本，假定不考虑其他因素其他因素,则则借：盈余公积借：盈余公积400000400000贷：股本贷：股本400000400000（4)4)用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润H H 股份有限公司股份有限公司 2

43、0032003 年年 1212 月月 3131 日普通股股本为日普通股股本为5000000050000000 股，股，每股面值每股面值 1 1 元，可供投资者分配的利润元，可供投资者分配的利润为为 50000005000000 元，盈余公积元，盈余公积 2000000020000000 元。元。20042004 年年 3 3 月月2020 日日,股东大会批准了股东大会批准了 20032003 年度利润分配方案，以年度利润分配方案，以20032003 年年 1212 月月 3131 日为登记日日为登记日,按每股按每股 0.20.2 元发放现金股元发放现金股利。利。H H 股份有限公司共需要分派股

44、份有限公司共需要分派 1000000010000000 元现金股元现金股利利,其中动用可供投资者分配利润其中动用可供投资者分配利润 50000005000000 元、元、盈余公盈余公积积 50000005000000 元。假定不考虑其他因素元。假定不考虑其他因素,则则宣告分派股利时宣告分派股利时:借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利50000005000000盈余公积盈余公积50000005000000贷：应付股利贷：应付股利1000000010000000支付股利时：支付股利时：借：应付股利借：应付股利 1000000010000000贷贷:银行存款银行存款10000000100

45、00000补充补充:（1)1)年度终了，企业应将实现的年度终了，企业应将实现的 净利润净利润,自“本年利自“本年利润”帐户转入到“利润分配润”帐户转入到“利润分配-未分配利润”明细帐未分配利润”明细帐户。户。本年利润本年利润(1)(1)损益支出类帐户转入的损益支出类帐户转入的（1)1)损益收入类帐户转入的数损益收入类帐户转入的数数额数额额额借：本年利润借：本年利润借借:损益收入类帐户损益收入类帐户贷：损益支出类帐户贷：损益支出类帐户贷：本年利润贷：本年利润(2)(2)转入的所得税转入的所得税借借:本年利润本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用贷方大于借方的差额为贷方大于借方的差额为:实现的利润实

46、现的利润借：所得税费用借：所得税费用贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税余额：净利润余额：净利润如企业盈利，则：如企业盈利，则：借：本年利润借：本年利润贷贷:利润分配未分配利润利润分配未分配利润如企业亏损，则做相反的分录。如企业亏损，则做相反的分录。借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷贷:本年利润本年利润(2(2）年度终了时，企业应将“利润分配）年度终了时，企业应将“利润分配 账户的其他账户的其他明细账户余额转入“未分配利润明细账户余额转入“未分配利润 明细账户明细账户.借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷贷:利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积提取任意

47、盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润借：利润分配其他转入借：利润分配其他转入贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润（3 3）结转后）结转后,“未分配利润”明细账户的贷方余额“未分配利润”明细账户的贷方余额,就是累积未分配的利润数额，如出现借方余额，则表就是累积未分配的利润数额，如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额示累积未弥补的亏损数额.(4(4）对于未弥补的亏损可以用以后年度实现的税前利）对于未弥补的亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限润进行弥补，但弥补期限不得超过五年不得超过五年。当企业将实。当企业将实现的利润弥补以前年度亏损时，企业只需要

48、将当年实现的利润弥补以前年度亏损时，企业只需要将当年实现的利润自“本年利润现的利润自“本年利润 账户的借方转入“利润分配账户的借方转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，未分配利润”账户的贷方，“利润分配未分配利润”“利润分配未分配利润”账户的贷方发生额与“利润分配账户的贷方发生额与“利润分配-未分配利润”账户未分配利润”账户的借方余额自然就抵补了。所以，的借方余额自然就抵补了。所以，以当年实现的净利以当年实现的净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，实际上并不需润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，实际上并不需要进行专门的账务处理。要进行专门的账务处理。注意注意:企业无论是用税前利润还是税后利润弥

49、补企业无论是用税前利润还是税后利润弥补亏损亏损,均只要将当年实现的税前和税后利润自“本年均只要将当年实现的税前和税后利润自“本年利润”账户的借方结转到“利润分配未分配利润利润”账户的借方结转到“利润分配未分配利润 账户的贷方，而无须作专门的账务处理。账户的贷方，而无须作专门的账务处理。举例：举例：华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司 20012001 年发生亏损年发生亏损 9696 万万元，适用的所得税税率为元，适用的所得税税率为 33%,33%,在年度终了时在年度终了时,企业应企业应当结转本年发生的亏损，编制会计分录如下：当结转本年发生的亏损，编制会计分录如下：借借:利润分配利润分配未分

50、配利润未分配利润9696贷：本年利润贷：本年利润9696假设假设 20022002 年至年至 20062006 年，华联实业股份有限公司年，华联实业股份有限公司每年均实现利润每年均实现利润 1616 万元。按照现行规定万元。按照现行规定,企业在发生企业在发生亏损以后的亏损以后的 5 5 年内可以以税前利润弥补亏损。华联实年内可以以税前利润弥补亏损。华联实业股份有限公司在业股份有限公司在 20022002 年至年至 20062006 年均可在税前弥补年均可在税前弥补亏损。则每年年末的会计处理如下：亏损。则每年年末的会计处理如下：借：本年利润借：本年利润1616贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分