中级会计实务习题解答-第十八章--外币折算.pdf

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1、第十八章第十八章外币折算外币折算第一节第一节外币交易的会计处理外币交易的会计处理考试大纲基本要求:(1）掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法【例题 1多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。A该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D影响当期汇兑差额数额的大小【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和

2、劳务的计价和结算；（2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【例题 2单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款500 万欧元，当日的市场汇率为 l 欧元=10 30人民币元.5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=1028 人民币元；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=1032 人民币元；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=1035 人民币元.7 月 10 日收到该应收账款,当日市场汇率为 l 欧元

3、=1034 人民币元。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（)。A-l0 万元 B15 万元 C25 万元 D35 万元【答案】D【解析】该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500（10.35-10.28）=35 万元。【例题 3单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益.2007 年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据,票面金额为200 万美元，当日即期汇率为1 美元=7。8 元人民币。2007 年 6 月 12 日，该公司收到票据款200 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.78 元人民币。2007 年 6 月 30

4、日,即期汇率为 1 美元=7。77 元人民币.甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。(2008 年考题）A2 B4 C6 D8【答案】B【解析】甲公司因该外币应收票据在2007 年第二季度产生的汇兑损失200（7。87.78）4（万元人民币)。【例题 4单选题】某中外合资经营企业注册资本为400 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1：8。0。中、外投资者分别于2008 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和 100 万美元。2008 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率

5、分别为 1：7.20、1:7。25、l:7.24 和 1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业 2008 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（)万元.A 3200 B 2885 C 3285 D 2880【答案】B【解析】该企业 2008 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=3007.210017.25=2885（万元)。【例题 5单选题】某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算.该企业本月月初持有 20000 美元，月初市场汇率为1 美元8。30 元人民币.本月 15 日将其中的 5000 美元售给中国银行，当日

6、中国银行美元买入价为 1 美元8.20 元人民币，卖出价为 1 美元8。24 元人民币，当日市场汇率为1 美元8。22 元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（)元。A500 B100 C 200 D0【答案】B【解析】应确认的汇兑损失5000（8.228.20)100 元。【例题 6单选题】甲公司以人民币为记账本位币.2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）.2007 年 12 月 31 日,已售出 H 商品 2 台,国内市场仍无 H 商品供应，但H商品在国际市场

7、价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币,12月 31 日的汇率是 1 美元=7。9 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,甲公司 2007 年 12月 31 日应计提的存货跌价准备为（)元(人民币）。A3120 B1560 C0 D3160【答案】B【解析】甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=200087。8-195087。9=1560 元（人民币)。【例题 7单选题】甲公司的记账本位币为人民币。207年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入 A 公司 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元76 元人民币,款项

8、已经支付，207 年 12 月 31 日，当月购入的 A 公司股票市价变为每股22 美元,当日汇率为 1美元74 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（)元人民币。A10800 B800C10000D10600【答案】A【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额 2210000742100007616280015200010800 元人民币。【例题 8计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2009 年

9、 2 月 28 日的余额如下：项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款800907200应收账款400903600应付账款200901800长期借款1000909000(2）甲公司 2009 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 2 日,将 100 万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行.当日市场汇率为 1 欧元=9。0 元人民币，当日银行买入价为1 欧元=8。9 元人民币.3 月 10 日,从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1 欧元=8.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进

10、口关税 500 万元人民币,增值税 605.2 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品,销售价款为 600 万欧元，货款尚未收到。当日市场汇2率为 1 欧元=8.9 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1 欧元=8。8 元人民币。该应收账款系2 月份出口销售商品发生的。3 月 22 日，偿还 3 月 10 日从国外购入原材料的货款400 万欧元,当日市场汇率为 1 欧元=8。8 元人民币。3 月 25 日，以每股 10 欧元的价格（不考虑相关税费）购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票 10000 股作为交易性金融资产，当

11、日市场汇率为1 欧元=8.8 元人民币。3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009 年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2008 年 10 月开工。该外币借款金额为1000 万殴元，期限 2 年,年利率为 4%,按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3 月 20 日验收合格并投入安装。至2009 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日,荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11 欧元。3 月 31 日,市场汇率为 1 欧元=

12、8。7 元人民币。要求：（1）编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司 2009 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“”表示),并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户3 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（欧元户）应收账款（欧元户）应付账款（欧元户）长期借款（欧元户）（3）计算交易性金融资产2009 年 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录.（4)计算 2009 年 3 月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。【答案】（1）编制甲公司 2009 年 3

13、 月份外币交易或事项相关的会计分录 3 月 2 日借：银行存款-人民币户 890财务费用-汇兑差额 10贷：银行存款-欧元户（1009)9003 月 10 日借：原材料 4060（3560+500）应交税费-应交增值税（进项税额)605。2贷：应付账款-欧元户（4008。9）3560银行存款人民币户 1105。23 月 14 日借：应收账款-欧元户（6008.9)5340贷：主营业务收入 53403 月 20 日借:银行存款欧元户（3008。8）2640财务费用-汇兑差额 60贷：应收账款欧元户（3009。0）27003 3 月 20 日借：应付账款欧元户（4008。9）3560贷：银行存款-

14、欧元户 (4008.8）3520财务费用汇兑差额 403 月 25 日借：交易性金融资产成本（1018.8）88贷：银行存款欧元户（1018。8）883 月 31 日计提外币借款利息=100043/12=10（万欧元)借：在建工程 87贷：长期借款（108。7)87（2）填表并编制会计分录外币账户3 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币)银行存款(欧元户）-199应收账款（欧元户)150应付账款(欧元户）+60长期借款（欧元户）+300银行存款账户汇兑差额=(800100+300400-10)8。7-（7200-900+2640-352088）=-199(万元）应收账款账户汇兑差额=（400

15、+600-300）8。7-（3600+53402700）=150（万元）应付账款账户汇兑差额=（200+400400）8.7（1800+3560-3560)=-60（万元）长期借款账户汇兑差额=（1000+10）8。7(9000+87）=-300(万元）借：应付账款欧元户 60财务费用汇兑差额 289贷：银行存款欧元户 199应收账款欧元户 150借：长期借款欧元户 300贷：在建工程 300（3）2009 年 3 月 31 日交易性金融资产的公允价值=1118.7=95.7(万元）借:交易性金融资产-公允价值变动 7。7（95.788)贷：公允价值变动损益 7.7（4）2009 年 3 月份

16、产生的汇兑差额=199+15060+10+60-40-300=19（万元）2009 年 3 月份计入当期损益的汇兑差额=199+15060+10+60-40=319(万元）。第二节第二节外币财务报表折算外币财务报表折算考试大纲基本要求：（1)掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；(2）熟悉境外经营处置的会计处理;（3)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法.【例题 9单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）.(2007 年考题)A存货 B固定资产 C实收资本 D未分配利润【答案】C【解析】对于

17、资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算.【例题 10多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率4折算的有（）。A存货 B投资性房地产 C实收资本 D管理费用【答案】CD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算。【例题 11多选题】下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）。A兑换外币时发生的折算差额B外币银行存款账户发生的汇兑差额C外币应收账款账户期末折算差额D外币会计报表折算差额【答案】ABC【解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。【例题 12多选题】下列项目中,属于境外经营或视同境外经营的有（）。A企业在境外的子公司B企业在境外的合营企业 C企业在境外的子公司分支机构 D采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构【答案】ABC【解析】境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营.5