中级财务会计-第九章负债.pdf

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1、第九章 教学安排的说明章节题目：负债学时分配:本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解负债的性质与分类，掌握负债的核算，掌握借款费用和债务重组的核算。其它:补充职工薪酬准则的相关内容课 堂 教 学 方 案课题名称：负债及其分类授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握负债的定义、特征及分类。教学重点、难点：负债的定义是本节的重点。教学内容及组织安排：9.19.1 负债及其分类负债及其分类一、负债的定义及其特征一、负债的定义及其特征1。定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.特征：（1）由过去的交易、事项产生负债产生的原因（2

2、）是企业承担的现实义务负债的表现形式（3）未来的经济利益流出企业负债解除的结果1二、负债的确认和分类二、负债的确认和分类（一)负债的确认要同时满足以下条件：1该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）负债的分类三、负债在资产负债表的列示三、负债在资产负债表的列示课堂练习或讨论、布置作业:课 堂 教 学 方 案课题名称：流动负债授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解流动负债的性质与分类,掌握营业活动引起的流动负债的核算，收益分配形成的流动负债的核算，融资活动形成的流动负债的核算。.教学重点、难点：短期借款、应交税费、应付账款、应

3、付职工薪酬等的核算是本节的重点，应交税费、应付职工薪酬、预计负债的核算是本节的难点。教学内容及组织安排：9 9。2 2 流动负债流动负债一、流动负债概述一、流动负债概述2（一）流动负债的分类（二）流动负债形成的原因1筹集资金过程中形成的负债2结算过程中形成的负债3权责发生制下调整费用形成的负债4利润分配过程中形成的负债（三）流动负债的计价二、短期借款的核算二、短期借款的核算三、应付账款、应付票据和预收账款的核算三、应付账款、应付票据和预收账款的核算四、应交税费的核算四、应交税费的核算1.增值税：一般纳税人,小规模纳税人2。消费税：计入营业税金及附加3.营业税4。所得税（以后讲)5.资源税、城建

4、税、教育费附加；土地增值税；房产税、土地使用税、矿产资源补偿费五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬职工范围：1。与企业签订劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工；2.也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等.3。在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正3式任命，但为其提供与职工类似服务的人员,也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员职工薪酬包括：(一）职工工资、奖金、津贴和补贴;（二)职工福利费（主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就路费、

5、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。2007 年起企业不再按照工资总额 14计提职工福利费，税法规定可以在 14%范围内扣除);(三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四)住房公积金；（五）工会经费2%和职工教育经费1。5%；（六）非货币性福利:包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等；(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工

6、的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本.42.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本.3.上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益（管理费用、销售费用）。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用）:1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系

7、或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。举例：1。分配职工薪酬借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会会费、职工教育经费2。非货币性福利（1）以自产商品发放给职工借:生产成本、管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入5应交税费借：主营业务成本贷：库存商品（2)以外购商品发放给职工借：库存商品（价+税）贷：银行存款借：应付职工薪酬-非货币性福

8、利贷：库存商品（价+税)（3）以自有住房或租赁房屋提供给职工使用借：生产成本、管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利借:应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧(自有住房）其他应付款（租赁房屋）六、预计负债和或有负债六、预计负债和或有负债或有事项,是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项.（一）预计负债1预计负债的定义及其确认条件是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务.2预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可6能性相同的，最佳估计数应当按照该

9、范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（2）或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定。（3）或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。3会计科目的设置：“预计负债”举例:自建一核电站，建造成本 8000 万元，预计使用寿命 10 年，预计弃置费用100 万元，折现率 10%。100 万元折现 38.55 万元（10%，10）借：固定资产 8038。55贷：在建工程 8000预计负债 38。55借：财务费用 3。855，4.2405，贷：预计负债 3。855,4。2405,(二)或有负债或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未

10、来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量.或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露。1。已贴现商业汇票形成的或有负债2。未决诉讼、仲裁形成的或有负债3。为其他单位提供债务担保形成的或有负债4。其他或有负债7七、应付利息、应付股利和其他应付款七、应付利息、应付股利和其他应付款售后回购交易是一种特殊形式的销售业务,它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品又重新买回的一种交易方式.企业采用售后回购方式融入资

11、金：借:银行存款贷 其他应付款回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：借：财务费用贷：其他应付款购回该项商品时：借 其他应付款贷 银行存款课堂练习或讨论、布置作业课 堂 教 学 方 案课题名称：长期负债授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段:讲授教学目的要求:了解长期借款的特点和分类，了解债券的分类与发行，掌握长期借款、应付债券和长期应付款的核算。教学重点、难点：长期借款、应付债券和长期应付款的核算资是本节的重点和难点.教学内容及组织安排：9.39.3 长期负债长期负债8一、长期负债的特点及其分类一、长期负债的特点及其分类二、长期借款的核算二、长期借款的核算科目设

12、置：“长期借款”本金、利息调整、应计利息；“应付利息”三、应付债券的核算三、应付债券的核算（一）债券的定义及其分类(二）债券的科目设置及主要账务处理“应付债券“面值、“利息调整、“应计利息”1企业发行债券溢价发行、折价发行、面值发行2资产负债表日,计算确定的债券利息费用票面利息=面值票面利率-应付利息（应付债券应计利息）当期利息费用=摊余成本(债券该期期初账面价值)实际利率（财务费用等)3。到期支付债券本息四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算1.融资租入固定资产（参固定资产章节)2。超过正常信用条件的延期支付借 固定资产、在建工程（按购买价款的现值）未确认融资费用(差额）9贷 长期应付款(

13、按应支付的金额）采用实际利率法分期摊销未确认融资费用：借 固定资产、在建工程贷 未确认融资费用。按期支付价款:借 长期应付款贷 银行存款五、递延所得税负债（略,后面讲）课堂练习或讨论、布置作业课 堂 教 学 方 案课题名称:借款费用授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握借款费用的内容与确认原则、掌握借款费用资本化期间与资本化金额的确定。教学重点、难点：借款费用的确认原则、借款费用资本化的资产范围、期间与金额的确定是本节的重点，借款费用资本化金额的确定是本节的难点。教学内容及组织安排:9.49.4 借款费用借款费用一、借款费用的定义及其确认一、借款费用的定义及其确认（一

14、）借款费用10是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用（包括手续费,佣金，印刷费，承诺费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（二）借款费用确认的基本原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益.(三）借款费用应予资本化的资产的范围借款费用应予资本化的资产：需要经过相当长的购建活生产活动活动(大于等于 1 年）才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（开发产品等）。二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的

15、确定二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定（一）借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内.1。同时满足以下条件，才开始资本化：资产支出已经发生、借款费用已经发生、必要的购建或者生产活动已经开始2。停止资本化：11资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化3.暂停资本化：非正常中断超过三个月非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断.比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难,或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建

16、、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。非正常中断与正常中断显著不同.正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断.比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作,这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断.某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，

17、待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况,由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因12素导致的中断，属于正常中断。（二）借款费用资本化金额的确定1借款利息费用资本化金额的确定在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定:（一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了

18、一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的 资产支出加权平均资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率计算确定。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额.2借款溢价或者折价摊销资本化金额的确定借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期13间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额.3辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态

19、之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。4外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。举例：A 公司于 2006 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼,工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款.工程于 2007 年 6 月 30 日完工，并达到预定可使用状态.建造工

20、程资产支出如下:2006 年 1 月 1 日，支出 1500 万元；2006 年 7 月 1 日,支出 2500 万元，累计支出 4000 万元；2007 年 1 月 1 日，支出 1500 万元,累计支出 5500 万元。该公司为建造办公楼于2006 年 1 月 1 日专门借款 2000 万元,借款期限为三年，年利率为 8%。除此之外,无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5。办公楼的建造还占用两笔一般借款:甲银行长期贷款 2000 万元，期限为 2005 年 12 月 1 日至 2008 年 12 月 1 日，年利14率为 6%,按年支付利息

21、。发行公司债券 1 亿元，发行日为2006 年 1 月 1 日，期限为五年,年利率为 8，按年支付利息.假定全年按 365 天计。计算资本化金额：（1）2006 年资本化金额：2006 年专门借款利息=20008=160（万元）；2006 年尚未动用借款资金利息收入=（20001500）0.56=15(万元）;利息的资本化金额=160-15=145（万元）。至 2006 年 7 月份的累计支出超过专门借款2000 万元。其中占用的一般借款累计支出加权平均数=2000612=1000（万元)；一般借款资本化率（20006100008%）/(2000+10000）=7.67%；2006 年一般借款

22、利息资本化金额=10007。67=76.70（万元）;2006 年借款利息资本化金额=145+76。70=221。70（万元）。(2）2007 年资本化金额：2007 年专门借款利息=20008%612=80（万元);2007 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500)6/12=1750（万元）；2007 年一般借款利息资本化金额=17507。67=134.23（万元）；2007 年利息资本化金额=80+134。23=214。23(万元）；2006 年和 2007 年可予以资本化金额为 435。93（221。70+214.23）万元.课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学

23、 方 案课题名称:债务重组授课时数：授课类型:理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解债务重组的定义与重组方式，掌握债务重组的会计核算。教学重点、难点：债务重组的会计核算是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：159.59.5 债务重组债务重组一、债务重组的定义一、债务重组的定义债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式和债务人的账务处理二、债务重组的方式和债务人的账务处理(一)以低于应付债务账面价值的现金清偿债务（二)以非现金资产清偿债务（三）以债务转为资本清偿债务(四）修改其他债务条件（五）混合重组方式三、会

24、计处理三、会计处理（一)债务人的会计处理债务重组收益计入营业外收入1。以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入营业外收入。2.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益（营业外收支、投资收益、视同销售）。3。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的16面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入.

25、3.修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入营业外收入.（二）债权人的会计处理债务重组损失计入营业外支出1.以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的,计入营业外支出（债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账.3 将债务转为资本的,债权人应当将享有股份的公允价值

26、确认为对债务人的投资.4。修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值.17举例:1.20X 6 年 11 月 5 日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000 元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务,20X7 年 9 月 10 日,与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。其中，用于抵债的产品市价为800 000 元，增值税率为 17，产品成本为 700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000 元，累计折旧为300 000 元，评估确认的净值为850

27、000 元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资产评估费用为6 500 元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备18 000 元，乙公司在接受抵债资产时,安装设备发生的安装成本为15 000 元。不考虑其他相关税费。债务人甲公司的会计处理如下：债务人甲公司的会计处理如下：1计算:重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额2 340 000 一800 000X(1+17)+850 000554 000（元）差额 554 000 元为债务重组利得，计入营业外收入.抵债资产公允价值与账面价值之间的差额（800 000700 000）+850 000 一（1 200 0003

28、00 000)50 000(元）差额50 000元,扣除转让资产过程中发生的相关税费(本例中为资产评估费用)6 500元后的数额为 43 500 元，为资产转让收益.2会计分录：（1)将固定资产净值转入固定资产清理:借：固定资产清理-XX 设备 900 000累计折旧XX 设备 300 000贷：固定资产-XX 设备 1200 000（2）支付清理费用：借:固定资产清理-XX 设备 6 500贷：银行存款 6 500（3）结转债务重组利得及转让资产损益：借:应付账款乙公司2340 000贷:主营业务收入 800 000应交税费-应交增值税（销项税额）136 000固定资产清理XX 设备 850

29、 000营业外收入债务重组利得 554 000借：主营业务成本 700 000贷：库存商品 700 000借：营业外支出处置非流动资产损失 56 500贷:固定资产清理XX 设备 56 500债权人乙公司的会计处理如下：债权人乙公司的会计处理如下：181计算:重组债权应收账款的账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税额之间的差额2 340 000 一800000X（1+17%)十 850 000 =2 340 0001 786 000554 000(元）差额 554 000 元扣除计提的减值准备18 000 元后的余额 536 000 元,作为债务重组损失，计入营业外支出.2会计分录：（1)

30、结转债务重组损失：借：库存商品 800 000应交税费-应交增值税(进项税额)136 000在建工程在安装设备 850 000坏账准备 18 000营业外支出-债务重组损失 536 000贷：应收账款-甲公司 2 340 000 (2）支付安装成本:借：在建工程-在安装设备 15 000贷：银行存款 15 000 (3)安装完毕达到可使用状态：借：固定资产XX 设备 865 000贷:在建工程-在安装设备 865 0002。207 年 2 月 10 日，乙公司销售一批材料给甲公司,应收账款 100 000 元，合同约定6 个月后结清款项。6 个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公

31、司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该账款。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 5 000 元。假设转账后甲公司注册资本为5 000 000 元，净资产的公允价值为 7 600 000 元，抵债股权占甲公司注册资本的 1%。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。债务人甲公司的会计处理如下：债务人甲公司的会计处理如下：1计算:重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额(100 0007 600 0001%24 000)为债务重组利得，所转股份的公允价值与实收资本的差额（76 000-50 000=26 000)作为资本公积。2会计分录:借：应付账款 100 000贷:实收资本 50 000资本公积资本溢价 26 000营业外收入债务重组利得 24 000债权人乙公司的会计处理如下：债权人乙公司的会计处理如下：191计算：重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额(100 0007 600000124 000）扣除坏账准备 5 000,作为债务重组损失,计入营业外支出。2会计分录：借：长期股权投资-甲公司 76 000营业外支出-债务重组损失 19 000坏账准备 5 000贷:应收账款 100 00020