信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理培训课件40341.pptx

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1、信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理管理会计的定义管理会计是一项专业财务工作，它具有以下特点管理会计是一项专业财务工作，它具有以下特点：1 1、它不同于为企业外部使用者提供财务报表信息的财、它不同于为企业外部使用者提供财务报表信息的财务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的和更全面的财务与非财务信息；和更全面的财务与非财务信息；2 2、它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施、它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施提供相关的资源，并以成本效益为尺度评价资源使用提供相关的资源，并以成本效益为尺度评价资源使用的有效性、制度执行的

2、有效性和部门运作的有效性；的有效性、制度执行的有效性和部门运作的有效性；3 3、它旨在为企业持续创造价值，使企业保持可持续发、它旨在为企业持续创造价值，使企业保持可持续发展的能力和竞争优势。展的能力和竞争优势。工业革命发展的四个历程碑信息化背景：工业4.0n n全自动化和全信息化融合：全自动化和全信息化融合：机器人应用、信息系统互联，提高生产效率。机器人应用、信息系统互联，提高生产效率。n n智能化生产：智能化生产：二维码实现原材料与设备互联，实现多品种、小二维码实现原材料与设备互联，实现多品种、小批量、定制化生产批量、定制化生产。n n智能化产品：智能化产品：收集用户使用数据并传送到云，有效

3、地进行产品收集用户使用数据并传送到云，有效地进行产品生命周期管理和跨行业信息互联。生命周期管理和跨行业信息互联。实现高质量、高效率、低库存、更安全和环保地生产管理会计发展的四个里程碑 企业管理会计体系的构成企业管理会计体系成本竞争战略体系成本竞争战略体系产品定价管理体系产品定价管理体系全面成本控制体系全面成本控制体系全面预算管理体系全面预算管理体系全面绩效评价体系全面绩效评价体系信息化管理体系信息化管理体系全面风险控制体系全面风险控制体系资产负债管理体系资产负债管理体系管理会计4.0在企业管理的定位愿景使命价值观战略目标商业模式管理会计4.0过程管理体系发展梦想业务范围经营理念战略规划赢利方法

4、成本效益过程保证1234企业管理会计体系构建和应用的目的作为支持企业战略管理与商业模式运作的资源管理平台，作为支持企业战略管理与商业模式运作的资源管理平台，并评价其成本效益绩效；并评价其成本效益绩效；支持企业成本竞争战略的实施，确保企业的市场竞支持企业成本竞争战略的实施，确保企业的市场竞争优势；争优势；实现整个价值链的成本效益目标，确保企业的可持续实现整个价值链的成本效益目标，确保企业的可持续发展；发展；把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理的有序、高效和持续改善。的有序、高效和持续改善。美国财务人员与中国财务人员的区别n n美国劳动部一项调查

5、曾显示：美国劳动部一项调查曾显示：90%90%以上的美国财务人士从事着管理会以上的美国财务人士从事着管理会计工作，他们计工作，他们70%70%以上的时间用在以上的时间用在与决策相关的工作上。美国的首席与决策相关的工作上。美国的首席财务官在公司的地位仅次于首席执财务官在公司的地位仅次于首席执行官；行官；n n据有关调查表明，在我国超过据有关调查表明，在我国超过85%85%的财务人员从事财务会计工作，他的财务人员从事财务会计工作，他们们80%80%以上的时间用于记录与核算，以上的时间用于记录与核算，充当着充当着“账房先生账房先生”的角色。更遗的角色。更遗憾的是，这些憾的是，这些“账房先生账房先生”

6、做出来做出来的账和财务报表只是为了交税，不的账和财务报表只是为了交税，不是为了老板的决策。是为了老板的决策。管理会计的核心任务如何全面提升企业的成本效益？目录一、精准成本控制的基础二、精准成本核算三、精准成本分析与控制四、以成本效益为导向的价值分析和管理五、全面预算管理六、成本竞争战略的构建与应用三大热身问题1、企业成本控制对象是什么？2、在企业总成本里面：n n哪些是该花的成本？哪些是该花的成本？n n哪些是不该花的成本？哪些是不该花的成本？3、在不该花的成本里面：n n哪些是质量损失成本？哪些是质量损失成本？n n哪些是效率损失成本？哪些是效率损失成本？n n哪些是资金占用成本？哪些是资金

7、占用成本？n n哪些是风险损失成本？哪些是风险损失成本？n n哪些是安全损失成本？哪些是安全损失成本？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：n n 质量损失成本n n 效率损失成本n n 风险损失成本 n n 安全损失成本n n 环境破坏成本n n 资金占用成本n n 非增值作业成本（过程）n n 其他浪费什么是管理不善成本？n n产品缺陷-质量损失成本n n过量生产-资金占用成本n n过量库存-资金占用成本n n等待时间-效率损失成本n n无效运输-效率损失成本n n低效工序-效率损失成本n n错误动作-效率损失成本或质量损失成本说明说明：-表示对应产生的成本丰田汽车公司定义的七大浪费n n

8、人员流失率高-人力资源成本n n部门之间管理上不协调-效率损失成本n n投资失误或盲目扩张-风险损失成本n n产能剩余或浪费-效率损失成本n n新产品设计不符合市场要求-风险损失成本n n原材料库存跌价损失-风险损失成本n n应收帐款-资金占用成本n n应收帐款坏帐-风险损失成本n n安全事故-安全损失成本n n破坏环境-环境损失成本其它管理不善成本产品制造成本的基本构成产品制造成本产品纯生产成本质量成本效率成本资金占用成本管理不善成本直接材料费用直接人工费用制造费用投入的角度产出的角度WMC公司整体成本的构成一、精准成本控制的基础1.1 基本概念1.2 企业价值链成本的构成状况1.3 精准成

9、本管理的基本功能1.4 精准成本控制思想1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图1.1 基本概念1.1.1 成本和费用的定义1.1.2 客观的多因多果成本产生过程1.1.3 产品成本的两种定义1.1.4 质量成本的构成1.1.5 效率成本的构成1.1.6 资金占用成本的构成n n费用定义：从投入角度被消耗的资源；费用定义：从投入角度被消耗的资源；n n成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。进行汇总。1.1.1 成本和费用的定义成本=。资源投入经营成果费用1费用2费用N资源资源成本对象成本对象作业作业质量成本质量成本风险成本风险成本效

10、率成本效率成本销售地区销售地区/客户成本客户成本人力资源成本人力资源成本安全成本安全成本资金占用成本资金占用成本环保成本环保成本1.1.2 客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接材料费生产直接人工费生产直接人工费生产制造费用生产制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用增值作业增值作业非增值作业非增值作业产品成本产品成本1.1.3 产品成本的两种定义n n顾客定义：产品成本是顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善不应含有企业管理不善的成本。的成本。n n企业定义：产品成本是企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的生产产品的所

11、有资源的支出，包括企业管理不支出，包括企业管理不善的成本。善的成本。n n丰田汽车：凡是超过生丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，件和工作时间的部分，都是浪费。都是浪费。10000元/台5000元产品纯成本2000元毛利润3000元七大浪费1.1.4 质量成本的构成(1)质量成本包括：质量成本包括：n n预防成本预防成本用于预防不合格品与故障等用于预防不合格品与故障等所支付的费用。所支付的费用。n n鉴定成本鉴定成本评定产品是否满足规定的质评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。量要求所支付的费用。n n内

12、部故障成本内部故障成本产品交货前因不满足规定的产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。质量要求所损失的费用。n n外部故障成本外部故障成本产品交货后因不满足规定的产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用。更换等所损失的费用。预防和鉴定成本内外部故障成本反比+1%-5%？关系1.1.4 质量成本的构成(2)根据国家标准根据国家标准GB/T13339-91GB/T13339-91n n预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。进措施费、质量评审费、预防

13、人员工资及福利。n n鉴定成本：试验检验费、鉴定成本：试验检验费、QCQC部门办公费、检验人部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。员工资及福利、检验设备维修折旧费。n n内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。停工损失费、产品质量事故处理费。n n外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。保修费。1.1.5 效率成本的构成(1)n n效率预防成本效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源；入的资源；

14、费用包括：生产技能培训费用、与效费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。改进奖励费用、效率改进措施费用。n n效率评审成本效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产熟练程度、供应链、生产方式、生

15、产设备性能、人性化环境等。设备性能、人性化环境等。费用包括：内部效率评审费用、外部费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。供应商和客户效率评审费用。1.1.5 效率成本的构成(2)n n非正常效率损失成本非正常效率损失成本由于管理不善原因由于管理不善原因(如操作错误、如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消停工待料、设备故障、订单取消等等)造成人为的效率损失。造成人为的效率损失。费用包括：在浪费的时间段里所费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等。租金或其他相关的开销等。n n正常效率损失成本正常效率损失成

16、本由于正常原因由于正常原因(如淡季、停电、如淡季、停电、生产准备等生产准备等)造成开工不足的损造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。失或产能剩余或浪费。费用包括：停工期间所支付或摊费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费销的人工、设备折旧、水电等费用。用。1.1.5 效率损失成本计算公式 n n停工损失停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因)停工时间停工时间=生产固定成本生产固定成本 X -X -计划生产时间计划生产时间 n低效工序 实际生产效率=生产固定成本 X 1-标准生产效率1.1.6 资金占用成本的构成n n库存资金占用成本

17、库存资金占用成本n n应收帐款资金占用成本应收帐款资金占用成本 月初库存月初库存 +月末库存月末库存 =X=X 内部利息率内部利息率 2 2 月初应收月初应收 +月末应收月末应收 =X=X 内部利息率内部利息率 2 21.2 企业价值链成本的构成状况供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本1.3 精准成本管理的基本功能多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本运筹与控制1.4 精准成本控制思想(1):管理是什么？结果管理过程管理 战略管理 财务管理 绩效管理 目标管理 采购管理 生产管理

18、 营销管理 技术管理 质量管理 项目管理 安全管理结果管理 VS 过程管理：哪一个管理优先？1.4 精准成本控制思想(2):顺瓜摸藤+顺藤摸瓜n n精准成本控制思想精准成本控制思想 =顺瓜摸藤顺瓜摸藤 +顺藤摸瓜顺藤摸瓜1、顺瓜摸藤2、顺藤摸瓜PDCADAPDCI1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图成本成本控制控制n n 生产管理体系：精益生产生产管理体系：精益生产n n 质量管理体系：质量管理体系：ISO 9000ISO 9000n n 安全管理体系：安全管理体系：ISO 18000 ISO 18000 n n 供应链管理体系：供应链管理体系：SCM SCM n n 环保管理体系：环保

19、管理体系：ISO 14000ISO 14000n n 风险管理体系：风险管理体系：ERMERMn n 营销管理体系：营销管理体系：CRMCRMn n 人力资源管理体系：人力资源管理体系：HRHR过程管理的首要担当者=部门？二、精准成本核算方法2.1 传统成本管理的局限性2.2 精准成本核算方法2.1.1 传统成本管理的基础2.1.2 会计准则的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性 2.1 传统成本管理的局限性财务会计管理会计2.1.1 传统成本管理的基础成本管理基石：会计准则n n会计准则是国家从税务征收角会计准则是国家从税务征收角度出发

20、设计的。度出发设计的。n n会计准则不是为企业内部管理会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没入的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不善成本。有核算企业管理不善成本。2.1.2 会计准则的局限性(1)n n损益表（Income Statement）2.1.2 会计准则的局限性(2)2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业成本产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4 传统成本控制方法的局限性2.1.4.1 全面预算控制2.1.4.2

21、目标成本控制 2.1.4.3 标准成本控制 2.1.4.4 部门费用控制 销售 预算生产预算直接人工预算现金 预算生产成 本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目标2.1.4.1 全面预算控制2.1.4.2 目标成本控制产品目标售价产品目标成本产品目标毛利润产品纯生产成本管理不善成本2.1.4.3 标准成本分析n n差异一：差异一：产品标准成本产品标准成本 产品实际成本产品实际成本 =-100=-100 有问题？有问题？12 产品纯成本=+200 0 管理不善成本=-100 0 产品纯成本=0 库存资金占用成本=0 质

22、量损失成本=-1000n n差异二：差异二：产品标准成本产品标准成本 产品实际成本产品实际成本 =+1000=+1000？2.1.4.4 部门费用控制n n宁波雅戈尔属下某工厂宁波雅戈尔属下某工厂20062006年预算把质量部出差到供应年预算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍商工厂进行检验的差旅费砍了了1.21.2万元万元(2005(2005年实际年实际1212万万元砍元砍10%)10%)，造成质量部减少，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？样做的问题是什么？1)1)2)2)3)3)你认为应该如

23、何去做？2.2 精准成本核算方法2.2.1 WMC 成本核算案例2.2.2 会计科目设计2.2.3 会计做帐调整2.2.4 广州本田汽车公司成本控制案例2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-12.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-22.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-3假设：假设：n n8080工人工人 x x 每月工作每月工作2525天天 x 10 x 10小时小时/天天=20000=20000人工小时人工小时/月月n n总直接人工总直接人工 =10=10万元万元n n单位小时人工费单位小时人工费 =100000/20000=5=100000/20000=5元元/小时小时2.2

24、.1 WMC公司的成本核算-生产部-42.2.1 WMC公司的成本核算-品质部2.2.1 成本核算模型-营业部-12.2.1 成本核算模型-营业部-22.2.1 成本核算模型-营业部-32.2.1 成本核算模型-营业部-42.2.1 成本核算模型-营业部/售后服务科2.2.2 会计科目设计(1)2.2.2 会计科目设计(2)2.2.2 会计科目设计(3)2.2.3 会计做帐调整(1)n n发生废品：发生废品：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料+应发工资应发工资+其他其他 调整为：调整为：借：质量成本借：质量成本-内部故障成本内部故障成本-报废损失报废损失 贷：原材料贷：原材料+应发

25、工资应发工资+其他其他 还原：还原：借：制造费用借：制造费用 贷：质量成本贷：质量成本-内部故障成本内部故障成本-报废损失报废损失2.2.3 会计做帐调整(2)n n发生质量培训费用：发生质量培训费用：借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金 调整为：调整为：借：质量成本借：质量成本-预防成本预防成本-质量培训费质量培训费 贷：现金贷：现金 还原：还原：借：管理费用借：管理费用 贷：质量成本贷：质量成本-预防成本预防成本-质量培训费质量培训费2.2.3 广州本田的成本控制(1)2.2.3 广州本田的成本控制(2)三、精准成本分析与控制3.1 产品纯生产成本3.2 质量成本3.3 效率成本3.

26、4 资金占用成本3.5 全面采购成本产品制造成本构成3.1 产品纯生产成本3.1.1 产品纯生产成本的核算模型3.1.2 产品纯生产成本差异分析3.1.3 产品纯生产成本的控制方法3.1.4 产品研发阶段存在的成本控制问题3.1.5 产品物料清单(BOM)管理3.1.1 产品纯生产成本的构成正常材料费BOM正常人工费用正常制造费用产品纯生产成本3.1.2 产品成本差异分析n n成本差异成本差异 =标准成本标准成本 -实际成本实际成本=标准数量标准数量标准价格标准价格 -实际数量实际数量实际价格实际价格=实际数量实际数量(标准价格标准价格-实际价格实际价格)+)+标准价格标准价格(标准数量标准数

27、量-实际数量实际数量)价格差异价格差异 =实际数量实际数量(标准价格标准价格-实际价格实际价格)数量差异数量差异 =标准价格标准价格(标准数量标准数量-实际数量实际数量)3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(1)n n制定直接材料的标准成本和标准数量；制定直接材料的标准成本和标准数量；n n制定直接人工的标准成本和标准人工小时；制定直接人工的标准成本和标准人工小时；n n制定制造费用的标准成本。制定制造费用的标准成本。在结果管理方面在过程管理方面n n严格的供应商管理：原材料成本控制；严格的供应商管理：原材料成本控制；n n标准化作业：人工费用和制造费用的控制；标准化作业：人工费用和制造费用的

28、控制；n n精益生产体系（精益生产体系（Lean ProductionLean Production）：提高生产效率；）：提高生产效率；n nVEVE价值工程法：新产品开发的成本设计；价值工程法：新产品开发的成本设计；n n日本丰田汽车日本丰田汽车CCC21CCC21成本控制：降低原材料成本。成本控制：降低原材料成本。3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(2)n n产品纯生产成本的产品纯生产成本的70%70%以上是由新产品研发阶段决定的。以上是由新产品研发阶段决定的。决定产品纯生产成本的比例70%研发阶段生产阶段20%7%3%采购阶段其他阶段3.1.4 产品研发阶段存在的成本控制问题1产品基本

29、性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题。2产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题。采用过大的安全系数，增大了零部件重量和体积，增加了材料成本。3没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特做件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。43.1.5 产品物料清单(BOM)管理n n合理消耗：是指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下合理消耗：是指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量的正常使用的材料量.n n不合理消耗：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合不合理消耗：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。理物料

30、消耗，如次品和废品等损失。3.2 质量成本3.2.1 质量成本管理的背景3.2.2 质量成本的分析方法3.2.3 质量成本的预算3.2.1 质量成本管理的背景3.2.1.1 质量成本的影响3.2.1.2 质量成本管理的目的3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系3.2.1.1 质量成本的影响次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等隐性质量损失显性质量损失真实质量损失一般说法：隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上n 质量损失成本的“冰山一角”3.2.1.2 质量成本管理的目的n n从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为

31、质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；n n通过质量预防成本的通过质量预防成本的有效投入有效投入，不断削减质量内部和，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；n n通过质量预防成本的通过质量预防成本的适当投入适当投入，防止质量过剩所带来，防止质量过剩所带来的浪费。的浪费。质量总成本质量预防成本x03.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(1)x1x2质量不足状态质量过剩状态质量改进区域质量合适区域质量完美区域质量合适状态03.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系

32、(2)n n质量改进区域质量改进区域:当预防成本当预防成本x170%;70%;2)2)预防和鉴定成本预防和鉴定成本30%30%；n n质量合适区域质量合适区域：1)x1 1)x1 预防成本预防成本 x0,x0,内外故障成本内外故障成本:预防和鉴定成本预防和鉴定成本 60%:40%60%:40%；2)2)预防成本预防成本=x0,x0,内外故障成本内外故障成本:预防和鉴定成本预防和鉴定成本 =50%:50%=50%:50%；3)x03)x0 x2x2时，时，1)1)内外故障损失成本内外故障损失成本30%;70%70%。3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(WMC)3.2.1.3 质量预防

33、成本与质量总成本的关系(宝钢)3.2.2 质量成本的分析3.2.2.1 质量成本管理指标3.2.2.2 质量成本分析的内容和方法3.2.2.1 质量成本管理指标3.2.2.1.1 质量成本目标指标3.2.2.1.2 质量成本结构指标3.2.2.1.3 质量成本相关指标3.2.2.1.1 质量成本目标指标n n质量成本差异质量成本差异 =计划质量成本计划质量成本 实际质量成本实际质量成本n n质量损失成本差异质量损失成本差异 =计划质量损失成本计划质量损失成本 实际质量损失成实际质量损失成本本n n质量内损成本差异质量内损成本差异 =计划质量内损成本计划质量内损成本 实际质量内损成本实际质量内损

34、成本n n质量外损成本差异质量外损成本差异 =计划质量外损成本计划质量外损成本 实际质量外损成本实际质量外损成本3.2.2.1.2 质量成本结构指标n n预防成本率=预防成本/质量成本n n鉴定成本率=鉴定成本/质量成本n n内部损失成本率=内部损失成本/质量成本n n外部损失成本率=外部损失成本/质量成本3.2.2.1.3 质量成本相关指标n n单位人工小时的质量内部故障成本；n n单位销售量（收入）的质量外部故障成本；n n质量预防成本弹性系数。3.2.2.1.3 单位人工小时的质量内部故障成本 当期质量内部故障成本n n =当期总人工小时n n作用:考察在一段期间中平均每一人工小时所贡献

35、的质量内部故障成本。3.2.2.1.3 单位人工小时的质量内部故障成本(图)三季度平均三季度平均1.35四季度平均四季度平均1.08半年平均半年平均1.233.2.2.1.3 单位销售量(收入)的质量外部故障成本 相关期质量外部故障成本n n=相关期总销售量(收入)n n作用：考察单位销售量(收入)所产生的质量外部故障成本。3.2.2.1.3 单位销售量的质量外部故障成本(图)半年平均半年平均45.04元元3.2.2.1.3 质量预防成本弹性系数n n质量预防成本弹性系数：描述质量预防成本与内外损失成本的弹性关系 质量内外损失成本的减少率 =质量预防成本的增加率 1)1，富有弹性2)0，正相关

36、。当r0，负相关。n 当0 r 0.3,为微弱相关;当0.3 r 0.5,为低度相关;n 当0.5 r 0.8,为显著相关;当0.8 r 1,为高度相关。3.2.2.2.3 多元成本习性分析(4)相关系数r=79.66%,显著相关!n WMC公司公司2002年总运营成本与质量成本的相关分析年总运营成本与质量成本的相关分析3.2.3 质量成本的预算3.2.3.1 质量成本预算的前提3.2.3.2 质量成本预算的目的3.2.3.3 质量成本预算的步骤3.2.3.4 质量成本预算的内容3.2.3.1 质量成本预算的前提前提一至少有半年与期间匹配的质量成本历史实际数据及其分析性数据；已建立和实施质量管

37、理体系；前提二质量成本预算前提三前提三有具体的质量改善计划。3.2.3.1.2 质量成本预算的目的1、质量预防成本预算解决存在和潜在质量问题，改善质量预防工作；2、质量鉴定成本预算发现存在和潜在质量问题，改善质量检验工作；3、质量内部故障成本预算限制质量内部故障成本的增加；4、质量外部故障成本预算限制质量外部故障成本的增加。3.2.3.1.3 质量成本预算的步骤质量部财务部公司管理层质量成本预算公司总体预算根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通基础上，编制下一阶段质量成本预算并提交财务部审批。根据前一阶段的质量成本分析，审批质量成本预算，并纳入到下一阶段的

38、公司总体预算中，提交公司管理层审批。审批下一阶段公司总体预算并颁布执行。3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(1)n n以WMC 2001年下半年的质量成本实际数据为基础，结合2002年上半年的规划，由质量部编制2002年上半年的质量成本预算报告。3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(2)2001年下半年的基本情况n n2001年下半年的生产经营情况 3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(3)n n 2001年下半年的总体质量成本情况（单位：万元）（单位：万元）3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(4)n n2001年下半年的质量成本指标分析3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(5)

39、2002年上半年计划的基本情况n n2002年上半年的生产经营计划情况 3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(6)n n2002年上半年的质量成本指标的目标值制定成本目标的五项原则制定成本目标的五项原则1 1、根据历史实际数据、根据历史实际数据;2 2、根据竞争对手的标准、根据竞争对手的标准;3 3、根据自我持续改进要求、根据自我持续改进要求;4 4、根据顾客要求、根据顾客要求;5 5、根据是否对员工有促进和激励作用、根据是否对员工有促进和激励作用3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(7)n n 2002年上半年的质量成本预算（单位：万元）（单位：万元）3.2.3.1.4 质量成本预算的内

40、容(8)n nWMCWMC公司公司20022002年上半年预防成本弹性系数年上半年预防成本弹性系数 预算预算=（单位：万元）（单位：万元）9.97%9.97%22.67%22.67%=2.27 2.273.3 效率成本3.3.1 效率管理基础3.3.2 效率成本的构成3.3.3 效率成本例子：产能剩余或浪费3.3.4 效率成本的持续改进3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标3.3.6 效率成本预算3.3.1 效率管理基础3.3.1.1 效率的定义3.3.1.2 效率管理的内容3.3.1.1 效率的定义n n效率效率是指单位时间完成是指单位时间完成的工作量，分人的效率的工作量，分人的效率和物的效

41、率两种；和物的效率两种；n n人的效率人的效率是指人员的工是指人员的工作效率，物的效率是指作效率，物的效率是指设备的使用效率。设备的使用效率。n n效率管理效率管理是以效率为对是以效率为对象，研究改进组织效率象，研究改进组织效率的方法。的方法。3.3.1.2 效率管理的内容n n生产管理技术改善生产管理技术改善(精益生产精益生产)；n n标准化生产方式；标准化生产方式；n n5S-10S5S-10S现场管理；现场管理；n n设备保养管理（设备保养管理（TPMTPM）；）；n n流程管理；流程管理；n n生产要素优化组合生产要素优化组合(设备布局设备布局)；n n产能规划；产能规划；n n沟通模

42、式设计；沟通模式设计；n n组织机构设计组织机构设计(扁平化扁平化)；n n企业价值观管理；企业价值观管理；n n信息系统的使用；信息系统的使用；n n供应链弹性设计；供应链弹性设计；n n人性化环境设计等。人性化环境设计等。效率改善的过程管理手段3.3.2 效率成本的构成n n效率预防成本n n效率评审成本n n非正常效率损失成本n n正常效率损失成本 3.3.3 效率成本例子:产能剩余或浪费设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间节假日设备可被工人操作的时间损坏 维护无任务设备真正使用时间设备真正生产时间准备时间损失产能损失产能 =节假日+损坏和维护+无任务+准备时间+等待设备真正生产时间

43、等待时间3.3.4 效率成本的改进方法n n与质量管理相似，效率管理只是过程管理，其目的与质量管理相似，效率管理只是过程管理，其目的是效率成本控制；是效率成本控制；n n通过适当地投入效率预防成本，达到整体降低非正通过适当地投入效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。果。3.3.4 效率成本的持续改进图3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标n n单位工时的非正常效率损失成本n n单位工时的正常效率损失成本3.3.5 单位工时的非正常效率损失成本(1)三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.813.3.5

44、 单位工时的非正常效率损失成本(2)价格差异价格差异 =实际数量实际数量(实际价格实际价格-标准价格标准价格)数量差异数量差异 =标准价格标准价格(实际数量实际数量-标准数量标准数量)3.3.5 单位工时的正常效率损失成本下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.013.3.6 WMC公司的效率成本预算(1)n n 2002 2002年上半年的生产经营计划情况年上半年的生产经营计划情况3.3.6 WMC公司的效率成本预算(2)n n20012001年下半年的实际效率成本年下半年的实际效率成本n n20022002年上半年的效率成本预算年上半年的效率成本预算n n20022002上半年效率成本预算与上半年效率成本预算与20012001下半年的价格差异下半年的价格差异非正常效率损失成本的价格差异价格差异 =208,300 X(1.35 1.81)=-95,818=208,300 X(1.35 1.81)=-95,818 元元3.4 资金占用成本3.4.1 资金占用成本的构成3.4.2 WMC的资金占用成本3.4.3 WMC的资金占用成本预算3.4.1 资金占用成本的构成n n原材料资金占用成本n n半成品资金占用成本n n成品资金占用成本n n应收帐款资金占用成本3.4.2 WMC的资金占用成本3.4.3 WMC公司资金占用成本预算单位:万元