《基础会计学》第3章--复式记账原理.ppt

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1、1第三章 复式记账原理第一节 复式记账原理概述第二节 借贷记账法第三节 账户按用途和结构分类内容提要2第一节 复式记账原理复式记账法是在每一项经济发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。特点：相互联系的两个或两个以上的账户以相等的金额进行登记分类单式记账、复式记账单式记账(single entry book-keeping)对经济业务所涉及的会计要素的增减变化一般只在一个账户中记录的方法。通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录。复式记账(double

2、 entry book-keeping)在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。单式记账法和复式记账法的记账方法比较单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金账户记录现金减少200元库存现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金增加300元人欠增加200元库存现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。现金增加200元人欠减少200元库存现金

3、增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000借贷记账法（debit-credit bookkeeping）的理论基础会计等式，亦即：“资产负债所有者权益”例如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人处借入。账户的对应关系和账户记录之间的平衡关

4、系。账户的对应关系和账户记录之间的平衡关系。“近代会计之父近代会计之父”卢卡卢卡帕乔利帕乔利（Luca Pacioli）6第二节 借贷记账法理论基础记账符号记账规则会计分录（记账公式）试算平衡 借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。其基本内容：7一、理论基础 资产=负债+所有者权益会计等式揭示的内容：（1）各要素之间的数量平衡关系（2）各会计要素增减变化的相互联系（3）有关因素之间对立统一的关系8借借debit debit 贷贷CreditCredit二、记账符号 “借”和“贷”最初反映借贷资本借贷资本业务，本来的含义是表示债权、债务的变化。随着经济

5、的发展，“借”和“贷”从本来的含义向纯粹的记账符号纯粹的记账符号转化。由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言内容账簿中记录业务发生清偿债权（”借主“名下）他应当给我们他已经给了我们He shall give usHe has given us债务（”贷主“名下）我们应当给他我们已经给了他He shall have from usWe have given him账户账户借方借方贷方贷方9三、借贷记账法的账户结构期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加负债及所

6、有者权益减少费用成本增加收入转出资产减少负债及所有者权益增加收入增加费用成本转销期末余额：资产余额期末余额：资产余额借方借方(Dr)(Dr)贷方贷方(Cr)(Cr)收入和费用类账户通常无余额10【例1】投资人向企业投入资本100000元。借借贷贷实收资本实收资本100 000银行存款银行存款100 000借借贷贷【例2】偿还借款50 000元。借借贷贷银行存款银行存款50 000借借贷贷银行借款银行借款50 000【例3】以银行存款购买原材料35 000元。借借贷贷原材料原材料35 000银行存款银行存款35 000借借贷贷【例4】债转股1500 000元。借借贷贷应付账款应付账款1 500

7、000借借贷贷实收资本实收资本1 500 000四、记账规则（recording principle）11借贷记账法的记账规则任何一笔交易或事项发生后，必然会同时导致至少两个账户发生变化每笔经济业务发生后，必须至少记入一个账户的借方和一个账户的贷方所记入账户的金额，借方和贷方必须相等“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”经济业务所涉及的账户及其登记方向借方金额贷方金额投资人向企业投入资本资产类账户100,000 所有者权益类账户100,000 偿还借款负债类账户50,000 资产类账户50,000 以银行存款购买原材料资产类账户35,000 资产类账户35,000 债转股负债类账户1

8、,500,000 所有者权益类账户1,500,000 12l定义按照借贷记账法记账规则的要求，对交易或事项列示列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计计分录分录。五、会计分录13会计分录书写规则借方在上，贷方在下借方在左，贷方在右，错格书写 例如：销售商品，使银行存款增加例如：销售商品，使银行存款增加50005000元，企业收入增加元，企业

9、收入增加50005000元。元。营业收入营业收入5000贷方借方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000银行存款银行存款5000借方贷方14例如：企业购进原材料例如：企业购进原材料5000050000元，其中用银行存款支付元，其中用银行存款支付2000020000元，元，还有还有3000030000元尚未支付。元尚未支付。借：原材料 50000 贷：应付账款 30000 银行存款 20000要明确的几个问题 对应关系和对应账户对应关系和对应账户账户之间的应借、应贷关系，即为账户的对应关系对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户对应账户。会计分录

10、会计分录会计分录的构成要素简单会计分录（一借一贷)与复合会计分录(一借多贷、多借一贷）借：原材料 30000 贷：应付账款 30000借：原材料 20000 银行存款 2000015编制会计分录的基本方法（会计确认）【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 000800 000 6.6

11、.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000会计分录的不规范写法会计分录的不规范写法贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行

12、存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的(记账凭证内容在第5章介绍)库存现金库存现金银行存款银行存款500000提现提现500000500000500000201192011118六、试算平衡定义在期末期末对所有账户的发生额或余额进行汇总，以确定借贷是否相等，检查记账过程中是否存在差错的方法。试算平衡公式1发生额的平衡全部账户借方发生额合计全部

13、账户贷方发生额合计试算平衡公式2余额的平衡全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计19 发生额平衡原理：有借必有贷，借贷必相等1 390 0001 390 0001 390 0001 390 000双方合计双方合计数必然相等数必然相等特别特别提醒提醒每笔每笔业务的业务的处理都处理都体现了体现了借贷记借贷记账法的账法的记账规记账规则则有借必有借必有贷，有贷，借贷必借贷必相等相等20发生额平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计期初余额期初余额600 000 （1）800 000（2）100 000（3）200 000（6）20 000（7）60 000本期增加发生额本期增加发生额800 000本期

14、减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额160 000 （2）100 000（6）10 000本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000 （5）40 000 （7）20 000借方贷方应付账款应付账款发生额发生额21平衡方法编制发生额试算表 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额本期增加发生额

15、800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）160 000 10 000（略）（略）22 资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计根据反映会计要素需要而设置要素需要而设置库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借

16、款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 会计账户会计账户全全部账户借部账户借方余额合计方余额合计全全部账户贷部账户贷方余额合计方余额合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额所有账户期末余额借方合所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理现了会计等式的平衡原理余额平衡原理：会计等式的平衡原理：会计等式的平衡原理23期初余额期初余额600 000 （1）800 000（2）100 000（3）200 000（6）20 000（7）60 000本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额

17、380 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额160 000 （2）100 000（6）10 000本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000 （5）40 000 （7）20 000借方贷方应付账款应付账款余额余额期末余额期末余额10 000期末余额期末余额1 020 000余额平衡依据一定时期内全部账户的余额合计24总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计2 250 0002 250 000（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发

18、生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）平衡方法编制余额试算表25实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法第三节 账户按用途和结构分类 账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。账户结构：某一类账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及

19、其结存情况的账户。特点：提供实物和货币两种指标。特点：提供实物和货币两种指标。属于盘存账户的有属于盘存账户的有“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”等账户。等账户。盘存账户盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额借方借方贷方贷方二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。特点：只能提供货币指标特点：只能提供货币指标属于资本账户的有属于资本账户的有“实收资本实收资本”、“盈余

20、公积盈余公积”等账户。等账户。资本账户资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额借方借方贷方贷方三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。结算账户的分类 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户（一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未

21、结 算的预付款项借方借方贷方贷方 属于债权结算账户的有属于债权结算账户的有“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“预收账款预收账款”等账户。等账户。（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预 收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预 收款项借方借方贷方贷方 属于债务结算账户的有属于债务结算账户的有“短期借款短期借款”、“应付账款应付账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利润应付利润”、“

22、预收账款预收账款”和和“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额 发生额：本期债权增加额 本期债务减少额 发生额：本期债务增加额 本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方借方贷方贷方 “其他往来其他往来”账户是一个债权债务结算账户；账户是一个债权债务结算账户；企业不单独设置企业不单独设置“预收账款预收账款”账户，而用账户，而用“应收账款应收账款”账户

23、同时反映销售产品或提账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款应收账款”账户便是债权债务结算账户；账户便是债权债务结算账户；企业不单独设置企业不单独设置“预付账款预付账款”账户，而用账户，而用“应付账款应付账款”账户同时反映购进材料的应账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，付款项和预付款项时，“应付账款应付账款”账户便是债权债务结算账户。账户便是债权债务结算账户。特点：特点：1 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。来结算情况。2 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不

24、论在借方还、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3 3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。金额。4 4、结算账户只能提供货币指标。、结算账户只能提供货币指标。四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。（一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。期间收入账户期间收

25、入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方借方贷方贷方属于期间收入账户的主要有属于期间收入账户的主要有“营业收入营业收入”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。（二）期间费用账户 期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。期间费用账户期间费用账户发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数借方借方贷方贷方 属于期间费用账户的有属于期间费用账户的有“营业成本营业成本”、“营业费用营业费用”、“管理管理费用费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。五、成本计算账户 成本计算账户是用来

26、核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户成本计算账户发生额：归集经营过程某个阶段发生 的全部费用额发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本期初余额：期初尚未完成某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成该阶段成本计算 对象的实际成本借方借方贷方贷方属于成本计算账户的主要有属于成本计算账户的主要有“材料采购材料采购”、“生产成本生产成本”等账户。等账户。六、计价对比账户 计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户计价对比账户发生额：业务的

27、第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二 种计价的差额借方借方贷方贷方属于计价对比账户的主要有属于计价对比账户的主要有“本年利润本年利润”账户。账户。七、财务成果账户 财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额借方借方贷方贷方属于财务成果账户的主要是属于财务成果账户的主要是“本年利润本年利润”账户。账户。八、调整账户 调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调

28、整调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。账户的实际余额而开设的账户。调整账户的分类调整账户的分类 抵减账户 附加账户 抵减附加账户（一）抵减账户 抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。抵减账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额-抵减账户余额抵减账户余额被调整账户实际余额被调整账户实际余额抵减账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反。抵减账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反。（二）附加账户 附加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。附

29、加账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户。调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额+附加账户余额附加账户余额被调整账户实际余额被调整账户实际余额附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致。附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致。（三）抵减附加账户 抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户的余额方向，用来抵减被调抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户的余额方向，用来抵减被调整账户余额，或用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账整账户余额，或用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时

30、，该类账户起抵减账当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。通过账户按照用途和结构分类可以看出，在使用借贷记账法的情况下，可以根据期末账户余额在借方还是在贷方来判断账户的性质。45总结重点借贷记账法的基本原理难点借贷记账法的应用关键借贷记账法的记账规则关键术语复式记账借贷记账法会计分录试算平衡46Key ter

31、msKey terms47讨论：编故事讨论：编故事题目模拟自主创业开店，会发生怎样的经济业务？如何进行会计处理？形式五人一组先行讨论，然后将小组所编的故事与其他同学分享、讨论。请同学们做好准备制作PPT，带U盘或先上传至你的信箱再下载形式演讲（小组出一人主讲，其他同学可做补充）补充资料（1）跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。跨期摊提账户跨期摊提账户（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的 预提费用数额发生额：本期费用的支付数额 发生额：本期费用的摊销或预提费用数额 （或）期末余额：已预提而尚未支付的 预提费用数额期初余额：

32、期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数额期末余额：已支付而尚未摊销的 待摊费用数额借方借方贷方贷方账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。属于跨期摊提账户的有属于跨期摊提账户的有“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等账户。等账户。补充资料（2）：我国历史上的记账方法之争自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年11月30日，我国颁布的企业会计准则将“借贷记账法”确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。1993年7月1日起在企业中实行借贷记账法。1998年1月1日起在事业单位中实行借贷记账法50补充资料（补充资料（3）会计核算方法理论与实际操作衔接示意图会计核算方法理论与实际操作衔接示意图交易或事项编制会计分录登记“丁”字账编制会计报表填制和审核原始凭证填制和审核记账凭证登记账簿编制报表