第九章--税收法律制度.ppt

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1、经济法原理与实务西电出版社讲述人：合伙债务合伙债务【案情案情】李某、王某、赵某三人合伙经营一水果库，三人股份均等，在当地工商局取得李某、王某、赵某三人合伙经营一水果库，三人股份均等，在当地工商局取得个人合伙营业执照。经营期间，由于资金周转困难，于个人合伙营业执照。经营期间，由于资金周转困难，于19991999年年1010月以合伙组织水果月以合伙组织水果库名义向银行借款库名义向银行借款1515万元。借款于万元。借款于20002000年年4 4月到期。由于经营亏损，月到期。由于经营亏损，20012001年年8 8月三人月三人将水果库所欠银行借款分到个人名下，书面约定三人各自偿还将水果库所欠银行借款

2、分到个人名下，书面约定三人各自偿还5 5万元借款及利息，万元借款及利息，银行认可协议并盖章。后银行多次向三人催收未果，导致诉讼。现合伙组织仍未注银行认可协议并盖章。后银行多次向三人催收未果，导致诉讼。现合伙组织仍未注销。法院判决三人各自偿还销。法院判决三人各自偿还5 5万元借款及利息，并互负连带清偿责任。万元借款及利息，并互负连带清偿责任。【点拨点拨】本案案情并不复杂，但涉及到审理此类案件经常遇到的两个问题；即债权人认本案案情并不复杂，但涉及到审理此类案件经常遇到的两个问题；即债权人认可合伙人分账协议后，涉讼的被告是合伙组织还是三合伙人？如果三合伙人为被告可合伙人分账协议后，涉讼的被告是合伙组

3、织还是三合伙人？如果三合伙人为被告，三被告间是否承担连带责任？上述两问题的实质和核心是如何认定合伙债务转化，三被告间是否承担连带责任？上述两问题的实质和核心是如何认定合伙债务转化为个人债务。通过本章学习，轻松解决本案问题。为个人债务。通过本章学习，轻松解决本案问题。思考导入课程目标第九章税收法律制度知识目标：1.了解合伙企业的概念及种类2.理解合伙企业中合伙人的责任承担、合伙企业设立条件与程序3.掌握合伙企业的执行、入伙及退伙的效力能力目标：1.能写出合伙协议书2.能处理入伙及退伙过程中的法律事务本章目录CONTENTS PAGE 1税法概述2国内税收法律制度第一节税法概述本节目录CONTEN

4、TS PAGE 1税收的概念、特征2税法的基本要素一、税收的概念、特征 （一）税收的概念 （二）税收的特征第一节税法概述一、税收的概念、特征 （一）税收的概念 所谓税收，是指国家为了满足社会公共需要，凭借其政治权力，按照法律预先规定的标准，强制、无偿地参与社会产品的分配，取得财政收入的一种形式。第一节税法概述一、税收的概念、特征 （二）税收的特征1.税收分配的主体是国家。2.国家征税的目的是为了满足社会公共需要。3.税收具有无偿性、强制性和固定性的特征。(1)无偿性。(2)强制性。(3)固定性。第一节税法概述二、税法的基本要素 税法要素是指构成税收法律制度的共同因素。（一）纳税人（二）征税对象

5、（三）税目（四）征税范围（五）计税依据（六）税率（七）纳税环节、纳税期限、纳税地点（八）了解减税、免税第一节税法概述【举例】A公司，生产销售服装。就增值税而言，指出相应的税法要素。在了解了增值税税制内容后，即可知道：纳税人是A公司；征税对象是销售服装所取得的增值额；税率是比例税率；纳税环节为取得销售收入环节；纳税期限据纳税人具体情况而定，一般为一个月；若A公司或其经营行为有符合国家减免税政策的情形，可申请享受税收优惠；若纳税人未及时足额缴纳税款，则视其情节承担相应的法律责任。第一节税法概述二、税法的基本要素（一）纳税人 纳税人是“纳税义务人”的简称，亦即纳税主体。是税法规定的直接负有纳税义务的

6、单位和个人（法人或自然人）。第一节税法概述二、税法的基本要素（二）征税对象 征税对象是一个税种征税的标的物，是征税的客体。如消费税的征税对象是应税消费品。第一节税法概述二、税法的基本要素（三）税目 税目是征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。税目体现了征税的广度，反映了各税种具体的征税范围。第一节税法概述二、税法的基本要素（四）征税范围 征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容，凡列入征税范围的都要征税。第一节税法概述二、税法的基本要素（五）计税依据 计税依据是指计算应纳税额所依据的标准，分为价值形态和实物形态。如化妆品计征消费税的计税依据是价值形态，即以不含增值税的销售额为计税依据。第一节

7、税法概述二、税法的基本要素（六）税率 税率是指税额与征税对象数量之间的比例。它是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税收制度的中心环节、核心要素。税率的形式有三种：(1)比例税率(2)定额税率(3)累进税率第一节税法概述二、税法的基本要素（六）税率(1)比例税率 比例税率是不随着征税对象数量的变化而变化的一个百分比形式的税率。设置比例税率的税种的计税公式为：税额计税依据税率第一节税法概述知识链接：第一节税法概述级数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过1 500元的302超过1 5004 500元的部分101053超过4 5009 000元的部分205554超过9 00035 000元的

8、部分251 0055超过35 00055 000元的部分302 7556超过55 00080 000元的部分355 5057超过80 000元的部分4513 505表表9-2个人所得税税率表（工个人所得税税率表（工资资薪金适用）薪金适用）二、税法的基本要素（六）税率(2)定额税率定额税率是不随着征税对象数量的变化而变化的一个对征税对象的实物量单位规定税额的税率。设置定额税率的税种的计税公式为：税额计税依据税率第一节税法概述知识链接：第一节税法概述地区地区每平方米年税额每平方米年税额大城市大城市1.5-301.5-30元元中等城市中等城市1.2-241.2-24元元小城市小城市0.9-180.9

9、-18元元县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.6-120.6-12元元表表9-1城城镇镇土地使用税税率表土地使用税税率表二、税法的基本要素（六）税率(3)累进税率 累进税率是随着征税对象数量的逐级增大而逐级提高的一组百分比形式的税率。在我国现行税制中只存在超额累进税率和超率累进税率。设置累进税率的税种的计税公式为：税额计税依据全额适用税率速算扣除数第一节税法概述二、税法的基本要素（七）纳税环节、纳税期限、纳税地点 1.纳税环节：指在商品流转过程中某种税应该缴纳税款的环节。流转税类一般在产品销售环节或劳务提供环节征收。2.纳税期限：指纳税人发生纳税义务后，依法纳税的时间界限。各种税收都需

10、要明确规定缴纳税款的期限。这是税收固定性决定的，也是国家及时取得税收收入的保证。纳税期限分为计算期、入库期。计算期分为：按期（年、季、月、天）、按次。3.纳税地点：纳税人依法向征税机关申报纳税的具体地点。一般规定为：纳税人机构所在地、经营活动发生地、财产所在地、保管地等。第一节税法概述二、税法的基本要素（八）了解减税、免税 减税、免税，也称税收优惠，是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。减税、免税有税基式减免、税率式减免和税额式减免三种形式；分为法定减免、临时减免和特定减免三类。第一节税法概述第二节国内税收法律制度本节目录CONTENTS

11、 PAGE 1增值税2消费税3企业所得税4个人所得税5财产税类的计算6行为税类的计算7税收征管法概述第二节国内税收法律制度一、增值税 增值税是对在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的法定增值额征收的一种税。三个特点：1.增值税属于价外税，以不含增值税的价格或销售额为计税依据；2.实行道道征税，形成严密抵扣链，有利于征收管理；3.不重复征税，具有中性税收的特征。（一）征税范围 （二）纳税人 （三）税率 （四）优惠政策 （五）应纳增值税额的计算第二节国内税收法律制度一、增值税（一）征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。1.“销售货物”是指

12、有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。2.“提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）”指有偿提供加工、修理修配劳务。3.“进口货物”是指报关进口有形动产。第二节国内税收法律制度一、增值税（二）纳税人 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人承租人或者承包人承包人为纳税人纳税人。现行制度以纳税人年应征增值税销售额和会计核算水平两项标准将增值税纳税人划分为小规模纳税人小规模纳税人和一般纳税人一般纳税人。第二节国内税收法律制度一、增值税（三）

13、税率1纳税人销售或者进口一般的货物、提供加工、修理修配劳务，税率为1717。2纳税人销售或者进口下列货物，税率为1313：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品；二甲醚；国务院规定的其他货物。3纳税人出口货物，税率为零零。但是，国务院另有规定的除外。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。对小规模纳税人对小规模纳税人实行简易征收管理，其销售货物、提供应税劳务适用征收率33。第二节国内税收法

14、律制度一、增值税（四）优惠政策1免征增值税2起征点第二节国内税收法律制度一、增值税（四）优惠政策 1免征增值税 农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品。增值税的免税、减税项目由国务院规定。*纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。第二节国内税收法律制度一、增值税（四）优惠政策2起征点增值税起征点的适用范围限于个人。具体规定为：（1）销售货物的，为月销售额2 0005

15、 000 元；（2）提供应税劳务的，为月销售额1 5003 000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。第二节国内税收法律制度一、增值税（五）应纳增值税额的计算一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额1.销项税 2.进项税 第二节国内税收法律制度一、增值税（五）应纳增值税额的计算1.销项税 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额，其计算公式为：销项税额销售额税率 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。第二节国内税收法律制度

16、【知识链接】价外费用 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括以下四项：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的；（3）同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级

17、以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用应视为含税收入，换算成不含税收入后再并入销售额。第二节国内税收法律制度一、增值税（五）应纳增值税额的计算2.进项税 纳税人购进货物或者接受应税劳务时支付或者负担的增值税额，为进项税额。纳税人的进项税额是否可以抵扣，要遵照税法的相关政策，不是所有的进项税额都可以从销项税额中抵扣。第二节国内税收法律制度【知识链接】可以抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进

18、农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价按13的扣除率计算的进项税额；（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和建设基金按7的扣除率计算的进项税额。提示发生以物易物业务时，双方应分别开具合法的票据。若收到的货物不能取得相应的增值税专业发票和其他合法票据的，一律不得抵扣进项税额。第二节国内税收法律制度【知识链接】不得抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的；（2）用于非增值税应税项目、免征增值

19、税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（5）纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；销售额超过小规模纳税人标准，按规定应办理而未办理一般纳税人认定手续的。第二节国内税收法律制度【知识链接】进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，以组成计税价格和适用的税率计算应纳增值税额：组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳增值税额组成计税价格税

20、率小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照不含税销售额和征收率（3）计算应纳税额的简易办法：应纳增值税额销售额征收率第二节国内税收法律制度二、消费税 （一）征税对象及税目（二）纳税人、纳税环节（三）税率（四）应纳消费税额计算第二节国内税收法律制度二、消费税（一）征税对象及税目我国消费税的征税对象:应税消费品十四个税目：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板。第二节国内税收法律制度二、消费税（二）纳税人、纳税环节单环节征税:一般只在生产、委托加工和进口环节征税。消费

21、税的纳税人:是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。第二节国内税收法律制度二、消费税（二）纳税人、纳税环节单环节征税:一般只在生产、委托加工和进口环节征税。消费税的纳税人:是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。第二节国内税收法律制度二、消费税（三）消费税税率第二节国内税收法律制度二、消费税（三）消费税税率第二节国内税收法律制度二、消费税（三）消费税税率第二节国内税收法律制度二、消费税（三）消费税税率第二节国内税收法律制度二、消费税（四）应纳消费税额计算1.实行从价定率办法征税的应税消费品，应纳税额计算公式为：应纳消费税应税销售额比例税率第二节国内税收法

22、律制度二、消费税（四）应纳消费税额计算2.我国消费税对啤酒、黄酒、成品油等应税消费品采用从量定额的计税方法。应纳税额计算公式为：应纳消费税销售数量定额税率第二节国内税收法律制度二、消费税（四）应纳消费税额计算3.消费税对卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法。应纳税额计算公式为：消费税额销售额比例税率销售数量定额税率第二节国内税收法律制度三、企业所得税 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税具有以下三个特点：通常以净所得为征税对象、以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据、纳税人和实际负担人通常是一致的。（一）纳税人（

23、二）征税对象（三）税率（四）基本税收优惠政策（五）确定企业所得税的应纳税所得额（六）计算企业所得税税额第二节国内税收法律制度三、企业所得税（一）纳税人 企业所得税纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。第二节国内税收法律制度三、企业所得税（二）征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。第二节国内税收法律制度三、企业所得税（三）税率我国企业所得税实行比例税率。

24、1.基本税率25，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业；2.低税率20，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（实际征税时适用10），及符合条件的小型微利企业；3.低税率15，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。第二节国内税收法律制度三、企业所得税（四）基本税收优惠政策 税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。第二节国内税收法律制度三、企业所得税（五）确定企业所得税的应纳税所得额 指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免

25、税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 也可以对会计利润按照税法规定进行调整，以调整所得作为企业所得税的计税依据。因此应纳税所得额的确定也可是：应纳税所得额利润总额按税法调整项目金额第二节国内税收法律制度【知识链接】1收入总额收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。2.不征税收入和免税收入国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，合理征税。3.各项扣除企业实际发生的与取得收入有关的

26、、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。4.亏损弥补亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以在一定年限内税前弥补。第二节国内税收法律制度（六）计算企业所得税税额应纳企业所得税税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额第二节国内税收法律制度四、个人所得税个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。源泉扣缴和自行申报两种征收方法。（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）优惠政策（五）确定个人所得税计税

27、依据（六）计算个人所得税应纳税额第二节国内税收法律制度四、个人所得税（一）纳税人个人所得税的纳税人是个人，也称自然人。一般情况下，以支付单位或个人为扣缴义务人。第二节国内税收法律制度四、个人所得税（二）征税对象1.工资、薪金所得；2.个体工商户生产、经营所得；3.对企事业单位的承包、承租经营所得；4.劳务报酬所得；5.稿酬所得；6.特许权使用费所得；7.利息、股息、红利所得；8.财产租赁所得；9.财产转让所得；10.偶然所得；11.经国务院财政部门确定的其他所得。第二节国内税收法律制度四、个人所得税（三）税率1.工资、薪金所得，适用七级超额累进税率。2.个体工商户生产、经营所得适用五级超额累进

28、税率。3.对企事业单位的承包、承租经营所得，视分配性质适用不同税率：承包、承租人对企业的经营所得拥有支配权，则适用五级超额累进税率；承包、承租人对企业的经营所得不拥有支配权，则适用九级超额累进税率。4.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20。第二节国内税收法律制度四、个人所得税（三）税率2019年新个税税率表7级超额累进个人所得税税率表第二节国内税收法律制度四、个人所得税(四)优惠政策1.免税 2.减征 3.暂予免征第二节国内税收法律制度四、个人所得税(四)优惠政策1.免税1.省级人民政府、国务院部委和

29、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；6.军人的转业费、复员费；7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8.达到离休、退休年龄，但确因为工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国务院发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领

30、事官员和其他人员的所得；9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10经国务院财政部门批准免税的所得。第二节国内税收法律制度四、个人所得税(四)优惠政策2.减征（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减免的。第二节国内税收法律制度四、个人所得税(四)优惠政策3.暂予免征1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；2外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；3外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；5

31、凡符合下列条件之的外籍专家取得的工资、薪金所得：（1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作、其他经国务院财政部门批准减税的的外国专家；（2）联合国组织直接派往我国工作的专家；（3）为联合国援助项目来华工作的专家；（4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；（5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。6个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；7个人办理代扣

32、代缴税款，按规定取得的扣缴手续费；8个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；9居民存款自2008年10月9日起孳生的利息所得；10个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过10000元的。第二节国内税收法律制度四、个人所得税（五）确定个人所得税计税依据 个人所得税实行分项计税，应纳税所得额为纳税人每一收入项目的收入总额减去准予扣除金额后的余额。第二节国内税收法律制度四、个人所得税（六）计算个人所得税应纳税额公式一：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数公式二：应纳税额应纳税所得额适用税率 工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得以及劳务报酬

33、（加成征收），都使用“公式一”进行计算；稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得，都使用“公式二”进行计算。第二节国内税收法律制度举例 A为中国公民，本年取得的各项收入如下：1.15月份，每月参加文艺演出一次，每次收入20 000元；2.取得国债利息收入3 000元；3.取得一年期定期存款利息6 000元；4.转让居住4年的个人住房，取得收入300 000元，该房屋的购入原值150 000元，转让时发生合理费用21 000元；5.1月1日投资设立个人独资企业，当年取得收入140 000元，营业成本31 000元；管理费用等允许扣除的费用合计

34、15 000元。要求：计算A应纳个人所得税。第二节国内税收法律制度举例处理：1.参加文艺演出应纳税额20 000（120）20516 000（元）2.国债利息收入免税3.储蓄存款利息暂免税4.财产转让所得应纳税额（300 000150 00021 000）2025 800（元）5.投资个人独资企业应纳税额（140 00031 00015 00042 000）203 7506 650（元）所以，A应纳个人所得税额16 00025 8006 65048 450（元）第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税（二）契税（三）车船税第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税 房产税

35、是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入向房产所有人征收的一种税。1.纳税人 2.征税范围 3.税率4.计算 5.税收优惠 6.纳税义务发生时间7.纳税期限 8.纳税地点第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税1.纳税人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税义务人。2.征税范围 所谓房产，是指以房屋形态表现的财产。房屋指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、生活、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村。3.税率依照房产余值计算缴纳的，房产税的税率为1.2；依照房产租金收入

36、计算缴纳的，税率为12。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税4.计算（1）计税依据的确定（2）税额的计算第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税4.计算（1）计税依据的确定 房产税的计税依据是计税余值或房产租金收入，分别称为从价计征和从租计征。从价计征时，房产税依照房产原值一次减除1030后的余额，即计税余值计算缴纳。房产原值是指纳税人“固定资产”科目中记载的房屋原价，具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。从租计征时，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的

37、报酬，包括货币收入和实物收入。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税4.计算（2）税额的计算从价计征时：应纳税额房产原值（1扣除比例）适用税率从租计征时：应纳税额租金收入适用税率第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税5.税收优惠（1）国家机关、人民团体、军队自用房产，国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产免税。（2）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产免税。将自有房产出租以及用于非本身业务的生产、营业用房产，不属于免税范围。（3）个人所有非营业用房免税。（4）经财政部批准免税的其他房产免税第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税6.纳税义务发生时间（1）纳税

38、人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。（5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（一）房产税7.纳税期限

39、 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。8.纳税地点 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（二）契税 契税是因房屋、土地买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，依据当事人双方订立的契约及相应价格，向权属承受人征收的一种税。1.纳税人 契税以在我境内承受土地、房屋权属的单位和个人为纳税人。2.征税对象和范围 3.税率 4.应纳税额计算5.税收优惠 6.纳税义务发生时间7.纳税期限 8.纳税地点第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（二）契税2.

40、征税对象和范围（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（3）房屋买卖（4）房屋赠与（5）房屋交换第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（二）契税3.税率 契税的适用税率为35，纳税人具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府在此幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。对个人购买90平方米及以下且属家庭唯一住房的普通住房，减按1税率征收契税。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（二）契税4.应纳税额计算（1）计税依据的确定 契税的计税依据，是指土地使用权、房屋所有权发生转移，权属承受人应支付的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据具体规定不同。（2）税

41、额的计算 契税应纳税额计算公式：应纳税额计税依据适用税率 应纳税额以人民币计算。以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（二）契税5.税收优惠（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；（3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；（4）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；（5）依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和

42、多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税；（6）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算（二）契税6.纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人因改变土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当天。7.纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内。8.纳税地点 契税征收机关为土地、房屋所在

43、地的财政机关或者地方税务机关。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税 车船税是对在我国车船管理部门登记的车辆、船舶，按照车船的种类和规定的税额计算征收的一种税。1.征税对象和范围2.纳税人和扣缴义务人3.税率第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税 车船税是对在我国车船管理部门登记的车辆、船舶，按照车船的种类和规定的税额计算征收的一种税。1.征税对象和范围2.纳税人和扣缴义务人3.税率 4.计算5.税收优惠 6.纳税义务发生时间7.纳税期限 8.纳税地点第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税1.征税对象和范围应税车辆和船舶，范围包括依法在公安、交通、农业

44、、渔业、军队、武警部队、船舶检验机构等车船管理部门登记和接受管理的车船。2.纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。3.税率车船税设置定额税率第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税4.计算（1）计税依据（2）应纳税额的计算第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税4.计算（1）计税依据所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格

45、证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税4.计算（2）应纳税额的计算车船税的计税公式为：应纳税额应税数量适用税率第二节国内税收法律制度五、财产税类的计算(三)车船税5.税收优惠免征车船税：非机动车船；拖拉机；捕捞、养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。第二节国内税收法律制

46、度五、财产税类的计算(三)车船税6.纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。7.纳税期限车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。8.纳税地点车船税由地方税务机关负责征收。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税（二）车辆购置税第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税1.征税范围 2.纳税人 3.税率 4.计税依据5.计算6.减免优惠7.纳税义务发生时间8.纳税期限9.纳税地点10.缴纳方法第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税1.征税范围（1）经济合同（2）产权转移书据（3）营业账簿（4）权利、许

47、可证照（5）经财政部确定征税的其他凭证。2.纳税人印花税的纳税人是书立、领受或使用凭证的单位或个人。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税3.税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率；权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，适用定额税率。第二节国内税收法律制度 注：证券交易印花税（股票印花税）根据书立证券交易合同的金额对卖方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）计征，税率为1。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税4.计税依据印花税根据应税凭证的不同，设置了价值形态和实物形态

48、两种计税依据。5.计算从价定率计税时：应纳印花税额计税金额适用税率从量定额计税时：应纳印花税额应税凭证数量定额税率 第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税6.减免优惠（1）法定凭证免税（2）免税额（3）特定凭证免税（4）特定情形免税第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税6.减免优惠（1）法定凭证免税已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；经财政部批准免税的其他凭证。（2）免税额应纳税额不足1角的，免征印花税。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税6.减免优惠（3）特定凭证免税国家指定的收购部门与村民委员

49、会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税6.减免优惠（4）特定情形免税商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花；房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花；铁路、公路、航运承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花税；对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记薄、统计簿、台账等，不贴印花；实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。第二

50、节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税7纳税义务发生时间（1）账簿起用时；（2）合同（协议）签订时；（3）证照领受时；（4）资本注册时或增加时。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税8纳税期限（1）印花税应税凭证应当于书立或者领受时贴花（申报缴纳税款）。（2）汇总缴纳限期由地方税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向主管税务机关申请按期汇总缴纳印花税。第二节国内税收法律制度六、行为税类的计算（一）印花税9纳税地点 （1）印花税一般实行就地纳税。（2）对于全国性订货会(包括展销会、交易会等)所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花完税手续