销售与收款循环审计1.pptx

《销售与收款循环审计1.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环审计1.pptx（55页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十三章第十三章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计主要业务及单证理解控制测试掌握实质性程序熟练掌握第1页/共55页2收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：1管理层对收入造假的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。2收入的复杂性。例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误。第2页/共55页3收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：3管理层凌驾于

2、控制之上的风险。被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估。4采用不正确的收入截止。将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。第3页/共55页4收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：5低估应收账款坏账准备的压力。尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者国外客户汇款受限时，这种压力更大。可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。6舞弊和盗

3、窃的风险：货币资金。7发生错误的风险：价格、数量。第4页/共55页5第一节第一节 主要业务及单证主要业务及单证Payment客户付款Billing开出发票发票Delivery合同账务处理销售合同发货凭证赊销审准销售单订货单收账通知收款凭证现金银行应收收入第5页/共55页6此外：主要业务及单证此外：主要业务及单证1.商品价目表2.贷项通知单3.折扣折让审核表4.顾客月末对账单5.坏账审批表6.坏账提取、核销政策的说明7.应收账款账龄分析表第6页/共55页7流程说明流程说明1.接受订单（合同）：订货单销售单2.核准赊销：在销售单上签字3.发货：在销售单上签字4.装运：连续编号的提货单5.开销售发票

4、：销售发票的记账联和存根联6.记录销售：收入、应收明细账7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账10.提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过程11.定期寄送对账单审核后第7页/共55页8第二节第二节 销售与收款循环销售与收款循环 内部控制及其测试内部控制及其测试一、内部控制要点1.处理订单（发生）2.信用批准（估价与分摊）3.供货与发运（连续编号）4.开具账单（发生、完整性、准确性）5.记录销售（发生、完整性、准确性

5、）第8页/共55页9二、控制测试二、控制测试（一）记录对内部控制的了解P237（二）测试控制制度与评价控制风险P2371.确认可能发生哪些错报（存在、发生和计价）2.确认防止、发现或纠正这些错报需要设计哪些关键控制点P2383.通过控制测试，获取这些关键控制点有效性的证据4.评价所获取的证据5.评价该项认定的控制风险第9页/共55页10第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序在实施细节测试之前，一般都实施实质性分析程序，以提高审计效率。步骤：1.识别需要运用分析程序的交易或者账户余额；2.确定期望值；3.确定可接受的差异额；4.识别和调

6、查异常数据；5.评估分析程序结果。P239第10页/共55页11二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试（一）测试登记入账的销货业务是否真实认定审计目标审计程序关注三类：1.未曾发货却将销货登记入账（逆查：明细账 发票 发运凭证 实物）2.销货业务重复入账（连续编号）3.向虚构的顾客发货并作为销货业务入账（原始凭证+函证）检查期后收款情况。第11页/共55页12二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试（二）测试已经发生的业务是否均已入账（完整性）（顺查：发运凭证 发票 明细账）（三）测试登记入账的销售业务估价是否正确（方向无关）（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确（现销、赊销；主

7、营、其他）（五）测试销售业务的记录是否及时（核对日期）（六）测试销售业务是否已正确记入明细账并准确汇总（核对）第12页/共55页13第四节主营业务收入审计第四节主营业务收入审计1.主营业务收入审计的目标确定本期入账的主营业务收入是否确定发生；（发生）确定已实现的主营业务收入是否全部入账；（完整性）确定主营业务收入的截止是否适当；（截止）确定主营业务收入的金额是否正确；（准确）确定主营业务收入在报表上披露是否恰当；（披露）第13页/共55页14二、主营业务收入实质性程序程序二、主营业务收入实质性程序程序（一）取得或编制主营业务收入明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（

8、二）查明主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主要考虑合法性收入准则和一致性。（三）运用实质性分析程序，包括本期与上期的总额比较，本期各月的波动比较，本期和上期的重要产品的毛利率比较，重要客户的销售额和毛利率比较等等。（本期与上期，与同行业）p试列出另外两种分析程序？第14页/共55页15企业会计准则收入企业会计准则收入收入确认的条件：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。无继续管理权，也没有实施控制。收入的金额能够可靠的计量与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。第15页/共55页16本期数本期数上期数上期数彩电彩电冰箱冰箱合计合计占总收入占总收入的百分比的百分比表

9、一、主要产品收入分析表一、主要产品收入分析收入收入 成本成本毛利毛利率率上期上期数数同行同行业数业数彩电彩电冰箱冰箱合计合计表二、主要产品毛利率分析表二、主要产品毛利率分析原因分析及结论：原因分析及结论：原因分析及结论：原因分析及结论：第16页/共55页17根据普通发票和增值税发票估算全年收入获取产品价格表，抽查售价是否符合定价政策，并特别注意关联方和关系密切的客户（关联方交易）。抽取一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等相一致，并形成测试表。（真实性、完整性、准确性）（四）相关凭证的审查（四）相关凭证的审查第17页/共55页1

10、8销售与收款测试表销售与收款测试表序序号号日日期期凭凭证证号号发票内容发票内容核对核对对对应应科科目目收收款款日日期期收收款款凭凭证证号号收收账账通通知知备备注注发发票票号号码码客客户户名名称称产产品品名名数数量量金金额额账账簿簿合合同同发发运运凭凭证证应应收收账账款款1索索引引号号索索引引号号索索引引号号索索引引号号2说明：第18页/共55页19实施销售的截止测试，以确定会计记录的归属期间是否正确。一般12月31日前后10笔交易销售截止测试的三条审计路线：以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。以销售发票为起点，追查发运凭证和账

11、簿记录。对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记录。以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票为起点（五）销售（五）销售截止截止测试测试第19页/共55页20第五节第五节 应收账款审计应收账款审计一、应收账款的审计目标（了解）：应收账款是否存在；应收账款是否归被审计单位所有；应收账款的增减变动记录是否完整；应收账款的期末余额是否正确；应收账款在报表上的披露是否恰当；第20页/共55页21应收账款的实质性分析程序应收账款的实质性分析程序应收的借方发生额与收入是否配比对重要客户应收的增减变动，与上期比较计算应收账款周转率和周转天数，与同行

12、业比较第21页/共55页22二、应收账款实质性程序二、应收账款实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。注意：目前报表中的应收账款是净额，已经减去了坏帐准备（二）分析应收账款的账龄：P247账龄的计算：自入帐之日起，至报表日结束。记录的罗列：重要客户单独列示，大额记录单独列示，其余可汇总列示第22页/共55页23询证函可以由注册会计师自己编制，也可以委托被审计单位其他人员代替其编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。1.函证的方式（两种）：（企业询证函P247）（三）函证应收账款（三）函证应收账款 链接链接：第七章第二节：第七章第

13、二节P108P108函证函证2.函证的范围函证的范围（样本量样本量）应收账款的重要性应收账款的重要性账户的数量账户的数量内部控制的强弱内部控制的强弱以前年度函证的结果以前年度函证的结果（可接受的）检查风险（可接受的）检查风险函证的类型函证的类型第23页/共55页244.函证结果的差异分析：入账时间不同还是错弊5.对函证结果的总结与评价：样本推断总体 （函证结果差异汇总表）6.管理层不允许寄发函证7.与函证相关的认定：存在、权利和义务、计价与分摊3.函证对象的确定金额较大账龄较长期末余额小但交易频繁项目重大关联方交易重大或异常交易可能存在争议以及重大舞弊和错误的交易第24页/共55页25应收账款

14、函证结果汇总表应收账款函证结果汇总表被审计单位名称：制表：日期：结账日：年月日复核：日期：询证函询证函编号编号债务人债务人名称名称地址地址账面账面金额金额函证函证方式方式函证日期函证日期回函回函日期日期替代替代程序程序确认确认金额金额差异差异说明说明第一次第一次第二次第二次合计合计说明及结论：说明及结论：第25页/共55页26（四）检查未函证的应收账款，抽查原始凭证，如订单、发票、发运凭证等。与销售收入检查可一并进行，记入同一工作底稿（请被审计单位协助，在应收账款明细表上标明至审计时已收回的应收账款金额）（五）检查坏账的授权审批与处理（六）分析余额，如存在贷方余额；结合预收，查明有无同时挂账，

15、重分类（七）检查非记账本位币应收的折算汇率及折算是否正确。第26页/共55页27（八）是否有不属于结算业务的债权（九）在资产负债表上的披露。附注中：期初、期末余额的账龄分析，期末欠款前五名或十名的客户，持股5%以上的股东欠款。第27页/共55页28第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计（1）坏账准备的审计目标（了解）：计提坏账准备的方法和比例是否恰当计提是否充分；坏账准备增减变动的记录是否完整；坏账准备的期末余额是否正确；坏账准备的披露是否恰当；第28页/共55页29二、坏账准备的实质性程序二、坏账准备的实质性程序（一）取得或编制坏账准备明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核

16、对相符。（二）审查坏账准备的计提将本期计提数与资产减值损失相应明细发生额核对相符检查坏账准备的计提和核销的批准程序；计提数额是否恰当会计处理是否正确前后期是否一致关注应收票据和预付账款第29页/共55页30（三）检查坏账损失：原因，真实性，授权批准，会计处理；（四）实质性分析性程序：坏账准备余额占应收账款余额的比例、各账龄的比例；（五）检查函证结果：争执、例外的情况（六）检查长期挂账的应收款项：原因？真实性？坏账？第30页/共55页31（七）坏账准备的披露：A.计提方法和计提比例B.本期全额计提或计提比例较大（40）的，比例，理由C.以前年度全额计提或计提比例较大，但本期又收回了，原因，原理由

17、，原比例的合理性D.金额较大未计提或计提比例较低（5）的，理由E.本期实际确认的坏账损失，理由，并单独披露因关联方交易而产生的确认坏账F.按账龄披露坏账准备的期末余额（区分应收和其他应收）第31页/共55页本章内容至此结束谢谢大家32第32页/共55页33第七节第七节 相关账户审计相关账户审计（1）应收票据取得或编制应收票据明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。检查应收票据备查簿监督盘点：种类、号数、到期日、签发日等函证：抽查大额票据，验证其真实性。利息收入：贴现：贴现额、贴现息至审计日已兑现或贴现的票据披露：贴现、抵押、5%以上股东第33页/共55页34结合对报表日

18、应收账款的函证，观察有无未经认可的巨额销售检查账款、退回、折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，计算和会计处理是否正确，具体包括：A.获取或编制折扣与折让明细表，复核加总正确，并与明细帐核对相符。B.获取有关折扣与折让的具体规定和其它文件，并抽查大额的折扣与折让的授权批准情况。C.检查退回货物是否已验收入库，折扣和折让是否已及时足额提交对方。D。检查折扣与折让的会计处理是否正确。第34页/共55页35检查有无特殊销售行为（了解）A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确认全部收入B.售后回购：判断是销售还是融资C.以旧换新：新品做全

19、额销售，旧品做全额购进。D.出口：按离岸价、到岸价、成本加成确认收入，E.售后租回：不确认销售收益，售价和成本的差额作为“递延收益”，在折旧期（融资租赁）或租赁期（经营租赁）内分摊。第35页/共55页36检查外币收入折算汇率是否正确检查集团内部销售，记录其价格、数量和金额，并追查至合并报表，检查其是否已抵消。检查关联交易及占总收入的比例检查主要业务收入的列报和披露是否恰当。（关联方交易的披露）第36页/共55页37其他业务收入审计其他业务收入审计取得或编制其他业务收入明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。计算与其他业务成本的比率，并与上期比较检查其内容是否真实、合法，

20、确认是否符合规定截止测试列报是否恰当第37页/共55页38（2）长期应收款取得或编制长期应收款明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。融资租赁合同递延、融资性质的销售协议、合同重大的向债务人函证相关的坏账准备关联方形成的长期应收款应标出披露，关注一年内到期的第38页/共55页39（3）预收账款取得或编制预收账款明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。借方余额（重分类）：应收、预收同时挂账的情况由被审计单位标出已实现销售：大额的转销函证：长期挂账的（一年）：原因、调整披露：1年以上、5%以上股东第39页/共55页40（4）应交税费取得或编制应交税费

21、明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。期初数与税务机关的认定数首次接受委托：了解被审单位税种、税率、税基，并获取征、减、免税的相关文件已缴税凭证、汇算清缴确认文件；专项检查报告；税务代理报告；纳税申报资料复核应交所得税的计算（交税资料）复核应交增值税的计算：进项（原材料）、销项（收入）、进项转出、出口退税（增值税纳税申报表）第40页/共55页41复核应交营业税的计算：税基、税率和会计处理（交税资料）复核应交消费税的计算：税基、税率、会计处理（交税资料）确定应交税费的披露是否恰当（分类列示金额、税率、说明政策和相关的批准文件）第41页/共55页42（5）营业税金及附加审

22、计（结合应交税费）取得或编制明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。税率、税种（营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加）验算本期应纳营业税额、消费税额、资源税额验算本期应纳城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、应纳消费税和应纳营业税的合计数一致。减免税：真实、理由、手续披露（计算标准及金额）第42页/共55页43（6）销售费用审计取得或编制销售费用明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。分析性程序：本期与上期，本期各月（分项目内容）各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与销售活动有关（反之，结合其他应收款检查）

23、销售费用与折旧、工资、广告费的勾稽关系抽查大额的销售费用，并实施截止测试检查销售费用的披露第43页/共55页44序号序号合同内容合同内容款项是款项是否已支否已支付付是否已是否已记入销记入销售费用售费用备注：备注：有无费有无费用挂往用挂往来来广告媒广告媒体体合同合同金额金额发布期发布期限限付款方付款方式式索引索引索引索引12广告费测试表说明：第44页/共55页45二、控制测试二、控制测试控制目标关键控制常用控制测试控制目标1：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的客户（存在或发生）。关键控制程序有：销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订货单为依据登记入帐的。（检查销售发票副联是否附有发

24、运凭证或提货单或客户订货单）第45页/共55页46在发货前，客户的赊销已经被授权批准。（检查客户的赊购是否经过授权批准）销售发票均经过事先编号，并已恰当的登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性）每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专案追查。（观察是否寄出对账单，并检查客户回函档案）第46页/共55页47控制目标2：现有销货均已登记入帐（完整性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入帐。（检查发运凭证连续编号的完整性）销售发票均经事先编号，并已登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性）第47页/共55页48控制目标3：登记入帐的销货数量确系已发货的数量

25、，并已正确开具收款账单并登记入帐（估价或分摊）支持这一目标的控制程序包括：销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。（检查销售发票是否经适当的授权批准）由独立人员对销售发票的编制作内部稽核。（检查有关凭证上的内部核查标记）第48页/共55页49控制目标4：销货业务的分类正确（分类）支持这一目标的控制程序包括：采用适当的会计科目表。（检查会计科目表是否适当）内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）第49页/共55页50控制目标5：销货业务的记录及时（及时性）常见控制程序包括：采用尽量能在销货业务发生时开具收款账单和登记入帐的控制方法。（检查尚未开具收款账单的发货和尚未登

26、记入帐的销货业务）内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记）第50页/共55页51控制目标6：销货业务已经正确的记入明细帐，并经正确汇总（过帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：每月定期给客户寄送对账单。（观察对账单是否已经寄出）由独立人员对应收账款明细帐作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标记）将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较。（检查将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较的标记）第51页/共55页52总之，控制程序包括：适当的职责分离：销售、信用；会计、收款；仓储、货运等部门正确的授权审批：赊销、价格、运费、折扣等充分的凭证和记录：各种单证、账簿凭证的事先编号：销售发票

27、、销售单、提货单按月寄出对账单：内部核查：内审或内部人员第52页/共55页53企业询证函企业询证函致：下列数额出自本单位帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处列明不符金额。回函请寄会计师事务所。通信地址：收邮政编码：电话：传真：1.本公司与贵公司的往来帐项列示如下：单位：人民币元2.其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。公司名称：（签章）年月日数据证明无误数据不符及需加说明事项签章：签章：日期：日期：截止日期截止日期贵公司欠贵公司欠欠贵公司欠贵公司备注备注第53页/共55页54账龄分析法注意事项：偿还偿还部分债务后，剩余的应收账款不改变账龄；多笔应收款，部分偿还，应逐笔确认；不能逐笔确认的，按先发生先收回的原则确认。不允许全额计提坏账准备的：当年发生的，未到期的，计划进行债务重组的，与关联方发生的，到期，无确凿证据证明不能收回的关注应收票据和预付账款第54页/共55页55感谢您的观看！第55页/共55页