13. 第十三章 事业单位支出的核算.ppt

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1、第十三章第十三章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算第一节 支出概述一、支出的概念：事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。二、支出的分类：1.事业支出 2.经营支出 3.对附属单位补助 4.上缴上级支出 5.基本建设支出（基建支出按基 建会计有关规定执行，不执行本制度）三、支出的管理要求（详见教材）第二节 拨出款项 事业单位的拨出款项一般包括三部分：一、拨出经费二、拨出专款三、对附属单位补助一、拨出经费一、拨出经费的核算 （一）概念：拨出经费指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金（转拨财政补助部分）。注意：1.纳入国库集中支付的单位没有此

2、项核算内容；2.要和“对附属单位补助”、“拨出专款”科目的区别开来。一、拨出经费（二）账户设置一、拨出经费（三）账务处理1.拨出经费时，记：借：拨出经费 贷：银行存款2.收回经费时，记：借：银行存款 贷：拨出经费3.年终转账时，记：借：事业结余 贷：拨出经费二、拨出专款二、拨出专款 （一）概念：指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金。（二）账户设置二、拨出专款（三）账务处理1.拨出时，记：借：拨出专款 贷：银行存款2.收回时，记：借：银行存款 贷：拨出专款二、拨出专款（三）账务处理3.所属单位项目完工结转时（转拨财政或上级单位拨款），记：借：拨入专款 贷：拨出专款（所属单位

3、实际支出数）结余部分如留归所属单位所有，则记：借：拨入专款 贷：拨出专款（结余部分）结余部分如收回，则记：借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）缴回财政或上级单位时，记：借：拨入专款 贷：银行存款（结余部分）二、拨出专款4.所属单位项目完工结转时（用单位自有资金拨出），记：借：事业支出（或专用基金）贷：拨出专款（所属单位实际支出数）结余部分如留归所属单位所有，则记：借：事业支出（或专用基金）贷：拨出专款（结余部分）结余部分如收回，则记：借：银行存款 贷：拨出专款（结余部分）三、对附属单位补助支出三、对附属单位补助支出 （一）概念：是事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。（二）账户设

4、置三、对附属单位补助支出（三）账务处理1.对附属单位补助时，记：借：对附属单位补助 贷：银行存款2.收回补助时，记：借：银行存款 贷：对附属单位补助 3.年终转账时，记：借：事业结余 贷：对附属单位补助 第三节 各项支出本节的主要内容：一、事业支出 二、上缴上级支出 三、经营支出 四、成本核算 五、结转自筹基建 六、专款支出一、事业支出（一）概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。（二）分类 A.按支出按支出经济经济分分类类：共分：共分12类类 1.工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出。2.商品和服务支出：办公

5、费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。一、事业支出v 3.对个人和家庭的补助：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。v 4.对企事业单位的补贴：企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对企事业单位的补贴支出。v 5.转移性支出

6、：不同级政府（预算单位）间转移性支出、同级政府（预算单位）间转移性支出。v 6.赠与：对国内的赠与、对国外的赠与v 7.债务利息支出v 8.债务还本支出一、事业支出v 9.基本建设支出（发改委集中安排部分）：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。v 10.其他资本性支出（非发改委集中安排部分）：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、土地补偿、安置补助、地上附着物和青苗补偿、拆迁补偿、其他资本性支出。v 11.贷款转贷及产权参股v 12.其他支

7、出一、事业支出 B.按支出对象分类1.人员支出2.日常办公支出3.对个人和家庭的补助支出4.固定资产购建和大修理支出一、事业支出（三）列报口径1.按实列支：人员经费及其他如差旅费等 2.购入列支：办公用品购入 固定资产购入3.领用列支：领用材料4.计提列支：社会保障费、福利费、工会经费计提 修购基金计提（四）报销原则 1.符合财务制度要求2.按财务计划和开支标准办理3.按合法凭证报销4.按规定渠道报销：事业支出与经营支出不能混淆，对不能分清的，按一定标准 在两者间进行分配5.讲求效益（五）支出的收回：1.收回本年度支出冲减当年事业支出 2.收回上年度支出直接增加事业结余一、事业支出（六）账户设

8、置总账：明细：基本支出支出经济分类科目的“款”级科目 项目支出支出经济分类科目的“款”级科目 同时，事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。事业支出事业支出平时余额：累计数平时余额：累计数年终余额：无年终余额：无支出报销数支出报销数支出收回数支出收回数年终转入年终转入“事业结余事业结余”数数一、事业支出（七）账务处理1.以事业经费购置固定资产时，记：借：事业支出基本支出购置 项目支出购置 贷：银行存款 同时记：借：固定资产 贷：固定基金2.计提职工福利费和工会经费时，记：借：事业支出基本支出福利费 工会经费 贷：专用基金

9、职工福利基金 其他应付款(或银行存款)（工会经费）一、事业支出3.工资发放的账务处理单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入时：借：事业支出基本支出基本工资 津贴补贴 离休费 退休费 贷：应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入在职人员 离休人员 退休人员 借：应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入 贷：银行存款（实发数）或“财政补助收入”(财政直接支付)或“零余额账户用款额度”(财政授权支付)或“现金”一、事业支出扣款的账务处理：已列支出扣回冲减“事业支出”（如水电费）代扣尚未支付增加“其他应付款”（如政府直管房租金、个人 缴

10、存的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金等）代扣直接处理减少“银行存款”扣回代垫减少“其他应收款”（如职工出差的差旅费）扣款时，记：借：事业支出基本支出 基本工资（在职人员）离休费 退休费 贷：事业支出基本支出水费（电费）其他应付款 银行存款 其他应收款4.年终转账时，记：借：事业结余 贷：事业支出 一、事业支出核算实例：例1、某单位“工资汇总表”资料如下：该月应发放工资津贴等52000元。其中基本工资32000元，各类津贴10000元，各类补贴10000元。扣回已列支出职工宿舍用电费15000元，代扣个人所得税100元，住房公积金5000元。根据“离退休费用发放表”，应付离休费20

11、000元，退休费10000元。实发工资部分已通过银行存入职工和离退休人员工资卡和银行卡。借：事业支出基本支出 基本工资32000 津贴补贴20000 离休费 20000 退休费 10000 贷：应付工资(离退休费)62000 应付地方(部门)津贴补贴 20000借:应付工资(离退休费)62000 应付地方(部门)津贴补贴 20000 贷:事业支出基本支出电费15000 其他应付款 5100 银行存款 61900 例2、某事业单位将住房公积金50000元转账支付住房基金管理中心.其中个人25000元,单位25000元。借：事业支出基本支出住房公积金 25000（单位）其他应付款 25000（个人

12、）贷：银行存款 50000 例3、某事业单位签发转账支票支付报刊费1500元。借：事业支出基本支出 办公费 1500 贷：银行存款 1500 例4、某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费500元，现金支付。借：事业支出基本支出 交通费 500 贷：现金 500 二、上缴上级支出（一）概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。（二）账户设置二、上缴上级支出（三）账务处理 1.上缴时，记：借：上缴上级支出 贷：银行存款 2.退回时，记：借：银行存款 贷：上缴上级支出 3.年终转账时，记：借：事业结余 贷：上缴上级支出三、经营支出（一）概念：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展

13、非独立核算经营活动发生的支出，它是与经营收入相匹配的支出。（二）账户设置 三、经营支出（三）账务处理1.发生各项经营支出时，记：借：经营支出 贷：银行存款（现金、材料、产成品、专用基金）2.年终转帐时，记：借：经营结余 贷：经营支出三、经营支出3.销售税金的核算与账务处理（1）计算出应负担的销售税金及附加时，记：借：销售税金（不含增值税和所得税）贷：应交税金 其他应付款（附加）（2）缴纳税金及附加时，记：借：应交税金 其他应付款（附加）贷：银行存款（3）年终转帐时，记：借：经营结余（经营活动负担的税金及附加）事业结余（事业活动负担的税金及附加）贷：销售税金四、成本核算（一）内部成本核算的含义（

14、二）内部成本核算的主要步骤（三）帐户设置 四、成本核算（四）账务处理1.发生各项成本费用时，记：借：成本费用 贷：材料（银行存款、现金）2.产品验收入库时，记：借：产成品 贷：成本费用五、结转自筹基建（一）概念：指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。（二）账户设置五、结转自筹基建（三）账务处理1.将自筹基建款转存建行时，记：借：结转自筹基建 贷：银行存款2.年终转帐时，记：借：事业结余 贷：结转自筹基建六、专款支出（一）概念：指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。（二）账户设置（三）账务处理1

15、.按指定的项目或用途开支工、料、费时，记：借：专款支出 贷：银行存款（材料、现金）若是购置固定资产，则同时记：借：固定资产 贷：固定基金2.项目完工向有关部门单独报账时，记：借：拨入专款 贷：专款支出3.结余部分如留归本单位使用，则记：借：拨入专款 贷：事业基金一般基金4.结余部分如缴回原拨款单位，则记：借：拨入专款 贷：银行存款核算实例：某事业单位拨付所属单位专项资金50万元，用以完成某专项任务。其中用单位专用基金拨付10万元，转拨财政专项补助40万元。年终，该单位专项任务完成，共用去专款48万元（其中用于购置固定资产40万元），余款2万元按规定50留归所属单位使用，50收回。请根据以上资料

16、，分别编制上级单位和所属单位的会计分录。参考答案：参考答案：上级单位：上级单位：下级单位：下级单位：1、收到财政拨款时，记：、收到财政拨款时，记：1、收到拨款时，记：、收到拨款时，记：借：银行存款借：银行存款 400000 借：银行存款借：银行存款 500000 贷：拨入专款贷：拨入专款 400000 贷：拨入专款贷：拨入专款 500000 2、拨付所属单位时。记：、拨付所属单位时。记：2、发生各项支出时，记：、发生各项支出时，记：借：拨出专款借：拨出专款 500000 借：专款支出借：专款支出 480000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 贷：银行存款贷：银行存款 4800003、根

17、据所属单位报来的支出决算数记：、根据所属单位报来的支出决算数记：其中固定资产记：其中固定资产记：借：拨入专款借：拨入专款 400000 借：固定资产借：固定资产 400000 专用基金专用基金 80000 贷：固定基金贷：固定基金 400000 贷：拨出专款贷：拨出专款 480000 3、项目完工结转时，记：、项目完工结转时，记：4、结余部分记：、结余部分记：借：拨入专款借：拨入专款 480000借：专用基金借：专用基金 10000 贷：专款支出贷：专款支出 480000 银行存款银行存款 10000 4、结余部分记：、结余部分记：贷：拨出专款贷：拨出专款 20000 借：拨入专款借：拨入专款 20000 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金 10000 银行存款银行存款 10000