中级财务会计固定资产.ppt

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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编第五章第五章 固固 定定 资资 产产（20072007年版年版）一、固定资产的概念一、固定资产的概念二、固定资产的分类二、固定资产的分类 根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。（一）按固定资产的经济用途分类（一）按固定资产的经济用途分类：1.1.生产经营用固定资产；

2、生产经营用固定资产；2.2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量2 2 2 2 固定资产固定资产固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产：，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；有的；有的；持有目的持有目的持有目的持有目的（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过

3、一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。耐用品耐用品耐用品耐用品（二）按固定资产使用情况分类：（二）按固定资产使用情况分类：（三）按固定资产的所有权分类：（三）按固定资产的所有权分类：第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量3 3 3 3 1 1 1 1、使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产使用中的固定资产 2 2 2 2、未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产 3 3 3 3、不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产不需用的固定资产 4 4 4 4、租出的固定资产（经营出租）租出的固定资产（经营

4、出租）租出的固定资产（经营出租）租出的固定资产（经营出租）1 1 1 1、自有固定资产自有固定资产自有固定资产自有固定资产 2 2 2 2、租入固定资产（经营租入、融资租入）租入固定资产（经营租入、融资租入）租入固定资产（经营租入、融资租入）租入固定资产（经营租入、融资租入）（四）按固定资产的经济用途和使用情况综（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：合分类，分为七大类：多选多选多选多选2008200820082008固定资产根据其使用情况，可以分为固定资产根据其使用情况，可以分为【】。A.A.租入的固定资产租入的固定资产 B.B.使用中的固定资产使用中的固定资产 C.C.未

5、使用的固定资产未使用的固定资产 D.D.不需用的固定资产不需用的固定资产 E.E.租出的固定资产租出的固定资产正确答案正确答案正确答案正确答案BCDEBCDEBCDEBCDE第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量4 4 4 4 1 1 1 1、生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。2 2 2 2、非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。3 3 3 3、租出固定资产。租出固定资产。租出固定资产。租出固定资产。4 4 4 4、不需用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。5

6、5 5 5、未使用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。6 6 6 6、土地土地土地土地（单独估价）（单独估价）（单独估价）（单独估价）。7 7 7 7、融资租入固定资产。融资租入固定资产。融资租入固定资产。融资租入固定资产。三、固定资产的确认三、固定资产的确认四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量 固定资产的计量分为固定资产的计量分为初始计量和后续计量初始计量和后续计量初始计量和后续计量初始计量和后续计量。固定资产的固定资产的初始计量初始计量初始计量初始计量，是指固定资产取得时入账是指固定资产取得时入账价值的确定价值的确定。后续计量后续计量后续计量后续计量，是指对固

7、定资产的使用寿命、是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产成本也被称为“固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值”。由于企业。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。所差异。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量5 5 5 5 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在

8、同时满足以下两个条件时，才能加以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（一）外购固定资产的成本（一）外购固定资产的成本：包括包括：购买价款购买价款购买价款购买价款、相关税费相关税费相关税费相关税费、使固定资产、使固定资产达到达到达到达到预定可使用状

9、态前预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的可归属于该项资产的可归属于该项资产的可归属于该项资产的可归属于该项资产的运输费运输费运输费运输费、装卸费装卸费装卸费装卸费、安装费安装费安装费安装费和和专业人员服务费专业人员服务费专业人员服务费专业人员服务费等。等。以以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当应当按照各项固定资产公允价值比例按照各项固定资产公允价值比例按照各项固定资产公允价值比例按照各项固定资产公允价值比例对总成本进对总成本进行分配，分别确定各

10、项固定资产的成本。行分配，分别确定各项固定资产的成本。例例例例某企业用某企业用900900万元购买了万元购买了A A、B B、C C三项固定资产，三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，均没有单独标价，但有公允价值，A A的公允价值为的公允价值为500500万元，万元，B B的公允价值为的公允价值为300300万元，万元，C C的公允价值为的公允价值为200200万元，则万元，则：A A的成本为的成本为900900（500/1 000500/1 000）450450（万元）（万元）B B的成本为的成本为900900（300/1 000300/1 000）270270（万元）（万元）C C的

11、成本为的成本为900900（200/1 000200/1 000）180180（万元）。（万元）。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量6 6 6 6单选单选单选单选2007200720072007某企业以银行存款购入一台生产用而不需某企业以银行存款购入一台生产用而不需要安装的新设备，发票价格要安装的新设备，发票价格400,000400,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额68,00068,000元，包装费元，包装费1,6001,600元，运费元，运费6,4006,400元，设备已交付使元，设备已交付使用，该项设备的入账价值为用，该项设备的入账价值为【】。A.A.400,

12、000400,000元元 B.B.408,000408,000元元 C.C.468,000468,000元元 D.D.476,000476,000元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B答案答案答案答案解析解析解析解析对于生产用设备的初始入账价值，不可以把对于生产用设备的初始入账价值，不可以把进项税包括进来。进项税包括进来。单单单单选选选选2008200820082008三明公司购入一台需要安装的设备，取得三明公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为的增值税专用发票上注明设备买价为20,00020,000元，增值税额元，增值税额为为3,4003,400元，支付

13、的运输费为元，支付的运输费为1,0001,000元。则固定资产的入账元。则固定资产的入账价值为价值为【】。A.A.20,00020,000元元 B.B.21,00021,000元元 C.C.23,40023,400元元 D.D.24,40024,400元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量7 7 7 7（二二）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产由建造该项资产达到预定可使用状态前所发达到预定可使用状态前所发达到预定可使用状态前所发达到预定可使用状态前所发生的必要支出生的必要支出生的必要支出生的必要支出构

14、成。构成。因自行建造固定资产从银行借款或发行债券因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的等而发生的借款费用借款费用借款费用借款费用，应按照借款费用会计准则，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。在原有固定资产的基础上进行在原有固定资产的基础上进行改建、扩建改建、扩建改建、扩建改建、扩建的，的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账减去改建、扩建过

15、程中发生的变价收入作为入账价值。价值。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量8 8 8 8（三三）投资者投入固定资产的成本）投资者投入固定资产的成本：应当按照投资应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值确定，但确定，但合同或协议约定价值合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外不公允的除外不公允的除外。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（四）非货币性资产交换取得的固定资产。（五）（五）债务重组取得的固定资产的成本债务重组取得的固定资产的成本：如果固定资产如果固定资产存在活跃市场存在活跃市场存在活跃市场存在活跃市场的，应当的

16、，应当以其市场以其市场以其市场以其市场价格为基础确定其公允价值价格为基础确定其公允价值价格为基础确定其公允价值价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场与其类似资产存在活跃市场与其类似资产存在活跃市场与其类似资产存在活跃市场的，应当的，应当以类似资产以类似资产以类似资产以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值的市场价格为基础确定其公允价值的市场价格为基础确定其公允价值的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两；采用上述两种方法仍种方法仍不能确定非现金资产公允价值不能确定非现金资产公允价值不能确定非现金资产公允价值不能确定非现金资产公允价值的，应当的，应

17、当采用估值技术采用估值技术采用估值技术采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。等合理的方法确定其公允价值。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量9 9 9 9（六六）企业合并取得的固定资产的成本企业合并取得的固定资产的成本：同一控制下的，按账面价值入账；同一控制下的，按账面价值入账；非同一控制下的，按公允价值入账。非同一控制下的，按公允价值入账。（七）融资租赁取得的固定资产的成本（七）融资租赁取得的固定资产的成本：在租赁期开始日，承租人应当将在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付

18、款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者较低者较低者较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量10101010（八八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：入账价值：此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。素。弃

19、置费用弃置费用弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。满足满足满足满足预计负债要求预计负债要求预计负债要求预计负债要求的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报固定资产报固定资产报固定资产报废清理费废清理费废清理费废清理费，应当在发

20、生时作为固定资产的处置费用处理。，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量11111111 1.1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2.2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的预计未来现金流量现值，作为

21、入账价值。五、五、固定资产的信息披露固定资产的信息披露（多项选择题）（多项选择题）（多项选择题）（多项选择题）根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定，企企业业应应当当在在附附注注中披露与固定资产有关的下列信息：中披露与固定资产有关的下列信息：第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量12121212 1.1.1.1.固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2.2.2.2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿

22、命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3.3.3.3.各各各各类类类类固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的期期期期初初初初和和和和期期期期末末末末原原原原价价价价、累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧额额额额及及及及固固固固定定定定资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。资产减值准备累计金额。4.4.4.4.当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。5.5.5.5.对对对对固固固固定定定定资资资资产产产产所所所所有有有有权权权权的的的的限限限限制制制制及及及

23、及其其其其金金金金额额额额和和和和用用用用于于于于担担担担保保保保的的的的固固固固定定定定资产账面价值。资产账面价值。资产账面价值。资产账面价值。6.6.6.6.准准准准备备备备处处处处置置置置的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产名名名名称称称称、账账账账面面面面价价价价值值值值、公公公公允允允允价价价价值值值值、预预预预计处置费用和预计处置时间等。计处置费用和预计处置时间等。计处置费用和预计处置时间等。计处置费用和预计处置时间等。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算13131313 识记识记识记识记固定资产增加的方式；自营工程固定资产增加的方式；自营工程 与出包工程与出包工

24、程。领会领会领会领会不同来源方式增加固定资产的入不同来源方式增加固定资产的入 账价值账价值。简单应用简单应用简单应用简单应用不同来源方式增加固定资产不同来源方式增加固定资产 的账务处理。的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：为为了了反反映映固固定定资资产产的的增增减减变变动动情情况况，应应设设置置“固定资产固定资产”科目。科目。为为了了获获得得固固定定资资产产的的详详细细资资料料，企企业业应应设设置置“固固固固定定定定资资资资产产产产卡卡卡卡片片片片”和和“固固固固定定定定资资资资产产产产登登登登记记记记簿簿簿簿”，按按按按其其其其类别、使用部门类别、使用部门类别、使用部门类别、使用部门

25、等进行明细核算。等进行明细核算。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算14141414一、购置固定资产一、购置固定资产（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产二）购入需要安装的固定资产 1.1.1.1.购入时：购入时：购入时：购入时：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算15151515借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 买价买价买价买价+相关税费相关税费相关税费相关税费+运输、装卸费、服务费运输、装卸费、服务费运输、装卸费、服务费运输、装卸费、服务费 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

26、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）设备税设备税设备税设备税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等 2.2.2.2.安装时：安装时：安装时：安装时：3.3.3.3.交付使用交付使用交付使用交付使用时：时：时：时：（三）购入超过正常信用条件延期支付价款、（三）购入超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的固定资产：固定资产：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算16161616借：固定资产借：固定资产借：

27、固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产或或或或在建工程在建工程在建工程在建工程 应付购买价款的现值应付购买价款的现值应付购买价款的现值应付购买价款的现值 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）不动产不动产不动产不动产

28、 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等例例例例1 1 1 1四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为25,00025,000元，增值税元，增值税额为额为4,2504,250元，支付的运输费为元，支付的运输费为500500元，安装设备时，元，安装设备时，领用生产用材料价值领用生产用材料价值800800元，购进该批材料时支付的增元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为136136元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资2,0002,000元。元。正确答案正确答案正确答案正确答案有关

29、会计处理如下：有关会计处理如下：有关会计处理如下：有关会计处理如下：（1 1 1 1）支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计支付设备价款、税金、运输费合计29,75029,75029,75029,750元元元元（2 2 2 2）领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用领用安装材料，支付工资等费用第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算17171717借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 29,75029,75029,75029,750 贷

30、：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 29,75029,75029,75029,750借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 2,9362,9362,9362,936 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 800800800800 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）136136136136 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 2,000 2,000 2,000 2,000（3 3 3 3）设备安装完毕交付使用，确定固

31、定资产的价值：设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：29,750 29,750 29,750 29,7502,9362,9362,9362,93632,68632,68632,68632,686（元）（元）（元）（元）有时，还会有以下情况：有时，还会有以下情况：一是一是附有现金折扣的购置附有现金折扣的购置附有现金折扣的购置附有现金折扣的购置，一般均采用，一般均采用总价法总价法总价法总价法，例，例如，四海公司购置一项设备，价款为如，四海公司购置一项设备，价款为20,00020,000元，规定元，规定1010天

32、内付款，折扣天内付款，折扣2%2%。该设备按。该设备按20,00020,000元入账。如果元入账。如果在折扣期内付款，应将在折扣期内付款，应将得到的折扣得到的折扣得到的折扣得到的折扣400400400400元冲抵财务费用元冲抵财务费用元冲抵财务费用元冲抵财务费用，说明资金管理效率较好。说明资金管理效率较好。二是用二是用整笔款项购置几项固定资产整笔款项购置几项固定资产整笔款项购置几项固定资产整笔款项购置几项固定资产，应，应采用适当的采用适当的采用适当的采用适当的方法进行分摊方法进行分摊方法进行分摊方法进行分摊。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算18181818借：借：借：借：固定

33、资产固定资产固定资产固定资产 32,68632,68632,68632,686 贷：贷：贷：贷：在建工程在建工程在建工程在建工程在安装设备在安装设备在安装设备在安装设备 32,68632,68632,68632,686二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 企业应当设置企业应当设置在建工程在建工程在建工程在建工程和和工程物资工程物资工程物资工程物资科目核科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自自自自营工程营工程营工程营工程和和出包工程出包工程出包工程出包工程两种。两种。

34、（一）（一）自营工程的核算自营工程的核算 1 1 1 1、购入为工程准备的物质：购入为工程准备的物质：购入为工程准备的物质：购入为工程准备的物质：2 2 2 2、领用工程物资：领用工程物资：领用工程物资：领用工程物资：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算19191919借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程）贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等 3 3 3 3、工程完工后剩余工程物资转

35、作企业存货：工程完工后剩余工程物资转作企业存货：工程完工后剩余工程物资转作企业存货：工程完工后剩余工程物资转作企业存货：注：注：注：注：如果没有明确说明，无需考虑增值税如果没有明确说明，无需考虑增值税如果没有明确说明，无需考虑增值税如果没有明确说明，无需考虑增值税。4 4 4 4、企业自营的基建工程，在领用工程用材料物企业自营的基建工程，在领用工程用材料物企业自营的基建工程，在领用工程用材料物企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时资时资时资时：5 5 5 5、在建工程应负担的职工薪酬：在建工程应负担的职工薪酬：在建工程应负担的职工薪酬：在建工程应负担的职工薪酬：第第二二节节 固固定定资资产

36、产增增加加的的核核算算20202020借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程）贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 采用计划成本时采用计划成本时采用计划成本时采用计划成本时借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安

37、装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6 6 6 6、自营工程领用本企业的商品产品时：自营工程领用本企业的商品产品时：自营工程领用本企业的商品产品时：自营工程领用本企业的商品产品时：7 7 7 7、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务装、修理、运输等劳务装、修理、运输等劳务装、修理、运输等劳务：8 8 8 8、在建工程进行负荷联合试车发生的费用在建工程进行负荷联合试车发生的费用在建

38、工程进行负荷联合试车发生的费用在建工程进行负荷联合试车发生的费用：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算21212121借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程）贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程或或或或安装工程（安装工程（安装工程（安装工程（工程）工程）工程）工程）贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成

39、本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料原材料原材料等等等等 9 9 9 9、试试试试车车车车形形形形成成成成的的的的产产产产品品品品或或或或副副副副产产产产品品品品对对对对外外外外销销销销售售售售或或或或转转转转为为为为库库库库存商品的存商品的存商品的存商品的：10 10 10 10、在建工程达到预定可使用状态时，应计算在建工程达到预定可使用状态时，应计算在建工程达到预定可使用状态时，应计算在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出分配待摊支出分

40、配待摊支出分配待摊支出：11 11 11 11、结转在建工程成本结转在建工程成本结转在建工程成本结转在建工程成本：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算22222222借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 库存商品库存商品库存商品库存商品等等等等 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程工程工程工程工程 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程工程

41、工程工程工程 12121212、在在在在建建建建工工工工程程程程完完完完工工工工已已已已领领领领出出出出的的的的剩剩剩剩余余余余物物物物资资资资应应应应办办办办理理理理退退退退库手续库手续库手续库手续：13 13 13 13、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失损净损失损净损失损净损失：14 14 14 14、盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益：第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算23232323

42、借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程工程工程工程工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程工程工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程工程工程工程工程 15151515、由由由由于于于于自自自自然然然然灾灾灾灾害害害害等等等等原原原原因因因因造造造造成成成成的的的的在在在在建建建建工工工工程程程程报报报报废废废废或或或或毁毁毁毁损损损损，减减减减去去去去残残残残料料料料价价价价值值值值和和和和过过过过失失

43、失失人人人人或或或或保保保保险险险险公公公公司司司司等等等等赔赔赔赔款后的净损失款后的净损失款后的净损失款后的净损失：自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产自行建造达到预定可使用状态的固定资产：已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行

44、调整。实际成本后再进行调整。实际成本后再进行调整。实际成本后再进行调整。第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算24242424借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程或或或或安装工程安装工程安装工程安装工程等等等等借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资多选多选多选多选2010201020102010某企业自建厂房一幢，耗用工程物资某企业自建厂房一幢，耗用工程物资500,000500,000元，领用本企业生产用的原材料一批，实际

45、成本为元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为20,00020,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为3,4003,400元，支付工程元，支付工程人员工资人员工资30,00030,000元。该厂房的实际成本为元。该厂房的实际成本为【】。A.500,000 A.500,000元元B.520,000B.520,000元元 C.550,000 C.550,000元元D.553,400D.553,400元元正确答案正确答案正确答案正确答案DDDD计算计算计算计算2010201020102010A A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房

46、的物资购入价款共计的物资购入价款共计400,000400,000元，支付的增值税为元，支付的增值税为68,0O068,0O0元，实元，实际领用的工程物资际领用的工程物资(含增值税含增值税)351,000)351,000元，剩余物资转作企业存元，剩余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70,00070,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为11,90011,900元。支付的工程元。支付的工程人员工资人员工资60,00060,000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支元。企业辅助生产车间为工程

47、提供有关劳务支出出13,00013,000元。工程完工交付使用。元。工程完工交付使用。要求：编制相关会计处理分录要求：编制相关会计处理分录(金额单位统一用金额单位统一用“元元”表表示示)。第第一一节节 固固定定资资产产的的确确认认与与计计量量25252525例例例例2 2 2 2四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资种物资280,000280,000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为47,60047,600元，实际领用元，实际领用工程物资（含增值税）工程物资（含增值税）234,000234,000元，剩余物资转作企业存货；元，剩余物

48、资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40,00040,000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为6,8006,800元；支付工程元；支付工程人员工资人员工资60,00060,000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出务支出12,00012,000元，工程完工交付使用。会计处理如下：元，工程完工交付使用。会计处理如下：正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资（2 2）工程领用物资）工程领用物资第第二二节节 固固定定资资产

49、产增增加加的的核核算算26262626借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 327,600327,600327,600327,600贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 327,600327,600327,600327,600借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 234,000234,000234,000234,000贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 234,000234,000234,000234,000（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料（4 4）发生工程人员工资）发生工程人员工资（5 5）辅助生产车间

50、为工程提供的劳务支出）辅助生产车间为工程提供的劳务支出（6 6）工程完工交付使用工程完工交付使用第第二二节节 固固定定资资产产增增加加的的核核算算27272727借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 46,80046,80046,80046,800贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 40,00040,00040,00040,000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6,8006,8006,8006,800借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在