会计信息失真的经济学分析_张宏禄.docx

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1、GXMYXB 经 济 学 管 理 学 张 宏 禄 会 计 信 息 失 真 的 经 济 学 分 析 144 会 广西 民 族学院学报 (哲 学社会科学版 ) JOURNAL OF GUANGXI UNIVERSITY FOR NATIONALITIES (Phi losophy and S oci al S cien ce Edition) 2005 年 12 月 哲学社会科学专辑 会计信息失真的经济学分析 张宏禄 摘 要 从经济学 角 度来看 , 会计制 度 的制定 缺 乏充分博 弈 的过程 , 企业产 权 中各行 为 主体存在 利益冲突以及激励与约 束 机制不对称等因素是导致会计信息失真的主

2、 要 原因 。 只有加强会计 法 规建设 , 理顺各方利益关系 ,完善契约制度 ,才能提高会计信息质量 。 关键 词 会计信息 失 真 ;经济学分析 中图 分 类号 F064.1 文献标识 码 A 文章编 号 1002 -3887(2005)Z J02 -0144 -03 计 信息是经 过 加 工 或 者 处 理 的 会 计 数 据 以 及 经 济 业 务活动的 客 观反 映 , 是对 会 计数据以 及 经济业 务 活 动的解释 和 说 明 。 会 计 信 息 是 投资 者 及 信 息 使 用 者进行 决 策的重 要 依 据 , 因 此会 计 信 息 最基 本 的 特 征 就 是 其有用 性

3、、真 实 性和可靠 性 。 会计 信 息的 有 用 性 、 真 实 性 和 可靠性是保 证信息 使 用者做出 正 确决 策 的 基 本前 提 。 会 计 信息失真 将引起投 资 决策失误 和 社会 经 济资 源 的 无 效 配 置 , 最 终导 致 企 业 破产 , 银 行 倒 闭 , 失 业 增 加 , 物 价 上涨 , 整 个 社会将陷 入 严重的 危 机之 中 。 目 前我 国 存在 十 分 严 重 的 会 计信息失 真 问 题 , 造成国 有 资产严 重 流 失 、 证 券 市 场 发 育 不良 、 企 业难以 筹 集 资金 , 影 响 投资 者 正 确 决策 , 进 而 在 宏 观

4、上影响国 民 经 济 的 运行 。 因 此 , 研 究 如 何保 证 会 计 信 息 的 真实 性 , 防止 会 计信息失 真 , 具 有 重要的现 实 意 义 。 一 、 会计信息是具有使用价值和 价值的劳动产品 经济 学 上的商 品 是 用来 交 换的 劳 动 产 品 , 必 须 具 有 使 用 价值和 价值 , 是使 用 价 值 和价 值 的 统 一 。 商 品 的 使 用 价 值 是指它 能 够满足人 们 某种 需 要的 自 然 属 性 ;商 品 的 价 值 是 指凝结 在 商品中 的 人 类无 差 别的 一 般 劳 动 ;商 品 的 交 换 价 值是指 一 种使用价 值 同另一种 使

5、 用价 值 相交 换 表 现 出 来 的 一种比 例 关 系 。 从 经 济学的角 度 分 析 , 会计信息 是 商 品 。 (一 )会 计 信息具 有 多元化的 使 用价 值 会计 信 息的使用 价 值是指会 计 信息 能 够满 足 人 们 某 种 需 要的自然 属性 , 这 种 属 性 具有 多 元 化 的特点 。 它 能 满 足 国 家制定宏 观 经济政 策 、 调 控 经济发 展 的需 要 , 同 时 它 更 能 满 足投资 者 、 债 权 人 、 企 业本身在 投资 、 资源 配置 、 加 强 内 部 管 理 、 对 外交流 与合 作 等 各 方面 的 需要 。 在现 代 经 济 社

6、 会 中 , 真 实 、 准 确 的会计 信 息具有巨 大 的使用价 值 。 (二 )会 计 信息作 为 劳动产品 具 有价值的 特 征 会计 信 息的价值 是 指凝结在 会 计信 息 中的 人 类 的 无 差 别 的一般 劳动 。 会 计 信 息作 为 劳动 产 品 , 充分 体 现 了 其 价 值 的特 征 。 作 为劳 动 产 品 , 会 计信 息 是 会 计人 员 以 及 企 业 一 切制造 原 始凭证的 人 , 如 领 导 人 、 管理 者 、 员 工 、 监 管 者 及 其 他 为会计 信 息产生 施加 了 影 响 的 人 (会 计 人 员起 着 非 常 重 要 作 用 ), 通

7、过 会 计 特 定的 程 序 , 采用 一 定 的 手段 加 工 整 理 而成 。 它凝 结 了 会 计 信息 生 产 者 的劳动 , 使 之有 了 价 值 的 基础 , 也 为以后 的 交换创造 了 条 件 。 (三 )会计 信 息表现 出 与使用者 之 间的等价 交 换关 系 会 计 信 息 生 产 出 来 以 后 , 它 也 完 全 表 现 出 了 与 使 用 者 之 间 的等价 交 换关 系 。 会计信 息 的 使 用 者 并 不 都 是 会 计 信 息 的 生产者 本身 , 而 是包 含 了 庞 大的 使 用 群 体 。 这 些 使 用 群 体 不但要 使 用直 接 的 会计 信 息

8、 , 而且 还 需 要 使用 大 量 经 过 深 加 工 的 会计信息 。 使用者在 使 用这些会 计 信息的 时 候 , 当然 要 付出与 之 相适应的 代价 , 这 也正 是 会 计 信息 交 换 价 值 的具体体 现 , 从 而 构成 了 会 计 信息 作 为 经 济学 意 义 上 商 品 的最完 美 的统 一 。 二 、 会计信息失真原因的经济学 分 析 在现实 社会 经 济生活中 , 存在有许多假冒伪 劣 商 品 。 会 计 信息是 商品 , 也 会存 在 假 冒 伪劣 而 失 真 的情况 。 会 计 信 息 失 真 , 是指会 计 信息未能 真 实地反 映 客 观 经 济 活 动

9、, 给 使 用 者的决 策 带来损 害 。 会计信息 失 真分 为 会 计 事项 失 真 和 会 计处理 失真 。 会计 事 项失真是 指 会计 事 项 未 能真 实 反 映 客 观经济 活动 , 会 计事项本 身 就不真 实 , 实 务 中 通常 所 说 的 “ 假账 假 算 ” ;会 计 处 理失 真 是 指 虽然 会 计 事 项真 实 地 反 映 了 客观的 经 济活 动 , 但由 于 会 计 处理 过 程 中 的错 误 引 起 的 “ 真账 假 算 ” 。 会 计 信 息失 真 的 原 因是 多 方 面 的 , 从 经 济 学 的 角度分 析 , 主 要 有以下几 方面 : (一 )会

10、计 制 度的制 定 缺乏充分 博 弈 会计制 度 , 泛 指为 界 定 、 确 认 和保 护 产权 而 制定的 , 引 导 会 计活动 的 各种 法律 、 法规 、 准则 , 以 及 会 计 领域 约 定 俗 成 的 惯 例 、 道德准则 等等 。 制度 经 济学 认为 , 制 度 的形 成 是 利 益 各方博弈 的 结 果 。 会 计 制度也 不 例 外 , 是 一 个 多重 的 、 多 次 的社会 博 弈的结 果 。 理想的会 计 制度 应 该 充 分兼 顾 各 方 面 利 益 , 成为博 弈 各方自愿 执 行的有 约 束 力 的 社 会契 约 。 任 何 人若想 通 过违 反 制 度来

11、得 到 什 么好处 , 则 必将 从 其 他 方 面 受到更 大 的 惩罚 。 而我 国 会 计 制度 的 制定 , 无 论 从 空 GXMYXB 经 济 学 管 理 学 张 宏 禄 会 计 信 息 失 真 的 经 济 学 分 析 145 间 上还是从 时 间上都 缺 乏一个充 分 博弈 的 过 程 。 而 且 随 着 我 国社会经 济 环境的 变迁 , 新 的经济 情况 、 经济 业 务 不 断 涌 现 , 旧 的 会计制度 亟 待更 新 , 新的 会 计制 度 正在 建 立 健 全 和 完 善 中 , 已出台的 会 计制度 中 也难免 有 疏漏 和 不 完 善之 处 , 这 就会在 一 定

12、程度上 影 响会计信 息 的质 量 。 (二 )违 约 成本与违 约 收益的 不 对称 助 长了 会 计 信 息 造 假 行 为 西方经 济 学者 道 格 拉 斯 诺思 认 为 , 制度 是 一 个 社 会 的 游戏规 则 , 这 一 规则涉及 社 会 、 政 治及 经 济 行为 。 我 国 目 前 会计信息 质 量不高 与 相关的法 规 制度 有 紧 密 的联 系 。 一 是 法律不健 全 , 执 法 不 严 。 我 国 会 计 法 、 公 司 法 、 证 券 法 都 对 会 计舞 弊 行为做出 了 处罚的规定 , 但无 统 一的 定 性 。 判断虚 假 性陈 述以 及 重 大 隐瞒 的 标

13、 准 没有 具 体 规 定 。 用 “ 情 节 严 重 、 数额较 大 ” 等 为 依据的 法 律条 文 过 粗 , 在 实 际 工 作中难以 操作 , 对 会 计 信 息造 假 者 打 击力 度 不够 。 而 且 会计 法 规 定 行政处 罚 个 人 最 高 为 5 万 元 , 单 位 最 高 为 10 万元 , 这 对预期收 入 为几千 万 的造假 者 来说 是 微 不 足道 的 。 二 是会计信 息 造假的 民 事制裁机 制 薄 弱 。 证 券 法 、 注 册 会 计师 法 都规定 会 计信息 失 真责任 人 应当 承 担 赔 偿责 任 。 但 是这些 条 款对请 求 权 的主体 、 受

14、 欺 诈 投 资者 损 失 的 确 定 方 法 、 赔 偿责任等 并 没有做 出 具体规 定 , 使 各主 体 的 利 益 无 法 得到保 障 。 虽然 投 资 者深 受 会计 信 息 欺 诈之苦 , 但 迄 今 为 止未有 一 例成功 的 民 事赔 偿 案件 , 使 造 假者 违 约 成 本 极 低 。 三是惩 治 会计 信 息 失真 行 为缺 乏 群 众 基础 , 揭 发 的 概 率 极 低 。 会 计 信息 是 一 种商品 , 投 资 者 是 会计 信 息 商 品 的 使 用 者 , 商品伪 劣 低 质 , 严重 损 害了 广 大 投 资者 的 利益 , 而 得 不到相 应 的赔 偿 ,

15、 使 得 作 为 会计 信 息 主 要使 用 者 的 中 小 投 资 者 , 没有积极 性 去举 报 、 起诉 和 协助 调 查会 计 信 息 造 假 行为 , 使 惩治造 假 者失去群 众 基 础 。 发 现概 率 极 低 , 造 假 者 存 在侥幸 心理 。 正 是 由 于违 约 成本 微 不 足 道 , 大 大 地 低 于 违 约收 益 , 从而 助 长了会计 信 息造假行 为 。 (三 )企 业 产权 中 各 行为 主 体的 利 益 冲 突 , 助 长 了 会 计 信 息造假 行 为 在现代 企 业制度 中 , 企 业 所有权 和 经营 权 分 离 , 形 成 企 业 中客观 存 在不

16、同 的 利 益主体 , 即 企 业 所 有者 和 受 托 经 营 者 。 在不同 的 利益主 体中 , 政 府最关 心 税收 的 征 缴 ;债 权 人 最 关注其 债 权是否 能 按 时地 收 回本 金 和 利 息 ;所 有 者 关 心 的 是自己 投 入的资 产 能 否保 值 和增 值 ;经 营 者 关 心 业 绩 的 增 加是否 给 自己带 来 额 外的 经 济收 益 ;证 券 市 场 上 的 投 资 者 关心股票 的 价值和 公 司的业 绩 。 由于 他 们具 有 不 同 的 行 为 目标和经 济 特 征 , 存在着 不 同的利 益 驱 动 , 不 可 避 免 地 出 现 利益冲 突 。

17、 又由 于所 有 者 和 经营 者 掌 握 的信 息 不 对 称 , 就 会引起 经 营 者 “ 逆 向 选 择 ” , 利用 所 掌 握 的各 种 内 部 信 息 而 使所有 者 不 利 , 从 而 使 市 场 交易 偏 离 信 息缺 乏 的 所 有 者 的 愿 望 。 会 计 信息的重 要 作用之 一 就是 反 映企 业 经 营 者 的 经 营业 绩 , 是所 有 者 用 以 奖 励 或解 除 经 营 者受 托 责 任 的 依 据 。 因此会 计 信息反映 的 相关指 标 就成 为 所有 者 评 价 经 营 者 经营业 绩 的尺 度 , 这 就 会 使 经营 者 在 会 计准 则 允 许

18、的 范 围 内 会计信 息 的生 成 , 采取与 所 有者相 反 的 会 计 政策 , 就 会 利 用 手 中 “ 暂时的 控 制 权 ” 来谋求 “ 个 人 利 益 最 大 化 ” , 由 此 会 带 来 “ 道 德风 险 ” , 即 经营 者 有动 机 操纵 , 甚至 提 供虚 假 信 息 , 导 致 会计信 息 失 真 。 (四 )委托 代 理关系 中 的信息不 对 称助 长 了 会 计信 息 造 假 行 为 信 息 经 济 学 中 , 信 息 不 对 称 是 指 参 加 交 易 的 各 方 掌 握 信 息 的多少 不 一 致 , 即 一方 掌 握 其 他各 方 所 没 有掌 握 种 类

19、 信 息 处于优 势 的 现象 。 现代 企 业 普 遍实 行 委托 代 理 关 系 , 企 业 的委托代 理 理论实 际 上是对企 业 的契 约 组 合 理论 的 具 体 化 。 契约的 一 方当事人 为 资产的 所 有 者 , 即 委 托 人 ;契 约 的 另 一方为 资 产 的 使 用者 , 即 代 理人 。 由 于 所 有权 和 经 营 权 分开 , 代 理人以 企 业 法定 代 表 人 的身 份 独 立 自主 对 企 业 资 产 进行经营 活动 , 代 理人成 为 了企业 的 “ 内部 人 ” , 而 所 有 者 则 成为 了 “ 外部 人 ” 。 委 托 人和代 理 人之 间 因

20、而 不可 避 免 地 存 在着信 息 不 对 称 的情况 。 这 种 不对 称 既有 时 间 上 的 , 也 有 内容上 的 。 企业中 存 在的基本 的 委托 代 理 关 系是 所 有 者 和 经营者 之 间的关 系 , 由于 二 者存在 信 息 不 对 称 , 其 利 益 目 标 也不相 同 , 经 营 者可能制 造 虚假的 财 务 信息 , 以欺 骗 所 有 者 , 获 得 自身的 最 大利 益 。 (五 )激励与 约束机制的不对称助长了会计信息造假行 为 激励与 约 束机制是 企 业中极为 重 要 的 两 大 机 制 。 在 许 多 企 业 中 , 特别是 国 有企 业 , 激励与 约

21、 束机 制 不 对 称的 情 况 比 较 严 重 。 许 多 企业与 经 营者的业 绩 与报 酬 在 事 前就 被 一 次 性 地规定 了 。 这种规 定 的最大弊 端 就在 于 不 能 及时 地 按 照 经 营者所 做 出的业绩 和 贡献来对 其 进 行 对 等 的激 励 。 经 营 者 为企业 作 出了贡 献 , 但是 却 没有得 到 相 应 的 回报 , 心 理 上 的 不平衡加 上 物质上 的 不满足成 为 经营 者 实 施 违规 行 为 的 动机 。 另 外 , 由 于处 于 变革 的 年代 , 可 变 因 素 太多 , 制 度 不 够 健 全 , 企业缺 乏严格 、 科 学 的 监

22、 督与 约 束 机 制 , 所 有 者 让 渡 给经营 者 的权力过 多 , 并 且 对让渡 的 权 力 不 设 监 督 , 经 营 者 拥有过大 的 权 力 , 无人监 督 也无 人 敢 监督 。 因此 , 一 方 面 是 缺乏有效 的 激励 机制 改 变 经 营 者 的 “ 偷 懒 ” 动 机 ;另 一 方 面 又没有恰 当 的监 督机制 , 减 少 经 营者 “ 为 所 欲 为 ” 的 行 为 。 这 就会使 经 营 者 实 施违 规 行 为 的风 险 很小 , 预 期 收 益 很 大 而预期 成 本很 低 , 违反 制 度 所 得的 好 处 大 于受 到 惩 罚 导 致 的损 失 。

23、造 假者得好 处 , 不 造 假者 反 而 吃亏 , 这就 使 得 经 营 者有了 实 施违 规 行 为的 理 性 依 据 , 因 而 促 成了 经 营 者 的 违 规造假 行为 。 三 、 提高会计信息质量的经济学 策 略 (一 )进一步 完善会 计 制 度 我国会计 信 息失真 的 一个原因 是 会计 规 范 建设上 存 在 缺 陷 。 我国会 计 制 度 制 定过 程 中 博 弈主 体 不到 位 的 问 题 , 主 要 是在会 计 改革初 期 , 为了 减 少会计 制 度 变 迁 的 阻 力 , 使 会 计 准则能 早 日出 台 , 以规 范 市 场 经济 条 件 下 的新 会 计 实

24、务 , 尽早 实 现与国 际 惯例的衔 接 , 即 由 政府 直 接 参 照国 际 会 GXMYXB 计 准则来制 定 中国的 会 计准 则 。 对 每个 具 体会 计 准 则 的 制 定 和修改 虽 然都充 分 地 征求 各 方意见 , 进 行反 复 讨 论 与 论 证 , 但 在 空间和 时 间上都缺 乏 一个充 分 博 弈 的 过程 。 因 此 , 要进 一 步完 善 会计制度 , 尽 快 健全我 国 的会 计 规范 体 系 。 一 是要 对 企业 会 计 准 则 进 行 必要 修 订 , 加紧 具 体 会 计 准 则 的研究 和 出台步 伐 , 尽 早 形 成与 国 际 会 计惯 例

25、相 协 调 并 体 现中国市 场 经济发 展 的特点的 企 业会 计 准 则 体 系 。 对 企 业 的会计 核 算和信 息 披 露进 行 严格 规 范 , 以缩 小 会 计 政 策 选 择的空间 范围 , 明 确各种 处 理方法 的 选择 和 弹 性 区 间 , 使 其 估计判断 有 章 可循 。 二是 制 定会 计 法规 、 会 计 准 则 时 要 克 服或减 少 其本身 的 不 确定性 , 并 对 会 计 的不 确 定 事 项 做 出 必要规 定 。 主要是制 定 的会计 准 则要 对 未来 会 计 环 境 变 化 具有一 定 超前的 分 析 和预测 , 对 于 准 则 中的 某 些 定

26、 义 要 有 准确的解 释 , 会 计 准则的 制 定必须 考 虑管 理者 、 政 府 及 其 他 利益集团 的 正当利 益 , 要 有 广泛的 代 表 性 , 针 对 会 计 不 确 定 性事项 处 理要做 出 具 体的 规 定 , 使 管 理 者可 以 根 据 具 体 情 况估计未 来 事项对 会 计报表的 影响 , 做出 合 理 的 判 断 , 并 按 会计准 则 的要求进 行 业务处理 或 披露会 计 信 息 。 (二 )提 高 违约成 本 , 加 大 打击力 度 会计 信 息失真的 关 键在于虚 假 的会 计 会给 企 业 经 营 者 及 相关主体 带 来 的 效 益远 远 大 于

27、付出 。 因 此 , 要 彻 底 扭 转 会 计信息 失 真的局 面 , 必 须 增 大提 供 虚 假 信息 者 为 此 而 付 出 的代 价 , 即加大 惩 罚成 本 。 如 健全 法制 , 做 到 “ 有 法必 依 、 执 法必 严 、 违法必究 ” ;加 大 对 企业 管 理 者 会计 人 员 提 供 虚 假 信息的 惩 罚力 度 , 如 巨 额罚款 、 撤 职 离岗 、 追 究 法 律 责 任 等 ;对 于 经过注册 会 计师审 计 的会计 信 息如 果 还 严 重失 真 , 给 投资者带 来 严重损 失的 , 应 由其承 担 赔偿 责任 , 对 其 处 以 巨 额罚 款 , 追究 法

28、 律责任 等 。 要采取 切 实措 施 , 使 企 业 管 理 者 、 会 计 人 员 、 外部 审 计 人员 等 主体 自 身 , 因会 计 信 息 失 真 而 付出的 代 价大于 其 为 此可 获 得的 利 益 , 令其 从 切 身 利 益 出发 , 即 使有动机 也 不敢或 不 能冒此 风险 , 才能 有 效 地 控 制 会 计信息 失 真的发 生 。 (三 )理 顺 各方的 利 益关 系 , 减少利 益 冲 突 由于企 业 内部存 在 的多层级 的 、 复 杂的 委 托 代 理关 系 , 因 此理顺委 托 方和代 理 方的利益 关 系就 极 为 重要 。 一 是 应 当 尽早建 立 专

29、业经 理 人 才市场 , 将 竞 争 机 制引 入 企 业 经 营 者 的任 命 ;二是进 一 步规范 和 促进我 国 证券 市 场 建设 , 鼓 励 市 场并购 行为 , 活跃 资 本 市 场 。 通 过 资 本 市场 的 有 效 运 行 将 替换机 制 引入专 业 经 理人 才 市场 , 同 时 在企 业 内 部 建 立 对 经营者 的 基于其 经 营 成 果 的有 效 合 同 激励 机制 (如 使 经 营 者部分持 股 或给予 其 股票购买 选 择权 等 ), 使 经 营 者 的 目 标 利益与 所 有者趋于 一致 , 从 而改善双 方 的 “ 激 励 相 容 性 ” 。 此外 , 应

30、强化外部 监 督和内 部 监 督 , 加强 对 经营 者 的 行 为 约 束 。 应按现 代 企业制 度 的要 求 , 健全 企 业的 内 部 治 理结 构 , 明 确董事 会 、 监 事 会和经营 者 的 责 、 权 、 利 , 可以 考 虑 将 会 计 按 其职能 和 作 用的不同 分 为内部管 理 会计和对 外 报告 会 计 。 前者仍 属 企业 内 部 委托 代 理关 系 的 一 环 , 受 托 于 经 营 者 , 起 参 谋和决 策 支 持 作 用 , 后 者则 直 接 受 托于 董 事会 , 起 反 映 和监督 作用 。 同时 , 要 明 确 界 定对 外 报 告 会计 部 门 拥

31、 有 据 实核算 反 映权 和 监 督权 , 以 不 损害 经 营 者 的经 营 决 策 权 为限 。 对于 经 营 者 的 一些 明 显 不 合理 、 不 合 法以 及 损 害 所 有 者利益 的 行 为 , 应拒绝进 行 业务处 理 , 并 及 时 向董 事 会 报 告 。 同时为 抑 制对外报 告 会计人 员 与经 营 者 “ 串 谋 ” 欺 骗 所 有 者 、 出 现 “ 道 德风 险 ” 和 “ 内部人 控 制 ” 问 题 , 还 需在 机 构 设 置 上强化 内 部的制衡 和 约束机 制 , 加 强 基 础 工 作 , 以 强 化 会 计 监督职 能 。 (四 )明晰 产 权界 定

32、 , 规范会 计 信息 的 产 生 , 解 决信 息 不 对 称 产权与会 计 信息失 真 的关系可 以 通过 相 关 的 研究 成 果 得 到 验 证 , 即会计 信 息 失真 在 私 营 企业 大 都 表 现为 虚 减 利 润 , 以逃 避 交 税 ;而 在 国 有企 业 则 大 都表 现 为 虚 增利润 , 以 形 成 业绩良 好 的形 象 , 使经营 者 获得经 济 利 益 和 政 治荣 誉 。 只 有 产权界 定 清 楚 , 会 计准 则 的 运 行和 会 计 信 息的 生 成 才 会 真 实准 确 。 产 权 明 晰 确 定 , 对 会 计 信 息 的 实 现 创 造 了 两 个

33、重 要 条 件 :一是 所 有者追 求 资产收益 的 最大 化 ;二 是 所 有 者和 经 营 者 之 间存在 经 济 上 的 契约 关 系 。 在 这两 个 条 件 下 , 资 源 的 配 置 相对地 有 效 率 :经 营 者 在 最 大 化自 己 效 益 的同 时 也 不 降 低 所有者的 效益 。 针对 这 两个条 件 , 要 解 决 信 息 不对 称 : 一 是 可以通过 有 效的合 约 安排使所 有 者与 经 营 者 的利 益 一 致 , 如所 有 者可以 把 经 营收 益 采 用 超额 分 成 的 办法 来 激 励 经 营 者努力 工 作 ;并 在国有企 业 中形成 多 元 化 的

34、 产 权结 构 , 来解 决所有 者 缺位 和 所 有权 虚 化 问 题 , 使 各 利 益方 有 动 力 加强 对企业 会 计行 为 的 监督 , 使 会 计信 息 的 披 露尽 可 能 反 映各 利益相 关 方的共同 利益 。 二是 通 过政 府 规 章 制度 强 制 经营 者提供 真 实的 信息 , 包 括 规 定 经理 人 员 和 会计 人 员 的 从业 资 格 , 防止由 于 信 息不 对 称 造 成劳 动 力 市 场的 逆 向 选 择 。 要强制企 业 披露的 会 计信息必 须 达到 的 规 定 的质 量 标 准 , 否则 就 通过会 计 法 规 , 对违法者 予 以惩 罚 。 (

35、五 )强化 激 励与约 束 机 制 , 杜绝会计 信 息的失 真 强化激励 与 约束机 制 可以有效 地 控制 或 杜 绝 会计 信 息 失 真 。 在双方 签 订 的 合 约中 , 不 要 把经 营 者 的 业绩 与 报 酬 在 事 前就一 次 性地规定 死 , 要 把 经营者 为 企 业 作 出 的贡 献 , 与 其 应 得 到 相应的回 报 紧密地联 系 起来 。 要 采 用贡献 越 大 , 得到 的 回报就 越 多来激励 经 营 者 , 使其 没 有 违 规造 假 的 欲 望 。 要建立 科 学 的 监 督与 约 束 机 制 , 加 强 对 经营 者 的 监 督 约束 , 使 经营 者

36、 的 违规 成 本 远 远高 于 违 规 收益 。 要 在 双 方 订 立的合 约 中允 许 有 一定 的 发 展 余地 , 使 得 合约 双 方 可 以 根 据经营 成 果及相关 情 况的变化 来 确 定 风 险 和报 酬 。 这 就 会 使违规 行 为变 得 没 有必要 , 或 者说 违 规 行 为的 成 本 变 得 很高 。 合约 当 事 人 就 不会 故 意 的 选择 舞 弊 、 欺诈 等 违 背 合 约 的行 为 , 从而 可 以杜绝会 计 信息失真 的 可能 性 。 总 之 , 当前会 计 信息质量 低 下的原 因 是 多 方 面的 , 本 文 仅 从 经济学 角 度进行了 粗 浅

37、探 讨 。 随 着经 济 体 制 改革 的 深 入 和 社会经 济 环境 的 改善 , 会 计信 息 质量 将 会逐步 提 高 。 (下 转 第 149 页 ) 经 济 学 管 理 学 张 宏 禄 会 计 信 息 失 真 的 经 济 学 分 析 146 GXMYXB 制 度来治 理 , 而 是 靠 儒 教 的 伦 理道 德 准 则 对每 一 个 个 体 的 内 在化影 响 而整治 的 , 这 种 内 在化 的 影 响 是在 社 会 化 的 过 程 中逐步形 成的 。 儒教 的 伦理道 德 准则 界 定了 各 种 社 会 关 系 的恰当 的 行为举 止 。 三 中国历 史 上是一 个 农耕社 会

38、 , 那 时 商品 经 济 不 发 达 , 人 际 交往的 活 动范 围小 , 经 济 交 往 少 , 生 活 主 要靠 自 给 自 足 , 社 会流动性 很小 。 所以 , 社 会 学家 费 孝 通 曾把 中 国 的 农 村 称 之 为 “ 熟人社 会 ” , 人 与 人 之 间的 联 系 重 要靠 宗 法 血 缘 来 维持 , 即 使交往双 方 没有血 缘 关 系 , 但是 至 少 是 “ 熟 人 ” 。 熟 人 社会重 视 人 性 、 亲 情 , 行事 遵 守习 俗 乡规 , 人 际 交 往 中 的 伦 理道德成 为 农耕时 代 社会政治 中 的必 要 的 组 成部 分 。 人 们 按亲

39、 疏 、 内 外 、 生 疏 区 别对 待 与交 往 的 不 同对象 , 按 照 共 同 的选 择 、 共同 遵 守的习俗 乡 规行 事 。 每个 人 都 是 监督 者 , 又 是被监 督者 , 于 是 人 们 安分 守 己 、 循 规 蹈 矩 , 因 而 容 易 建 立 和保持 相 互间的 信 任 关系 , 人们 也 不 愿 意去 做 失 信 于 人 的事 , 因 为人们 知道 , 在 这样 的 一个 熟 人 社 会里 , 失 信 和 缺 德 , 意 味着 失 去人缘 和 关系 , 失去 生 存的根 基 和生 活 的 乐 趣 , 这 是 人伦信 用 。 熟人社 会 的道德秩 序 。 然 而

40、, 在市场 经 济条件 下 , 人 伦 信用 必 然要 让 位 于 契 约 信用 。 因为 在 市场经 济中 , 人 民的交 往 范围 大 大 地 扩大 了 , 交 往的人数 增 加 了 , 社会的 流 动性更 大 , 人 们从 自 然 经 济 中 的 “ 熟 人 社 会 ” 进入 到 市 场经 济 中 的 “ 生 人 社 会 ” , 交 易 双 方 很 难清楚 地 了解对 方 的 全部 情 况 , 交 易 再 也不 能 以 人 伦 信 用 来维 持 , 必然 以 契约信用 来 替 代 。 在 这一 转 变 过 程 中 , 信 用 关系的 作 用 的范围突 破 了人伦信 用 的血缘和 地 缘的

41、 限 制 , 从 小 到 大 , 从狭 隘 到 宽泛 , 而且 信 用 的 约束 机 制 由 弱 到 强 , 由 软 到 硬 , 不仅 靠 舆 论和 道 德约束 , 更 重要 的 是 用 法 律 和 权威来 保护 。 综上 所述 , 尽 管 中 国 历来 有 礼 仪 之邦 , 文 明 古国 之 称 , 崇 尚 明礼诚 信 已是 一 种 文 化 传统 , 但是 这 种 传 统的 信 用 文 化 是 建立在 封 建社会的 自 给自足的 小 农经 济 和 血 缘关 系 的 基 础 之上 的 , 仅局 限 在 乡土 社 会 的 狭小 的 范 围 内和 熟 人 之 间 , 具有 有 限性和 人 身依附

42、性 。 同时我 国 的封 建 社 会 重 “ 人 治 ” 而 轻 “ 法 治 ” , 侧重 信 用 文 化的 道 德内涵 , 忽 视了 法 律 的 规 范 要 求 , 强调合 情 合 理 , 忽视合 法 , 它 从 人 的 良心 出发 , 靠 人 的 内 省 、 自律来约 束 自己的 行为 , 对 人们 的 市 场 行为 的 约 束 是 软性 的 , 富有 弹性的 , 不 像契 约 信用 那 样 , 以法 律 的 名 义 约 束市场主 体 , 有 刚性 。 在 中 国 市场 经 济 的 发展 还 不 完 善 的 情况 下 , 当与市 场 经济发 展 相适应 的 法 律 、 法 规尚 未 健 全

43、 的 时 候 , 当人们尚 未 意识到 信 用的价 值 的 时候 , 企业 失 信 行 为 的出 现 , 也就 不 难理解 了 。 参 考 文 献 1 大 雪 .为什么不守秩 序 J .读 者 , 2003 , (14). 2 王飞 雪 , 山岸俊 男 .信 任的 中 、 日 、 美 比 较研究 J. 社会 学 研 究 , 1999 , (2). 3 易幸 麟 .规 则 他 律 :现 代 市 场 道 德 的 基础 J . 上 海 经 济 研 究 , 2003 , (3). 收 稿 日 期 2005 -08 -25 责任编辑 廖智宏 责任校对 黄世杰 作 者简介 张花 (1979 ),女 , 河

44、北 邯 郸人 , 燕山大学 文法学院 2003 级硕士研究生 。 研究方向 :企业文化 。 河 北秦 皇岛 , 邮编 :066004 。 电 子 信箱 :zhanghua623 163 .com ;张 禄秋 , 中 央民族大学管理学院 2004 级研究生 ,北京海淀区 ,邮 编 :100081 。 (上接第 146 页 ) 参 考 文 献 1 底松茂 .关于会计信息失真 的经济学 思考 J . 河南财政 税务高 等专科学校学报 , 2004 , (3). 2 陈秀 霞 .会计信 息 失真的 经 济学思考 J.福 建 商业高 等 专科 学 校学 报 , 2003 , (3). 3 邱敬波 .提高

45、会计信息质量 的经济学 思考 J . 南昌教育 学院学 作 者简介 张宏禄 ( 收 稿 日 期 2005 -10 -12 责任编辑 韦光化 责任校对 黄世杰 ), 男 , 黑 龙 江勃利人 , 广西 报 , 2004 , (4). 4 刘芮王 君 .会计信息 质 量之经济学思 考 J .经济 师 , 2004 , (7). 5 白红莲 .提高会计信息质量 的经济学 思考 J . 科技情报 开发与 经济 , 2005 , (15). 1946 民族学院审计室调研员 、 副 教授 。 主要 从 事高校 财 务会计理 论 、 审 计 理论 及 实 务 研 究 。 广 西 南 宁 , 邮编 :530006 ;电 子信 箱 :ho ngluzhang sohu .com 。 经 济 学 管 理 学 张 花 张 禄 秋 企 业 信 用 缺 失 的 文 化 探 源 149