第三章.量本利分析法.ppt

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1、 第三章第三章 本本-量量-利分析利分析 本量利分析：是成本、业务量与利润相互本量利分析：是成本、业务量与利润相互关系分析的简称，是在成本习性分析和变动成关系分析的简称，是在成本习性分析和变动成本法的基础上，以数学模型来揭示固定成本、本法的基础上，以数学模型来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。方法。第一节第一节 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设本量利分析的基本假设

2、是本量利本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。这些基本假设。一、相关范围假设一、相关范围假设1、期间假设、期间假设2、业务量假设、业务量假设二、模型线性假设二、模型线性假设1、固定成本不变假设；固定成本不变假设；2、变动成本与业务量呈完全线性关系假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；3、销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。三、产销平衡假设三、产销平衡假设四、品种结构不变假设四、品种结构不变

3、假设第二节第二节 贡献毛益和盈亏临界点贡献毛益和盈亏临界点一、贡献毛益一、贡献毛益（一）基本损益方程式（一）基本损益方程式利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本=单价单价销售量销售量单位变动成本单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本利润（单价单位变动成本）利润（单价单位变动成本）销售量销售量固定成本固定成本 这一方程式就是单一品种本量利分析的基本损益这一方程式就是单一品种本量利分析的基本损益方程式，它反映了利润、单价、销售量、单位变动方程式，它反映了利润、单价、销售量、单位变动成本和固定成本五个变量之间的相互关系。成本和固定成本五个变量之间的相互关系。只要知道其中任何四个变量就可以求出第五

4、个变量。只要知道其中任何四个变量就可以求出第五个变量。（二）贡献毛益（二）贡献毛益贡献毛益也称边际收益、边际贡献。为产贡献毛益也称边际收益、边际贡献。为产品的销售收入减去变动成本后的余额。品的销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益贡献毛益=销售收入变动成本销售收入变动成本或或:单位产品的贡献毛益单位产品的贡献毛益=销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本边际首先用于补偿企业的固定成本，如果边际首先用于补偿企业的固定成本，如果还有剩余则成为企业的利润；如果边际贡献不还有剩余则成为企业的利润；如果边际贡献不足以收回固定成本则发生亏损。足以收回固定成本则发生亏损。例：某企业例：某企业3月份的销售量为

5、月份的销售量为2500件，每件产件，每件产品售价品售价50元，元，单位变动成本为单位变动成本为20元，元，固定成固定成本总额本总额50000元。该企业元。该企业3月份的损益情况月份的损益情况如下：如下：销售收入销售收入125000元元减：变动成本减：变动成本50000元元贡献毛益贡献毛益75000元元减：固定成本减：固定成本50000元元利润利润25000元元引入引入贡献毛益贡献毛益的概念后，量本利基本方程的概念后，量本利基本方程式变为：式变为：利润利润=贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本利润利润=单位单位贡献毛益贡献毛益*销量销量-固定成本固定成本（三）贡献毛益率和变动成本率（三）贡献毛益率

6、和变动成本率另外两个与贡献毛益有关的概念是贡献毛益另外两个与贡献毛益有关的概念是贡献毛益率和变动成本率。率和变动成本率。贡献毛益率指：贡献毛益率指：1元销售收入中提供的边际元销售收入中提供的边际贡献的比重。贡献的比重。贡献毛益率贡献毛益率=单位产品的贡献毛益单位产品的贡献毛益单位售价单位售价或或=全部产品的贡献毛益全部产品的贡献毛益全部产品的全部产品的销售收入销售收入变动成本率是以单位变动成本除以单位售变动成本率是以单位变动成本除以单位售价，或以变动成本总额除以销售收入总额。价，或以变动成本总额除以销售收入总额。变动成本率变动成本率=单位变动成本单位变动成本单位售价单位售价或或=变动成本总额变

7、动成本总额销售收入总额销售收入总额例：某企业例：某企业4月份的销售量为月份的销售量为1000件，每件产品件，每件产品售价售价40元，元，单位变动成本为单位变动成本为18元，元，固定成本总固定成本总额额20000元。元。则：则：贡献毛益率贡献毛益率=（40-18）/40=55%变动成本率变动成本率=18/40=45%贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=1二、盈亏临界点二、盈亏临界点 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏的状态。不亏的状态。也就是说企业利润等于零时的也就是说企业利润等于零时的业务量，就是使企业的边际贡献总额等于固业务量，就是使企业的边

8、际贡献总额等于固定成本总额时的业务量。定成本总额时的业务量。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。的情况下达到不盈不亏的状态。具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界图盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界图以及相关因素变动对盈亏临界点的影响。以及相关因素变动对盈亏临界点的影响。（一）盈亏临界点的基本计算模型（一）盈亏临界点的基本计算模型1 1、基本计算模型、基本计

9、算模型 盈亏临界点销量盈亏临界点销量=固定成本固定成本 单价单价-单位变动成本单位变动成本盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=固定成本固定成本*单价单价 单价单价-单位变动成本单位变动成本或：或：盈亏临界点盈亏临界点销售量销售量=固定成本固定成本单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益盈亏临界点盈亏临界点销售额销售额=固定成本固定成本贡献毛益率贡献毛益率例如：某自行车厂生产一种自行车，每辆售价例如：某自行车厂生产一种自行车，每辆售价300元，元，耗用的原材料、人工等变动成本为耗用的原材料、人工等变动成本为180元，固定成本元，固定成本为为600000元，共生产销售了元，共生产销售了10000辆。则：辆。

10、则：单位贡献毛益为：单位贡献毛益为：120元，元，全部贡献毛益为：全部贡献毛益为：120万元万元贡献毛益率为：贡献毛益率为：40%盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=600000120=5000（辆）（辆）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=60000040%=150（万元）（万元）则：预计利润则：预计利润（目标利润）（目标利润）=单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益（预计销售量（预计销售量保本点销售量）保本点销售量）或或=贡献毛益率贡献毛益率（预计销售额（预计销售额保本点销售额）保本点销售额）如，生产如，生产12000辆，则：辆，则：预计利润预计利润=120（120005000）=840000（元）

11、（元）例例1：某厂生产一种产品，有关资料为：单位售价：某厂生产一种产品，有关资料为：单位售价5元，元，单位变动成本单位变动成本3元，全月固定成本元，全月固定成本32000元，全月预计元，全月预计销售量销售量20000件。件。要求要求：（：（1）计算）计算利润、利润、贡献毛益贡献毛益、单位、单位贡献毛益贡献毛益、贡献毛益贡献毛益率。率。（2）若单价提高到）若单价提高到5.5元，销售元，销售18000件，计算件，计算利润、利润、贡献毛益贡献毛益、单位、单位贡献毛益贡献毛益、贡献毛益贡献毛益率。率。（3）计算保本点销售量和销售额，安全边际）计算保本点销售量和销售额，安全边际和安全边际率和安全边际率（

12、二）与盈亏临界点有关的指标（二）与盈亏临界点有关的指标1、盈亏临界点作业率、盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量100作业率作业率正常销售量正常销售量2、安全边际、安全边际安全边际是产品预计销售量（或金额）与保本点销安全边际是产品预计销售量（或金额）与保本点销售量（或金额）之间的差额。反映了该产品盈利的安全售量（或金额）之间的差额。反映了该产品盈利的安全幅度，即安全边际越大，盈利的安全性越高，反之则幅度，即安全边

13、际越大，盈利的安全性越高，反之则越低。越低。安全边际率是安全边际与预计销售量（或金额）安全边际率是安全边际与预计销售量（或金额）之间的比率。反映了该产品盈利的安全程度，即安全之间的比率。反映了该产品盈利的安全程度，即安全边际率越高，盈利的安全系数越大，反之则越小。边际率越高，盈利的安全系数越大，反之则越小。计算公式为：计算公式为：安全边际安全边际=预计销售量（金额）保本点销售量（金额）预计销售量（金额）保本点销售量（金额）安全边际率安全边际率=安全边际安全边际预计销售量（或金额）预计销售量（或金额）接上例：接上例：安全边际安全边际=120005000=7000安全边际率安全边际率=700012

14、000=58%安全性检验标准安全性检验标准安全边际率安全边际率40%以上以上30%-40%20%-30%安全等级安全等级很安全很安全安全安全较安全较安全安全边际率安全边际率10%-20%10%以下以下安全等级安全等级值得注意值得注意危险危险3、销售利润率、销售利润率销售利润率销售利润率=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本销售收入销售收入销售利润率销售利润率=利润利润销售收入销售收入销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率*贡献毛益率贡献毛益率例：某企业某月的销量为例：某企业某月的销量为5000件，产品单位售价件，产品单位售价5元，元，单位变动成本单位变动成本3元，固定成本为

15、元，固定成本为6000元，则该企业的元，则该企业的销售利润率为：销售利润率为：销售利润率销售利润率=（5*5000-3*5000-6000）/5*5000=16%也可以这样计算：也可以这样计算：盈亏临界点销量盈亏临界点销量=6000/（5-3）=3000安全边际率安全边际率=（5000-3000）/5000=40%贡献毛益率贡献毛益率=（5-3）/5=40%销售利润率销售利润率=40%*40%=16%例：已知某企业销售利润率为例：已知某企业销售利润率为16%，安全边际率为，安全边际率为80%，固定成本为，固定成本为10000元，试求该企业的保本销售元，试求该企业的保本销售额。额。例：某企业只生

16、产一种例：某企业只生产一种A产品，单价产品，单价51元，元，05年产销年产销量量2000件，成本资料如下：件，成本资料如下：成本项目成本项目 金额（元）金额（元）直接材料直接材料 20000直接人工直接人工 10000制造费用制造费用 30000其中：变动制造费用其中：变动制造费用 8000 固定制造费用固定制造费用 22000销售管理费用销售管理费用 26000要求：要求：1、计算、计算05年的保本销售量和保本销售额年的保本销售量和保本销售额 2、计算、计算05年的安全边际和安全边际率，并判年的安全边际和安全边际率，并判断该企业的经营安全程度断该企业的经营安全程度 3、假定该企业、假定该企业

17、06年增加广告费年增加广告费12800元，问元，问销量达到多少才能保本销量达到多少才能保本（三）盈亏临界图（三）盈亏临界图1、传统式盈亏临界图、传统式盈亏临界图销售收入销售收入金额金额总成本总成本盈亏平衡点盈亏平衡点变动成本变动成本p固定成本固定成本安全边际安全边际销售量销售量优点：将固定成本放在变动成本之下，以便优点：将固定成本放在变动成本之下，以便体现固定成本不随业务量变动的特性。体现固定成本不随业务量变动的特性。因因此得到广泛运用。此得到广泛运用。缺点：无法反映边际贡献与其他因素之间的缺点：无法反映边际贡献与其他因素之间的关系。关系。2、贡献毛益式盈亏临界图、贡献毛益式盈亏临界图销售收入

18、销售收入金额金额盈利区盈利区总成本总成本盈亏平衡点盈亏平衡点固定成本固定成本p边际贡献边际贡献变动成本变动成本安全边际安全边际销售量销售量利润利润销售量销售量0亏损区亏损区盈利区盈利区利润线利润线盈亏临界点盈亏临界点3、利量式盈亏临界图、利量式盈亏临界图优点：直观、明了地反映了利润与销售量之间优点：直观、明了地反映了利润与销售量之间的关系的关系缺点：不能揭示出成本和销售量之间的内在缺点：不能揭示出成本和销售量之间的内在联系。联系。（四）相关因素变动对盈亏临界点的影响（四）相关因素变动对盈亏临界点的影响1 1、固定成本变动对盈亏临界点的影响、固定成本变动对盈亏临界点的影响固定成本的增加会导致盈亏

19、临界点的升高，固定成固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低；本的减少会导致盈亏临界点的降低；2 2、变动成本变动对盈亏临界点的影响、变动成本变动对盈亏临界点的影响单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低；位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低；3 3、销售价格变动对盈亏临界点的影响、销售价格变动对盈亏临界点的影响销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高；价格的下降会导致盈亏临界点的升高；例例4：某厂

20、生产一种产品，有关资料为：单位售价某厂生产一种产品，有关资料为：单位售价1010元，单位变动成本元，单位变动成本7 7元，其中直接材料元，其中直接材料3 3元，直接人工元，直接人工2 2元，制造和销售费用元，制造和销售费用2 2元。单位贡献毛益元。单位贡献毛益3 3元。元。要求要求：（1 1）若每月销售额为若每月销售额为4000040000元时可以达到损益平衡元时可以达到损益平衡，计算当月固定成本计算当月固定成本（2 2）若直接人工成本增加）若直接人工成本增加20%20%，仍保持目前的贡献毛，仍保持目前的贡献毛益率，则售价应提高多少？益率，则售价应提高多少？例例5：某企业生产和销售一种产品，单

21、价为：某企业生产和销售一种产品，单价为18元，单位元，单位变动成本为变动成本为12元，全月固定成本为元，全月固定成本为120000元，每月销售元，每月销售40000件。件。要求：要求：1、计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率和、计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率和变动成本率；变动成本率；2、计算盈亏临界点的销售量和销售额，和达到盈亏临、计算盈亏临界点的销售量和销售额，和达到盈亏临界点的作业率；界点的作业率；3、计算安全边际、安全边际率和销售利润率。计算安全边际、安全边际率和销售利润率。由于某些原因，其产品价格将降至由于某些原因，其产品价格将降至13.5元，同时每元，同时每月还将增

22、加广告费月还将增加广告费10000元，试计算：元，试计算：1、该产品此时的盈亏临界点；、该产品此时的盈亏临界点；2、该企业销售多少见产品才能使利润比原来售价时增、该企业销售多少见产品才能使利润比原来售价时增加加5%。例例6：以下是四个工厂分别在过去一年中生产和销售：以下是四个工厂分别在过去一年中生产和销售情况，假定每个工厂产销平衡同时只生产一种产品。情况，假定每个工厂产销平衡同时只生产一种产品。销量销量销售收入销售收入变动成本变动成本单位贡献单位贡献固定成本固定成本利润利润（件）（件）（元）（元）（元）（元）毛益（元）（元）毛益（元）（元）（元）（元）A5000041000010000B800

23、04000039000C30004500018000-3000D9000810004500020000例例7：以下是四个工厂分别在过去一年中生产和销售：以下是四个工厂分别在过去一年中生产和销售情况，假定每个工厂产销平衡同时只生产一种产品。情况，假定每个工厂产销平衡同时只生产一种产品。销售收入销售收入变动成本变动成本贡献毛益率贡献毛益率固定成本固定成本利润利润（元）（元）（元）（元）（%）（元）（元）（元）（元）A1800004012000B300000165000100000C3080000-5000D40000026000030000 第三节第三节 多品种的本量利分析多品种的本量利分析在企业

24、同时生产销售多种产品的情况下，在企业同时生产销售多种产品的情况下，保本点的计算就不能用实物量表示，而只能保本点的计算就不能用实物量表示，而只能用货币金额来反映。用货币金额来反映。其原因是：其原因是：第一，由于不同产品的实物计量单位不同，第一，由于不同产品的实物计量单位不同，使得不同产品的产量不能简单相加；使得不同产品的产量不能简单相加；第二，不同产品的边际贡献率各不相同，整第二，不同产品的边际贡献率各不相同，整个企业的综合保本销售额与产品的品种结构个企业的综合保本销售额与产品的品种结构有着直接的联系。有着直接的联系。实务中常用加权平均法（又称比重法）实务中常用加权平均法（又称比重法）进行多品种

25、本量利分析。进行多品种本量利分析。多品种盈亏临界点分析模型：多品种盈亏临界点分析模型：加权平均模型加权平均模型盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额=固定成本固定成本/贡献毛益率贡献毛益率这里的贡献毛益率为各种产品的加权平均数这里的贡献毛益率为各种产品的加权平均数加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率 *各种产品的销售比重）各种产品的销售比重）计算步骤如下：计算步骤如下：第一步：预计全部产品的销售总额第一步：预计全部产品的销售总额第二步：计算各种产品的销售比重第二步：计算各种产品的销售比重第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率第三步：计算各种产品的加

26、权平均贡献毛益率第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额例如：某企业生产销售例如：某企业生产销售A、B、C三种产品，假定产销三种产品，假定产销平衡，固定成本总额为平衡，固定成本总额为172000元，其他有关资料如下：元，其他有关资料如下：产品产品 A B C项目项目产销量（件）产销量（件）5000 10000 12500单位售价（元）单位售价（元）40 10 16单位变动成本（元）单位变动成本（元）25 6 8 则计算步骤如下：则计算步骤如下：第一步：预计全部产品的销售总额第一步：预计全部产品的销售总额 =500040+1000010+1250016=50000

27、0第二步：计算各种产品的销售比重第二步：计算各种产品的销售比重销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额 销售总额销售总额A产品的销售比重产品的销售比重=500040 500000=40%B产品的销售比重产品的销售比重=1000010 500000=20%C产品的销售比重产品的销售比重=1250016 500000=40%第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售比重）各种产品的销售比重）A产品贡献毛益率产品贡献毛益率=（40-25）/40=37.5%

28、B产品贡献毛益率产品贡献毛益率=（10-6）/10=40%C产品贡献毛益率产品贡献毛益率=（16-8）/16=50%加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=37.5%40%+40%20%+50%40%=43%第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额=固定成本总额固定成本总额加权平均加权平均 贡献毛益率贡献毛益率 =17200043%=400000第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量售量A产品销售额产品销售额=400000 40%=160000（元）（元）A产品销售量

29、产品销售量=160000 40=4000（件）（件）B产品销售额产品销售额=400000 20%=80000（元）（元）B产品销售量产品销售量=80000 10=8000（件）（件）C产品销售额产品销售额=400000 40%=160000（元）（元）C产品销售量产品销售量=160000 16=10000（件）（件）例：某公司在计划期生产并销售例：某公司在计划期生产并销售A、B、C三种产三种产品，其固定成本总额品，其固定成本总额33040元，其他资料如下：元，其他资料如下：项目项目 A产品产品 B产品产品 C产品产品单价（元）单价（元）900 2000 1000 单位变动成本单位变动成本 72

30、0 1800 600 销售量（台）销售量（台）40 80 20 要求要求：（：（1）用加权平均法计算整个公司的综合贡献）用加权平均法计算整个公司的综合贡献 毛益率毛益率 （2）预测计划期该公司保本额及每种产品的）预测计划期该公司保本额及每种产品的 保本额保本额产品品种结构变动对盈亏临界点的影响：产品品种结构变动对盈亏临界点的影响：当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。当加权平均贡献毛益率平均贡献毛益率的变化情况。当加权平均贡献毛益率

31、提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当加权平均提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当加权平均贡献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。贡献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。第四节第四节 实现目标利润分析实现目标利润分析 目标利润是在综合考虑到企业内部条件（如目标利润是在综合考虑到企业内部条件（如新产品的开发、工艺技术的革新、劳动生产率新产品的开发、工艺技术的革新、劳动生产率的提高等）和外部条件（如市场对产品的需求、的提高等）和外部条件（如市场对产品的需求、同行业的竞争以及原材料价格等）的基础上确同行业的竞争以及原材料价格等）的基础上确定的一个预期经营目标。定的一个预期经营目标。实现目标利润既可

32、以在现有的情况下采取单实现目标利润既可以在现有的情况下采取单项措施，也可以采取综合措施。项措施，也可以采取综合措施。一、实现税前目标利润模型一、实现税前目标利润模型二、实现税后目标利润模型二、实现税后目标利润模型三、相关因素变动对实现目标利润三、相关因素变动对实现目标利润的影响的影响（一）单因素变动对利润影响的分析（一）单因素变动对利润影响的分析为实现目标利润可以采取的单项措施主要有：为实现目标利润可以采取的单项措施主要有：降低固定成本；降低固定成本；减少变动成本；减少变动成本；提高销售价格；提高销售价格；增加销售量。增加销售量。（二）各因素综合变动对利润影响的分析（二）各因素综合变动对利润影

33、响的分析例例1：某企业只生产一种：某企业只生产一种B产品，单价产品，单价100元，单位变元，单位变动成本动成本60元，固定成本元，固定成本80000元。元。要求要求：（：（1）如果要实现目标利润）如果要实现目标利润40000元，其销售量元，其销售量应达到多少？应达到多少？（2）如果要实现税后利润）如果要实现税后利润33500元，其销售元，其销售额应达到多少（所得税率额应达到多少（所得税率33%）例例2：某工厂只生产一种：某工厂只生产一种A产品，单价产品，单价80元，单位变动元，单位变动成本成本50元，固定成本元，固定成本30000元，元，2004年销售量年销售量1500件。件。该企业计划该企业

34、计划2005年增加投资进行设备改造，当年增加年增加投资进行设备改造，当年增加固定成本固定成本10000元，但可使单位变动成本降低元，但可使单位变动成本降低20%，准，准备单价降低备单价降低10%，可使销售量增长，可使销售量增长20%。要求：计算该工厂要求：计算该工厂2005年可实现的利润。年可实现的利润。例例3：公司本年度发生变动成本：公司本年度发生变动成本20000元，贡献毛益元，贡献毛益率为率为60%，销售利润率为，销售利润率为20%。要求：要求：1、计算本年度的利润。、计算本年度的利润。2、计算本年度的安全边际额。、计算本年度的安全边际额。3、假定下年度各项条件不变，其销售额达到多少才能

35、、假定下年度各项条件不变，其销售额达到多少才能实现实现40000元的利润。元的利润。例例4：某企业预计年产销甲产品：某企业预计年产销甲产品50000件，每件售价件，每件售价20元，单位产品变动成本元，单位产品变动成本10元，全年固定成本元，全年固定成本200000元元。原预计利润为原预计利润为300000元。现根据本厂的生产能力（该厂元。现根据本厂的生产能力（该厂最大生产能力为最大生产能力为70000件）和市场预测，要求在现有基件）和市场预测，要求在现有基础上利润增加础上利润增加20%，达到，达到360000元。元。为保证目标利润的实现，各个因素应如何变动。为保证目标利润的实现，各个因素应如何

36、变动。1、在其他因素不变的情况下，售价变动，变动成本变、在其他因素不变的情况下，售价变动，变动成本变动，销售量变动，固定成本变动动，销售量变动，固定成本变动2、多因素同时变动的影响、多因素同时变动的影响如售价由如售价由20元提高到元提高到22元，同时广告费支出元，同时广告费支出6000元，又元，又将单位变动成本降为将单位变动成本降为9元，则目标销量为多少元，则目标销量为多少部门部门A仅制造单一产品，其单位售价为仅制造单一产品，其单位售价为35。在刚结束那一年，共。在刚结束那一年，共计生产与销售计生产与销售64,000单位。另有以下信息可供参考：单位。另有以下信息可供参考：总固定成本总固定成本5

37、60,000边际贡献率边际贡献率 40%每单位变动成本分析：每单位变动成本分析：直接原料直接原料=80%直接人工直接人工=10%变动制造费用变动制造费用=10%从今年年初开始，预期成本将有变动，如下：从今年年初开始，预期成本将有变动，如下：直接材料直接材料=每单位增加每单位增加5%直接人工直接人工=每单位增加每单位增加10%变动制造费用变动制造费用=每单位减少每单位减少0.05固定成本固定成本=共增加共增加120,000要求：要求：请计算刚结束这一年的净利润与保本销售的销售数。请计算刚结束这一年的净利润与保本销售的销售数。假定新的售价为每单位假定新的售价为每单位38元，请计算必须销售多少单位才

38、能与元，请计算必须销售多少单位才能与去年有相同的获利。去年有相同的获利。第五节第五节 本本-量量-利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析本量利关系中的敏感性分析主要研究本量利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。因此需要掌握以下化对利润变化的影响程度。因此需要掌握以下两方面的内容：两方面的内容：有关因素临界值的确定和有关有关因素临界值的确定和有关因素变化对利润变化的影响程度。因素变化对利润变化的影响程度。一、有关因素临界值

39、的确定一、有关因素临界值的确定销售量最小值；销售量最小值；单价的最小值；单价的最小值；单位变动成本的最大值；单位变动成本的最大值；固定成本最大值。固定成本最大值。销售量临界值销售量临界值销售单价临界值销售单价临界值单位变动成本临界值销售单价单位变动成本临界值销售单价固定成本临界值固定成本临界值销售量销售量（销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）二、有关因素变化对利润变化的影响程度二、有关因素变化对利润变化的影响程度 敏感性：有些因素只要略有变动就会导致敏感性：有些因素只要略有变动就会导致目标利润发生较大幅度的变动，这些因素被称目标利润发生较大幅度的变动，这些因素被称为强敏感性因素；而有

40、些因素即使变动幅度较为强敏感性因素；而有些因素即使变动幅度较大，但对目标利润产生的影响也较小，这些因大，但对目标利润产生的影响也较小，这些因素被称为弱敏感性因素。素被称为弱敏感性因素。敏感性分析：研究某一因素发生变动时对敏感性分析：研究某一因素发生变动时对目标变量的影响程度。使企业管理者了解哪些目标变量的影响程度。使企业管理者了解哪些是影响利润变动的强敏感因素，以预先准备好是影响利润变动的强敏感因素，以预先准备好应对措施。应对措施。假定其他因素不变，测定某因素变动对利假定其他因素不变，测定某因素变动对利润变动敏感程度的指标称为敏感系数，其理论润变动敏感程度的指标称为敏感系数，其理论上的计算公式为：上的计算公式为：敏感系数敏感系数=利润变动百分比利润变动百分比某因素变动百分比某因素变动百分比 影响利润各因素的敏感程度从高到低排列：影响利润各因素的敏感程度从高到低排列：单价、单位变动成本、销售量、固定成本单价、单位变动成本、销售量、固定成本固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数销售量的敏感系数