第七章无形资产及其他资产.ppt

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1、第七章 无形资产及其他资产内容体系无形资产投资性房地产长期待摊费用教学安排教学目的：通过学习，了解无形资产的性质和分类，掌握无形资产取得、摊销、出租、减值以及处置的会计核算方法；理解投资性房地产的性质及其会计处理方法；了解长期待摊费用的核算方法。教学重点：无形资产的核算方法。教学难点：无形资产和投资性房地产的核算。教学方法：采用课堂讲授、课堂练习和课后作业相结合的教学方法。课时安排：4个学时第一节 无形资产内容体系无形资产的概述无形资产的取得无形资产的摊销无形资产的出租无形资产的减值无形资产的处置一、无形资产的概述内容体系无形资产的概念无形资产的分类（一）无形资产的概念概念是指企业拥有或者控制

2、的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。无实体性 长期性特征 不确定性 可辨认性（二）无形资产的分类 发明专利权 专利权 实用新型专利权 外观设计专利权 非专利技术 按反映的经济内容 商标权 著作权 土地使用权 特许权 无形资产 外来无形资产 按来源渠道 自创无形资产 期限确定的无形资产 按经济寿命期限 期限不确定的无形资产 二、无形资产的取得内容体系购入的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产自行研发的无形资产无形资产取得核算举例1、某企业购入一项专利技术，双方协商确认的价值为600000元，以银行存款支付。2、某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评

3、估机构评估，土地使用权作价550000元。3、某企业接受一项专利技术捐赠，捐赠者提供的有关凭据表明专利技术的价值为400000元。无形资产取得核算举例会计分录1、借：无形资产专利权 600000 贷：银行存款 6000002、借：无形资产土地使用权 550000 贷：实收资本 5500003、借：无形资产专利权 400000 贷：营业外收入 400000 自行研究开发无形资产的核算分析 研究阶段自行研究开发无形资产的过程 开发阶段研究阶段：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。属于探索性的过程，为开发活动进行资料及相关方面的准备，但是否能够转入开发、开发后是否会形成无形

4、资产等具有较大的不确定性。因此，研究阶段发生的支出，应予以费用化。开发阶段开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在该阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。因此，在企业开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认无形资产。1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、

5、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。自行研究开发无形资产的核算举例某企业自行研究开发某项专利技术，实际发生的研究支出为20000元；实际发生的开发支出为300000元。该项专利技术2008年12月8日研制成功，并注册登记。自行研究开发无形资产的核算举例会计分录 借：研发支出费用化支出 20000 研究支出 贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬）20000 借：研发支出资本化支出 300000 开发支出 贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬）300000 借：无形资产 300000 注册登记 贷：研发支出

6、资本化支出 300000 借：管理费用 20000 期末 贷：研发支出费用化支出 20000 三、无形资产的摊销内容体系无形资产的摊销期限无形资产的摊销方法（一）无形资产的摊销期限 法律规定无形资产使用寿命的确定 合同约定 专家估计 无形资产摊销年限的确定1、无形资产预计使用寿命合同或法律规定有效年限，按预计使用寿命摊销；2、无形资产预计使用寿命合同或法律规定有效年限的，按照合同或法律固定的受益期限为上限摊销。当合同和法律同时规定了年限，以较短者为上限摊销。（二）无形资产的摊销方法 平均年限法 工作量法无形资产的摊销方法 双倍余额递减法 年数总和法例：某企业2008年12月1日取得一项专利权，

7、其成本为600000元。该专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益期为20年，采用平均年限法摊销，不预计净残值，试计算12月份摊销额。借：制造费用 2500 贷：累计摊销 2500四、无形资产的出租核算内容取得租金收入出租无形资产负担的税费出租无形资产价值的摊销无形资产的出租核算举例某企业2008年1月1日将一项价值为240000元、预计使用年限20年的专利技术让B企业使用，每月取得租金收入5000元，按照税法规定应缴纳营业税等税金500元，支付咨询费等相关费用200元。按照平均年限法对该项专利技术进行价值摊销，每月需摊销1000元，由于该专利技术由两个企业共同使用，其价值摊销各负担一

8、半。无形资产的出租核算举例会计分录 借：银行存款 5000 取得租金收入 贷：其他业务收入 5000 借：营业税金及附加 500 计算税费 贷：应交税费 500 借：其他业务成本 200 支付有关费用 贷：银行存款 200 借：其他业务成本 500 摊销成本 管理费用 500 贷：累计摊销 1000 出租无形资产的摊销方法 全部记入其他业务成本：企业出租后不再使用 一部分记入其他业务成本，另一部分记入制造费用或管理费用:共用无形资产 全部记入管理费用或制造费用：出租收入所占比例不大，按照重要性原则。五、无形资产的减值内容体系无形资产可收回金额无形资产的减值损失（一）无形资产可收回金额无形资产可

9、收回金额：根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（二）无形资产的减值损失某企业2002年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。2005年12月31日，该项无形资产发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值。该项无形资产发生减值后，预计剩余使用年限为5年。无形资产的减值损失会计分录1、计算该项无形资产在计提减值前的账面价值余额=300000（30000010）4=180000（元）2、计提减值准备=180000120000=60000（元）借：资产减值损失 60000 贷：无形资产减值损

10、失 600003、计算剩余使用年限内摊销额=120000 5=24000（元）六、无形资产的处置内容体系无形资产的出售无形资产的报废（一）无形资产的出售某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应交营业税5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元，用银行存款支付律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40000元，计提减值准备20000元。无形资产的出售会计分录借：银行存款 100000 无形资产减值准备 20000 累计摊销 40000 贷：应交税费应交营业税 50000 应交城市维护建设税 350 应交教育费附加 150 无形资产 1

11、50000 银行存款 2500 营业外收入 2000（二）无形资产报废某企业一项无形资产报废，该项无形资产的原始价值为100000元，累计摊销额为60000元，计提减值准备20000元。借：营业外支出 20000 无形资产减值准备 20000 累计摊销 60000 贷：无形资产 100000第二节 投资性房地产内容体系投资性房地产的概述投资性房地产的取得投资性房地产的后续计量投资性房地产的转换投资性房地产的处置一、投资性房地产的概述内容体系投资性房地产的性质投资性房地产的范围投资性房地产的性质概念：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。特征1.投资性房地产是一种经营性活动；2.投

12、资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。投资性房地产的范围 已出租的建筑物 投资性房地产 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权注：作为投资性房地产的土地使用权是指通过出让或转让方式取得并出租或准备增值后转让的土地使用权。作为投资性房地产的建筑物是指企业拥有产权并已出租企业自用和作为存货的房地产不属于投资性房地产项目企业某项房地产部分出租或资本增值，部分自用，能够单独计量和出售、用于出租或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；否则，应确认为固定资产或无形资产。二、投资性房地产的取得取得方式外购自行建造投资性房地产的取得核算举例1.某企

13、业2009年1月5日因银行存款2000000元购入一栋房屋，并于当日开始对外出租。2.某企业2007年12月31日以银行存款5000000元购入一栋房屋，作为管理用房使用，预计使用年限50年，预计净残值为0。2009年12月31日，将该房屋的用途改为出租。3.2009年2月，甲公司以银行存款9000000元从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2009年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。2009年12月5日，两栋厂房同时完工，实际造价均为12000000元。投资性房地产的取得核

14、算举例会计分录 借：投资性房地产 2000000外购直接取得 贷：银行存款 2000000 借：投资性房地产 5000000由固定资产转换取得 累计折旧 200000 贷：固定资产 5000000 投资性房地产累计折旧 200000自行建造 借：无形资产土地使用权 9000000 贷：银行存款 9000000 投资性房地产的取得核算举例会计分录借：投资性房地产厂房 12000000 固定资产厂房 12000000 贷：在建工程厂房 24000000借：投资性房地产已出租土地使用权 4500000 贷：无形资产土地使用权 4500000与投资性房地产有关的后续支出 资本化后续支出:如改扩建支出后

15、续支出的内容 费用化后续支出：如日常修理与投资性房地产有关的后续支出核算举例1.2009年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50000000元，已计提折旧10000000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2009年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。2.2009年6月，甲公司对出租的房屋进行日常维修，以银行存款支出修理费用10000元。与投资性房地产有关的后续支出核算举例会计分录1.资本化后续

16、支出转入改扩建工程借：投资性房地产厂房在建 40000000 投资性房地产累计折旧 10000000 贷：投资性房地产厂房 50000000发生改扩建支出借：投资性房地产厂房在建 5000000 贷：银行存款 5000000与投资性房地产有关的后续支出核算举例会计分录改扩建工程完工借：投资性房地产厂房 45000000 贷：借：投资性房地产厂房在建 450000002.费用化支出借：其他业务成本 10000 贷：银行存款 10000三、投资性房地产的后续计量投资性房地产后续计量模式采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产内容体系按期计提折旧

17、或摊销确认租金收入发生资产减值采用成本模式计量的投资性房地产核算举例甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设该栋楼的成本为72000000元，按照平均年限法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为0。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400000元。采用成本模式计量的投资性房地产核算举例会计分录每月计提折旧借：其他业务成本 300000 贷：投资性房地产累计折旧 300000每月确定租金收入借：银行存款（或其他应收款）400000 贷：其他业务收入 400000采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的前提条件投资性房地产

18、的公允价值能够持续可靠取得，同时满足以下两个条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的投资性房地产的核算核算内容资产负债日账面价值的调整确认租金收入（不计提折旧或摊销）采用公允价值模式计量的投资性房地产核算举例2009年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年，每月支付租金50000元。2009年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼工程造价为80000000元，公允价值也为相同金额。2

19、009年12月31日，该写字楼的公允价值为84000000元。采用公允价值模式计量的投资性房地产核算举例会计分录出租写字楼借：投资性房地产写字楼成本 80000000 贷：固定资产写字楼 80000000资产负债日（12月31日）按照公允价值调整账面价值借：投资性房地产写字楼公允价值变动 80000000 贷：公允价值变动损益投资性房地产 80000000确认租金收入借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000投资性房地产后续计量模式的变更成本模式计量变更为公允价值模式计量借：投资性房地产成本 （变更日的公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 利

20、润分配未分配利润 盈余公积四、投资性房地产的转换内容体系其他资产转换为投资性房地产投资性房地产转换为其他资产其他资产转换为投资性房地产的核算核算方法采用成本模式计量采用公允价值模式计量采用成本模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算内容体系自用房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产采用成本模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例1.甲公司拥有一栋本公司总部办公使用的办公楼，公司董事会将该栋办公楼用于出租形成了书面决议。2009年4月10日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为2009年5月1日，租期为5年。2009年5月1日

21、，这栋办公楼的账面余额为500000000元，已计提折旧5000000元。2.某房地产公司将开发的一栋写字楼不再出售，于2009年5月1日整体出租给乙公司使用，该写字楼的账面余额为500000000元。采用成本模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例会计分录自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产办公楼 500000000 累计折旧 5000000 贷：固定资产办公楼 500000000 投资性房地产累计折旧 5000000作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产写字楼 500000000 贷：开发产品 5000000采用公允价值模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算内容体

22、系自用房地产转换为投资性房地产作为存货的房地产转换为投资性房地产采用公允价值模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例1.甲公司将自用的一栋办公楼于2009年1月1日出租给乙公司，当日该办公楼的公允价值为380000000元，其原价为550000000元，已计提折旧150000000元。2.某房地产公司将开发的一栋写字楼不再出售，于2009年5月1日整体出租给乙公司使用，该写字楼的账面余额为400000000元，公允价值为430000000元.采用公允价值模式计量其他资产转换为投资性房地产的核算举例会计分录自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产办公楼成本 380000000 公允价值变

23、动损益投资性房地产 20000000 累计折旧 150000000 贷：固定资产办公楼 550000000作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产写字楼成本 430000000 贷：开发产品 400000000 资本公积其他资本公积 30000000投资性房地产转换为其他资产的核算核算方法采用成本模式计量采用公允价值模式计量采用成本模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算内容体系投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为作为存货的房地产采用成本模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例1.2009年8月31日，甲公司对外租赁期满的厂房收回，用于本公司生产使用。当日该厂房账面价值

24、为45000000元，其中原价60000000元，已计提折旧15000000元。2.某房地产公司于2009年5月1日将出租的一栋写字楼收回作为存货，当日该写字楼的账面价值为400000000元，已计提的折旧为50000000元。采用成本模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例会计分录投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产厂房 60000000 投资性房地产累计折旧 15000000 贷：投资性房地产厂房 60000000 累计折旧 15000000投资性房地产转换为存货借：开发产品 350000000 投资性房地产累计折旧 50000000 贷：投资性房地产 400000000 采用公允

25、价值模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算内容体系投资性房地产转换为自用房地产投资性房地产转换为作为存货的房地产采用公允价值模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例1.2009年8月31日，甲公司对外租赁期满的厂房收回，用于本公司生产使用。当日该厂房公允价值为72000000元，账面价值为70000000元，其中成本67000000元，公允价值变动为增值3000000元。2.某房地产公司于2009年5月1日将出租的一栋写字楼收回作为存货，当日该写字楼公允价值为350000000元，账面价值为400000000元，其中成本为420000000元，公允价值变动为减值30000000元。采用公

26、允价值模式计量投资性房地产转换为其他资产的核算举例会计分录投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产厂房 72000000 贷：投资性房地产厂房成本 67000000 公允价值变动 3000000 公允价值变动损益 2000000投资性房地产转换为存货借：开发产品 350000000 投资性房地产公允价值变动 30000000 公允价值变动损益 40000000 贷：投资性房地产 成本 420000000 五、投资性房地产的处置核算方法采用成本模式计量采用公允价值模式计量采用成本模式计量投资性房地产的处置核算举例甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙

27、公司，合同价款为200000000元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为180000000元，已计提折旧20000000元。采用成本模式计量投资性房地产的处置核算举例会计分录取得收入借：银行存款 200000000 贷：其他业务收入 200000000结转成本借：其他业务成本 160000000 投资性房地产累计折旧 20000000 贷：投资性房地产写字楼 180000000采用公允价值模式计量投资性房地产的处置核算举例甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为100000000元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋

28、写字楼账面价值为70000000元，其中成本67000000元，公允价值变动为增值3000000元。采用公允价值模式计量投资性房地产的处置核算举例会计分录取得收入借：银行存款 100000000 贷：其他业务收入 100000000结转成本借：其他业务成本 70000000 贷：投资性房地产成本 67000000 公允价值变动 3000000借：公允价值变动 3000000 贷：其他业务成本 3000000 第二节 商誉内容体系商誉的取得商誉的期末计价一、商誉的取得商誉的含义是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。核算举例某企业购买另一企业，实际支付的价款

29、为800000元，被购买企业的全部可辨认资产公允价值为2000000元，全部负债公允价值为1300000元。借：商誉 100000 资产类科目 2000000 贷：银行存款 800000 负债类科目 1300000二、商誉的期末计价企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊到相关资产组或相关的资产组合。将商誉的账面价值分摊到相关资产组或相关的资产组合时，应当按照各资产组或资产组组合的公允价值或账面价值占相

30、关资产组或相关的资产组合的公允价值或账面价值的比例分摊。如包括商誉的到相关资产组或相关的资产组合可收回金额低于其账面价值，应当确认商誉的减值损失，但确认商誉的减值损失不能超过其分摊的商誉金额。商誉的期末计价举例某企业2007年12月31日商誉的账面价值为90000元，其减值测试表如下:资产组资产组账面价值商誉分摊率（5%）分摊后资产账面价值资产组可收回金额商誉减值资产减值资产组A300000150003150003100005000资产组B60000030000630000640000资产组C900000450009450008900004500010000合计1800000900001890

31、00018400005000010000商誉的期末计价举例会计分录借：资产减值损失 60000 贷：商誉减值准备 50000 固定资产减值准备 10000第三节 长期待摊费用内容体系长期待摊费用的性质开办费一、长期待摊费用的性质概念是指企业当期发生的、应在1年以上的期限内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出。无实物形态特点 长期资产 无转让价值 受益期限1年以上确认条件 未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出 未来收益不能抵补或受益期虽然1年以上但数额较小 的，直接计入当期损益 二、开办费例：某企业在筹建期间发生人员工资150000元，注册登记费、差旅费、办公费等开办费150000元，在

32、生产经营开始之日一次摊销。借：长期待摊费用 300000 发生开办费 贷：应付职工薪酬 150000 银行存款 150000 借：管理费用 300000 摊销 贷：长期待摊费用 300000三、固定资产大修理支出某企业对一台生产车间用机器设备进行大修理，用银行存款支付大修理费用72000元，采用分期摊销法在3年内平均摊销，每月摊销2000元。借：长期待摊费用 72000 支付大修理费 贷：银行存款 72000 借：制造费用 2000 分期摊销 贷：长期待摊费用 2000四、股票发行费按面值发行股票，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，直接计入当期损益；如果数额较大，应确认为长期待摊费用，在不超过2年内平均摊销，计入损益。按溢价发行股票，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，直接计入当期损益；如果数额较大，可确认为长期待摊费用，在不超过2年内平均摊销，计入损益。