消费税计税依据税务筹划.pptx

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1、第一节：消费税基础知识一、消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税。是价内税，单一环节征收。第1页/共51页 价内税：税金包含在商品价值或价格之内的税。（价外税的对称）价外税：是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。第2页/共51页特殊消费品特殊消费品生产销售生产销售批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税 只征收一次消费税只征收一次消费税金银首饰金银首饰、钻钻石及钻石饰品石及钻石饰品卷烟卷烟卷烟卷烟第3页/共51页二、课税对象和征税范围 我国境内生产、委托加工和从国外进口的应税消费品。（一）具体征税范围 （1）生产销售应税消费品 除了直

2、接销售外，还包括换取生产资料、消费资料、自制自用、对外投资、无偿捐赠、偿还债务等行为，在税法上视同销售，应缴纳消费税。第4页/共51页 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 由海关代征 （4）批发、零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节征税 卷烟要在批发环节征税 第5页/共51页三、税目及税率 (一)税目第6页/共51页第7页/共51页(二)税率 （1）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（2）复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。（3）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%。第8

3、页/共51页三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单单位税额位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率销售数量税率销售数量单位税单位税额额第9页/共51页四、消费税的计算（一）一般情况下消费税的计算三种计税方法三种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税 销售额销售额除列举项目之外

4、除列举项目之外的应税消费品的应税消费品应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率2.2.从量定额计税从量定额计税 销售数量销售数量列举列举3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油应纳税额销售应纳税额销售数量数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税销售额、销售数销售额、销售数量量列举列举2种：白酒、种：白酒、卷烟卷烟应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率销售数量销售数量单位单位税额税额第10页/共51页（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税 2.用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机

5、构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第11页/共51页第12页/共51页例题 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税：（86003）12.59%9678.38（万元）第13页/共51页3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费

6、税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%第14页/共51页第15页/共51页例题 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。组成计税价格 成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）应纳税额1200030%3600（元）第16页/共51页（三）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消

7、费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。第17页/共51页【例题单选题】某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。C.224第18页/共51页 卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额4

8、0056%15080100005030%60%216.2（万元）第19页/共51页 （四）委托加工应税消费品税务处理1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。2.受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）(1-消费税税率)第20页/共51页2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴

9、消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款B第21页/共51页 某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直

10、接用于销售，取得不含税销售额60万元。第22页/共51页计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税；（2）加工企业应纳增值税；（3）筷子厂应纳增值税；第23页/共51页（1）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（3）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元）第24页/共51页3.委托方收回后直接出售的，受托方已代收代缴消费税款的，不再征收消费税 委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库

11、存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第25页/共51页（五）进口应税消费品应纳税额计算 1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。2.从量定额办法计税：组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率应纳税额应税消费品数量消费税单位税额第26页/共51页 某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为3%）A.消费税6.5万元 B.消费税2万元C.增值税11.05万元 D.增值税11.39万元关税

12、完税价格1530%50（万元），进口消费税（5015）（13%）3%2（万元）进口增值税（5015）（13%）17%11.39（万元）第27页/共51页第二节 计税依据的税收筹划一、关联企业转让定价 生产应税消费品的企业以低于直接对外销售的价格向独立核算的经销部、销售公司提供，再由经销部、销售公司以正常价格对外销售。可降低消费税税负，而增值税税负不变。消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。第28页/共51页 某公司由甲乙两个企业组成，进行连续加工，甲厂产品为乙厂原料。若甲厂产品使用税率为20%，乙厂产品适用税率为5%，则当甲厂产品销售收入为200万元、乙厂

13、产品销售收入为220万元时，公司的应纳消费税税额为：第29页/共51页甲厂的应纳税额=20020%=40万元乙厂的应纳税额=2205%=11万元 共计51万元当甲厂产品降低定价卖给乙厂，销售收入为150万元时，公司的应纳税额为：甲厂的应纳税额=15020%=30万元乙厂的应纳税额=2205%=11万元 共计41万元第30页/共51页某白酒集团公司消费税、增值税 独立核算销售部门购进价 批发价30 100酿酒企业成本 售价20 30转让定价降低税基消费税=30*20%+从量税渠道经销商增值税第31页/共51页 A A厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售

14、户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约10001000箱（每箱1212瓶，每瓶500500克）企业销给批发部的价格为每箱（不含税）12001200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）14001400元。第32页/共51页A批发客户粮食白酒消费税销项税14001200零售客户第33页/共51页 经考虑，企业在本地设立了一经考虑，企业在本地设立了一独立核算独立核算的经销的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。由经销部销售给零售户、酒店及顾客。A独立核算经销部粮食白酒消费税销项税粮食白酒销项税客户12

15、001400第34页/共51页客户A不独立核算粮食白酒粮食白酒 纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售门市部销售的资产应税消费品，应当按照门市部对外销的资产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售量征收消费税。售额或销售量征收消费税。第35页/共51页零售消费税A不独立核算粮食白酒销项税12001400粮食白酒第36页/共51页 大型白酒都有销售公司，白酒生产企业一般先将生产出的白酒低价出售给销售公司，然后销售公司加价后出售给经销商。2008年白酒上市公司的年报后发现，白酒企业缴纳的消费税均低于销售收入的10%。五粮液以79亿的销售收入上交消费税的总额仅为4.2亿元，而贵

16、州茅台比例略高于五粮液，但消费税总额也只占销售收入的6%左右。第37页/共51页国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知（国税函2009380号）第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50-70范围内自行核定。其中,销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。第38页/共51页三森贸易有限公司 酒经销商 曾经作为白酒经销商眼中的财神爷乔洪茅台酒销售乔洪之弟第39页/共51页乔洪1953年出生，中共

17、党员，大专文化，高级经济师。曾任贵州茅台酒股份有限公司总经理，中国贵州茅台酒厂有限责任公司董事、党委副书记。2010年1月15日，乔洪因受贿、巨额财产来源不明被贵州省遵义市中级人民法院一审判决死缓。第40页/共51页二、兼营业务的计税依据筹划二、兼营业务的计税依据筹划 企业兼营不同税负应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量。如何做到分开核算？p合同文本设计：标准合同范本，分别列示所销售的不同产品数量和销售额p存货管理：各类产品出库数量有准确清晰记录p财务核算：加强对主营业务收入、成本和营业税金及附加等总账下，按产品类别设置二级或三级明细账。第41页/共51页消费品成套销售

18、应慎重n纳税人应税消费品和非应税消费品以及将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应根据组合制品的销售金额从高适用税率。n筹划方法：现行消费税的单环节课税，企业税务筹划不能影响企业正常促销和包装策略，企业可采取向渠道商提供礼盒，由渠道商组合包装。第42页/共51页第43页/共51页纳税环节 连续生产应税消费品，不纳消费税（酒精白酒）自产 自用 连续生产非应税消费品（炼油厂汽油用于运输队），纳税 非生产方面，纳税在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务、馈赠、广告、样品、职工福利、奖励等三、自产自用应税消费品计税依据筹划第44页/共51页应税消费品的组成计税价格 纳税人自产自用的应税消费品，

19、凡用于其他方面，应当纳税的，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。“利润”，应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。第45页/共51页产品生产成本的筹划n通过企业自身会计核算计算出来的，产品生产发生的“料、工、费”要在各种产品生产成本明细账下归集和分配。n企业可以利用分配标准的选择，来灵活处理各种产品的生产成本。第46页/共51页 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以40004000元的单价销售5050辆，以45004500元的单价销售1

20、010辆，以48004800元的单位销售5 5辆。摩托车的消费税税率为10%10%当月按当月的加权平均销售价格以当月按当月的加权平均销售价格以2020辆辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。同型号的摩托车与甲企业换取原材料。四、以物易物税务筹划四、以物易物税务筹划 第47页/共51页摩托车厂甲摩托车消费税摩托车厂自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据：48002010%=960048002010%=9600第48页/共51页 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：平均价：（400050+450010+48005）（50+10+5）=4138.46消费税 41380462010%=8276.92第49页/共51页先销售再购进直接换购消费税8276.928276.929600 如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理第50页/共51页感谢您的观看！第51页/共51页