银行会计损益核算.pptx

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1、会计学1银行会计损益核算银行会计损益核算2023/2/13 教学目的与要求教学目的与要求 通通过过教教学学，要要求求学学生生掌掌握握商业银行损益的内容及其核算。商业银行损益的内容及其核算。第1页/共19页2023/2/13教学重点教学重点营业收入的内容及核算营业收入的内容及核算成本费用的内容及核算成本费用的内容及核算利润总额的核算利润总额的核算第2页/共19页2023/2/13第一节第一节第一节第一节 银行收入的核算银行收入的核算银行收入的核算银行收入的核算一营业收入内容一营业收入内容 金金金金融融融融企企企企业业业业提提提提供供供供金金金金融融融融商商商商品品品品服服服服务务务务所所所所取取

2、取取得得得得的的的的收收收收入入入入，主主主主要要要要包包包包括括括括利利利利息息息息收收收收入入入入、金金金金融融融融企企企企业业业业往往往往来来来来收收收收入入入入、手手手手续续续续费费费费收收收收入入入入、贴贴贴贴现现现现利利利利息息息息收收收收入入入入、保保保保费费费费收收收收入入入入、证证证证券券券券发发发发行行行行差差差差价价价价收收收收入入入入、证证证证券券券券自自自自营营营营差差差差价价价价收收收收入入入入、买买买买入入入入返返返返售售售售证证证证 券券券券收收收收入入入入、汇汇汇汇兑兑兑兑收收收收益益益益和和和和其其其其他他他他业业业业务务务务收收收收入入入入。收收收收入入入

3、入不不不不包包包包括括括括为为为为第第第第三三三三方方方方或或或或者者者者客客客客户户户户代代代代收收收收的的的的款款款款项项项项，如如如如企企企企业业业业代代代代垫垫垫垫 的的的的工工工工本本本本费费费费、代代代代邮邮邮邮电电电电部部部部门门门门收收收收取取取取的的的的邮邮邮邮电费电费电费电费。第3页/共19页2023/2/13 二、收入的二、收入的二、收入的二、收入的确认条件确认条件确认条件确认条件：1.1.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；2.2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够

4、可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。n n 贷贷贷贷款款款款利利利利息息息息收收收收入入入入按按按按期期期期计计计计提提提提利利利利息息息息并并并并确确确确认认认认收收收收入入入入。发发发发放放放放贷贷贷贷款款款款到到到到期期期期（含含含含展展展展期期期期，下下下下同同同同）9090天天天天后后后后尚尚尚尚未未未未收收收收回回回回的的的的，其其其其应应应应计计计计利利利利息息息息停停停停止止止止计计计计入入入入当当当当期期期期利利利利息息息息收收收收入入入入，纳纳纳纳入入入入表表表表外外外外核核核核算算算算；已已已已计计计计提提提提的的的的贷贷贷贷款款款款应应应应收

5、收收收利利利利息息息息，在在在在贷贷贷贷款款款款到到到到期期期期9090天天天天后后后后仍仍仍仍未未未未收收收收回回回回的的的的，或或或或在在在在应应应应收收收收利利利利息息息息逾逾逾逾期期期期9090天天天天后后后后仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到的的的的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。第4页/共19页2023/2/13n n 手手续续费费收收入入，应应当当在在向向客客户户提供相关服务时确认。提供相关服务时确认。n n利利息息收收入入、金金融融企企业业往往

6、来来收收入入等等，应应按按让让渡渡资资金金使使用用权权的的时时 间和适用利率计算确定。间和适用利率计算确定。第5页/共19页2023/2/13三营业收入的核算三营业收入的核算 （一）利息收入（一）利息收入 （二）金融企业往来收入（二）金融企业往来收入 （三）手续费收入（三）手续费收入第6页/共19页2023/2/13第二节第二节 银行成本费用银行成本费用的核算的核算一银行成本费用的内容一银行成本费用的内容 金融企业的营业成本是指在金融企业的营业成本是指在业务经营过程中发生的与业务业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续出、金融企业

7、往来支出、手续费支出、汇兑损失等。费支出、汇兑损失等。第7页/共19页2023/2/13n二成本费用的确认二成本费用的确认确认原则确认原则 ：权责发生制：权责发生制 金融企业在经营过程中所发生的其他各金融企业在经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际项费用，应当以实际 发生数计入成发生数计入成 本费用。本费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本费用；凡已支出预提费用计入本期成本费用；凡已支出，应，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本费用。待摊费用，分期摊入成本费用。第

8、8页/共19页2023/2/13三成本费用的核算三成本费用的核算（一）营业支出的核算（一）营业支出的核算 1、利息支出的核算、利息支出的核算 2、金融企业往来支出的核算、金融企业往来支出的核算 3、手续费支出核算、手续费支出核算 4、营业费用的核算、营业费用的核算第9页/共19页2023/2/13 （二）营业税金及附加二）营业税金及附加二）营业税金及附加二）营业税金及附加 指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城指营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市建设维护税和教育费附加。市建设维护税和教育费附加。市建设维护税

9、和教育费附加。市建设维护税和教育费附加。（1 1）营业税：营业税：营业税：营业税：计算：营业额计算：营业额计算：营业额计算：营业额*5%*5%（营业收入（营业收入（营业收入（营业收入-金融企业往来收入金融企业往来收入金融企业往来收入金融企业往来收入+实收的罚款收入）实收的罚款收入）实收的罚款收入）实收的罚款收入）核算：核算：核算：核算：借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税第10页/共19页2023/2/13（2 2）城建税：）城建税：）城建税：）城建税：（增值税（增值税

10、（增值税（增值税+营业税营业税营业税营业税+消费税）消费税）消费税）消费税）*城建税税率城建税税率城建税税率城建税税率 分录同营业税分录同营业税分录同营业税分录同营业税（3 3）教育费附加）教育费附加）教育费附加）教育费附加（增值税（增值税（增值税（增值税+营业税营业税营业税营业税+消费消费消费消费税）税）税）税）*3%*3%借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：其他应交款贷：其他应交款贷：其他应交款贷：其他应交款第11页/共19页2023/2/13n n 例例例例：某某某某商商商商业业业业银银银银行行行行20032003年年年年全全全全年年年年利利利利

11、息息息息收收收收入入入入70007000万万万万元元元元，金金金金融融融融企企企企业业业业往往往往来来来来收收收收入入入入20002000万万万万元元元元，手手手手续续续续费费费费收收收收入入入入10001000万万万万元元元元，投投投投资资资资收收收收益益益益3030万万万万元元元元，其其其其他他他他营营营营业业业业收收收收入入入入700700万万万万元元元元，营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入为为为为300300万万万万元元元元（其其其其中中中中实实实实收收收收罚罚罚罚款款款款收收收收入入入入为为为为5050万万万万元元元元）；利利利利息息息息支支支支出出出出30003000万万万万

12、元元元元，金金金金融融融融企企企企业业业业往往往往来来来来支支支支出出出出15001500万万万万元元元元，手手手手续续续续费费费费支支支支出出出出300300万万万万元元元元，营营营营业业业业费费费费用用用用26002600万万万万元元元元，其其其其他他他他营营营营业业业业支支支支出出出出280280万万万万元元元元，营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出9090万元。万元。万元。万元。n n 要要要要求求求求：计计计计算算算算该该该该银银银银行行行行应应应应交交交交的的的的营营营营业业业业税税税税和和和和应应应应交交交交所所所所得得得得税税税税第12页/共19页2023/2/13n n应

13、应交交营营业业税税=（7000+1000+700+50）5%=437.5（万元）n n应交所得税应交所得税n n=（7000+2000+1000+30+700+300）（3000+1500+300+2600+280+90+437.5）33%=（万元）第13页/共19页2023/2/13n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 439万万 贷贷：应应交交税税金金应应交交营营业业税税 439万万n n借：所得税借：所得税 930.93万万 贷贷：应应交交税税金金应应交交所所得得税税 930.93万万第14页/共19页2023/2/13n n 根据根据19992001年度四大银年度四大银行的损益平

14、衡表，国有银行体系行的损益平衡表，国有银行体系的收入来源依次是：利息收入占的收入来源依次是：利息收入占69%、金融机构往来收入占、金融机构往来收入占17%、国债收益占国债收益占10%、手续费收入占、手续费收入占2%、汇兑和其他营业收入占、汇兑和其他营业收入占2%。而支出依次是：利息支出占而支出依次是：利息支出占57%、营业费用占营业费用占22%、各项准备金计、各项准备金计提占提占10%、金融机构往来支出占、金融机构往来支出占6%、固定资产折旧占、固定资产折旧占3%、其他、其他营业收入占营业收入占2%。从中可见国有。从中可见国有银行是何等地依赖于存货款的利银行是何等地依赖于存货款的利率差。率差。

15、第15页/共19页2023/2/13 第三节第三节 利润的核算利润的核算 一、一、利润的形成利润的形成利润的形成利润的形成n n营营营营业业业业利利利利润润润润营营营营业业业业收收收收入入入入（营营营营业业业业成成成成本本本本营营营营业业业业费费费费用用用用）投投投投资资资资净净净净收益收益收益收益 n n利利利利润润润润总总总总额额额额营营营营业业业业利利利利润润润润营营营营业业业业税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入营营营营业外支出业外支出业外支出业外支出 n n扣扣扣扣除除除除资资资资产产产产损损损损失失失失后后后后利利利利润润润润总总总总额额

16、额额利利利利润润润润总总总总额额额额提提提提取取取取的的的的贷贷贷贷款款款款损损损损失失失失准准准准备和其他各项资产损失准备转回的资产损失备和其他各项资产损失准备转回的资产损失备和其他各项资产损失准备转回的资产损失备和其他各项资产损失准备转回的资产损失 n n净利润净利润净利润净利润扣除资产损失后的利润总额所得税扣除资产损失后的利润总额所得税扣除资产损失后的利润总额所得税扣除资产损失后的利润总额所得税第16页/共19页2023/2/13n n 上海银监局日前公布的数上海银监局日前公布的数据显示，前三季度，上海各商据显示，前三季度，上海各商业银行实现经营利润业银行实现经营利润294.1亿亿元，同

17、比增长元，同比增长17.0%，国有商，国有商业银行实现利润业银行实现利润178.7亿元，亿元，同比增长同比增长14.1%，股份制商业，股份制商业银行实现利润银行实现利润94.9亿元，同比亿元，同比增长增长14.5%，外资银行实现利，外资银行实现利润润20.5亿元，同比增长亿元，同比增长72.0%，外资银行利润增速约为中资，外资银行利润增速约为中资银行银行5倍。倍。第17页/共19页2023/2/13二利润总额的核算二利润总额的核算三利润分配的核算三利润分配的核算n n 从事存贷款业务的金融企业，从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理。为利润分配处理。n n 从从事事存存贷贷款款业业务务的的金金融融企企业业计计提提的的一一般般准准备备是是所所有有者者权权益的组成部分。益的组成部分。第18页/共19页