要素费用的归集与分配.pptx

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1、会计学1要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配2023/2/132学习目标学习目标n n掌握要素费用的分配与归集核掌握要素费用的分配与归集核算；掌握辅助生产成本、制造算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配核算；掌握费用的归集、分配核算；掌握生产损失的核算；理解各种分生产损失的核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。配方法的优劣及其选用。第1页/共53页2023/2/133n n学习内容学习内容n n各项要素费用的分配与归集核算（材各项要素费用的分配与归集核算（材各项要素费用的分配与归集核算（材各项要素费用的分配与归集核算（材料、人工、折旧及其他费用）；料、人工、折旧及其他费用）；料、人工、

2、折旧及其他费用）；料、人工、折旧及其他费用）；n n待摊费用和预提费用的归集、分配核待摊费用和预提费用的归集、分配核待摊费用和预提费用的归集、分配核待摊费用和预提费用的归集、分配核算；算；算；算；n n辅助生产费用的归集、分配核算；辅助生产费用的归集、分配核算；辅助生产费用的归集、分配核算；辅助生产费用的归集、分配核算；n n制造费用的归集、分配核算；制造费用的归集、分配核算；制造费用的归集、分配核算；制造费用的归集、分配核算；n n废品损失和停工损失的核算；废品损失和停工损失的核算；废品损失和停工损失的核算；废品损失和停工损失的核算；n n期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的

3、核算第2页/共53页2023/2/134第一节第一节 各项要素费用的分配与归集各项要素费用的分配与归集一、一、要素费用分配概述要素费用分配概述二、二、材料费用的核算材料费用的核算 三、外购动力费的核算三、外购动力费的核算 四、人工费用的核算四、人工费用的核算 五、折旧费用的核算五、折旧费用的核算 六、其他费用的核算六、其他费用的核算第3页/共53页2023/2/135一、一、要素费用分配概述要素费用分配概述应按其用途和发生地点，进行分配与归集应按其用途和发生地点，进行分配与归集n n归集归集n n分配分配分配的一般方法：分配的一般方法：分配的一般方法：分配的一般方法：（计算的基本公式）：（计算

4、的基本公式）：（计算的基本公式）：（计算的基本公式）：n n选择一定的分配标准选择一定的分配标准选择一定的分配标准选择一定的分配标准n n分配率分配率分配率分配率 =分配对象的总金额分配对象的总金额分配对象的总金额分配对象的总金额各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象某种产品应负担的分配对象 =该种产品的分配标准该种产品的分配标准该种产品的分配标准该种产品的分配标准分配率分配率分配率分配率第4页/共53页2023/2/136二、材料费用的核算二、材料费用的核算（一）材料的分类（一）

5、材料的分类1 1 1 1、材料按其在生产中的用途划分、材料按其在生产中的用途划分、材料按其在生产中的用途划分、材料按其在生产中的用途划分n n原原原原料料料料及及及及主主主主要要要要材材材材料料料料、辅辅辅辅助助助助材材材材料料料料、外外外外购购购购半半半半成成成成品品品品、燃燃燃燃料料料料、修修修修理理理理用用用用备备备备件件件件、包装物、低值易耗品等。包装物、低值易耗品等。包装物、低值易耗品等。包装物、低值易耗品等。2 2 2 2、相应帐户的设置、相应帐户的设置、相应帐户的设置、相应帐户的设置n n“原材料原材料原材料原材料”、“包装物包装物包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品低值易耗品

6、低值易耗品”帐户。帐户。帐户。帐户。第5页/共53页2023/2/137（二）原材料费用的分配（二）原材料费用的分配（二）原材料费用的分配（二）原材料费用的分配1 1 1 1、分配原则：、分配原则：、分配原则：、分配原则：n n构构构构成成成成产产产产品品品品实实实实体体体体并并并并能能能能直直直直接接接接确确确确定定定定归归归归属属属属对对对对象象象象的的的的原原原原材材材材料料料料费费费费，应应应应直直直直接接接接计计计计入入入入各各各各产产产产品品品品成成成成本本本本明明明明细细细细帐帐帐帐的的的的“直直直直接材料接材料接材料接材料”成本项目；成本项目；成本项目；成本项目；n n对对对对

7、于于于于几几几几种种种种产产产产品品品品共共共共同同同同耗耗耗耗费费费费的的的的间间间间接接接接材材材材料料料料费费费费，应应应应选选选选择择择择适适适适当当当当的的的的分分分分配配配配标标标标准准准准分分分分配配配配计计计计入入入入各各各各产产产产品品品品成成成成本本本本明明明明细细细细帐的帐的帐的帐的“直接材料直接材料直接材料直接材料”成本项目。成本项目。成本项目。成本项目。第6页/共53页2023/2/1382 2 2 2、分配标准的确定原则：合理与简便、分配标准的确定原则：合理与简便、分配标准的确定原则：合理与简便、分配标准的确定原则：合理与简便n n合合合合理理理理性性性性：所所所所

8、选选选选择择择择的的的的分分分分配配配配标标标标准准准准与与与与所所所所应应应应分分分分配配配配的的的的费费费费用用用用大小有密切联系。大小有密切联系。大小有密切联系。大小有密切联系。n n简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3 3 3 3、原材料费用分配标准的类型、原材料费用分配标准的类型、原材料费用分配标准的类型、原材料费用分配标准的类型n n定额消耗量比例定额消耗量比例定额消耗量比例定额消耗量比例n n系数比例系数比例系数比例系数比例n n产品产量比例产品产量比例产品产量比例产品产

9、量比例n n重量比例重量比例重量比例重量比例n n体积比例等。体积比例等。体积比例等。体积比例等。第7页/共53页2023/2/139（1 1）定额消耗量比例）定额消耗量比例分配法分配法n n方法方法方法方法1 1 1 1：n n某某某某种种种种产产产产品品品品材材材材料料料料定定定定额额额额消消消消耗耗耗耗量量量量=该该该该种种种种产产产产品品品品实实实实际际际际产产产产量量量量单单单单位位位位产产产产品品品品材材材材料料料料消耗定额消耗定额消耗定额消耗定额n n材材材材料料料料消消消消耗耗耗耗量量量量分分分分配配配配率率率率=材材材材料料料料实实实实际际际际总总总总消消消消耗耗耗耗量量量量

10、各各各各产产产产品品品品材材材材料料料料定定定定额额额额消消消消耗耗耗耗量之和量之和量之和量之和n n某某某某种种种种产产产产品品品品应应应应分分分分配配配配的的的的材材材材料料料料数数数数量量量量=该该该该种种种种产产产产品品品品的的的的材材材材料料料料定定定定额额额额消消消消耗耗耗耗量量量量材材材材料消耗量分配率料消耗量分配率料消耗量分配率料消耗量分配率n n某某某某种种种种产产产产品品品品应应应应分分分分配配配配的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用=该该该该种种种种产产产产品品品品应应应应分分分分配配配配的的的的材材材材料料料料数数数数量量量量材材材材料单价料单价料单价料单价第8页/

11、共53页2023/2/1310 例例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第9页/共53页2023/2/1311运用方法运用方法运用方法运用方法1 1 1 1计算如下计算如下计算如下计算如下：1 1 1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 4 140 4 140 4 140 4 560560560560（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品材料

12、定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5 80 5.5 80 5.5 80 5.5 440440440440（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）2 2 2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率1200120012001200（560560560560440440440440）1.21.21.21.23 3 3 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量5601.25601.25601.25601.2672672672672（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品应分

13、配的材料数量乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4401.24401.24401.24401.2528528528528（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）合计合计合计合计 1200120012001200（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）4 4 4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用672 4 672 4 672 4 672 4 2688268826882688（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528 4 528 4 528 4

14、 528 4 2112211221122112（元）（元）（元）（元）合计合计合计合计 4800480048004800（元）（元）（元）（元）第10页/共53页2023/2/1312n n方法方法2 2：n n为为为为了了了了简简简简化化化化核核核核算算算算工工工工作作作作，也也也也可可可可采采采采用用用用按按按按定定定定额额额额消消消消耗耗耗耗量量量量的的的的比比比比例直接分配材料费用的方法。公式如下：例直接分配材料费用的方法。公式如下：例直接分配材料费用的方法。公式如下：例直接分配材料费用的方法。公式如下：n n某某某某种种种种产产产产品品品品材材材材料料料料定定定定额额额额消消消消耗耗

15、耗耗量量量量=该该该该种种种种产产产产品品品品实实实实际际际际产产产产量量量量单单单单位位位位产产产产品品品品材材材材料料料料消消消消耗耗耗耗定定定定额额额额n n材材材材料料料料费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率=材材材材料料料料实实实实际际际际总总总总消消消消耗耗耗耗量量量量材材材材料料料料单单单单价价价价各各各各产产产产品品品品材材材材料料料料定定定定额额额额消消消消耗量之和耗量之和耗量之和耗量之和n n某某某某种种种种产产产产品品品品应应应应分分分分配配配配的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用=该该该该种种种种产产产产品品品品的的的的材材材材料料料料定定定定额额额额消消消消耗

16、耗耗耗量量量量 材材材材料料料料费费费费用分配率用分配率用分配率用分配率第11页/共53页2023/2/1313运用方法运用方法运用方法运用方法2 2 2 2计算如下：计算如下：计算如下：计算如下：1 1 1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 4 140 4 140 4 140 4 560560560560（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5=44080 5.5=44080 5.5=44080 5.5=440（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）2

17、2 2 2、材材材材料料料料费费费费用用用用分分分分配配配配率率率率（12004120041200412004）（560560560560440440440440）4.84.84.84.83 3 3 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5604.85604.85604.85604.82688268826882688（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404404404.84.84.84.82112211221122112（元）（元）（元）（元）合计合计合计合计 48

18、00480048004800（元）（元）（元）（元）第12页/共53页2023/2/1314（2）材料定额费用比）材料定额费用比例法例法n n某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该产品实际产量该产品实际产量该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额 =该该该该产产产产品品品品实实实实际际际际产产产产量量量量单单单单位位位位产产产产品品品品该该该该材材材材料料料料消消消消耗耗耗耗定定定定额额额额该该该该材材材材料计划单价料计划单价料计划单价料计划单价n n材材材材料料料料费费费

19、费用用用用分分分分配配配配率率率率=各各各各种种种种材材材材料料料料实实实实际际际际总总总总费费费费用用用用各各各各产产产产品品品品各各各各材料费用定额之和材料费用定额之和材料费用定额之和材料费用定额之和n n某某某某产产产产品品品品应应应应分分分分配配配配的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用=该该该该种种种种产产产产品品品品的的的的各各各各种种种种材材材材料料料料费费费费用定额之和用定额之和用定额之和用定额之和 材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配率第13页/共53页2023/2/1315（三）原材料费用的核算（三）原材料费用的核算1 1 1 1、在在在在实实实实际际际

20、际工工工工作作作作中中中中，材材材材料料料料费费费费用用用用的的的的分分分分配配配配是是是是通通通通过过过过编编编编制制制制材料费用分配表进行的。材料费用分配表进行的。材料费用分配表进行的。材料费用分配表进行的。（见教材举例）（见教材举例）（见教材举例）（见教材举例）2 2 2 2、帐务处理、帐务处理、帐务处理、帐务处理 ：n n直直直直接接接接用用用用于于于于产产产产品品品品生生生生产产产产的的的的各各各各种种种种原原原原材材材材料料料料费费费费用用用用，应应应应记记记记入入入入“基基基基本本本本生生生生产产产产成成成成本本本本”总总总总帐帐帐帐及及及及其其其其所所所所属属属属明明明明细细细

21、细帐帐帐帐的的的的“直接材料直接材料直接材料直接材料”成本项目；成本项目；成本项目；成本项目；n n用用用用于于于于辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产的的的的原原原原材材材材料料料料费费费费用用用用，应应应应记记记记入入入入“辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本”总总总总帐帐帐帐及及及及其其其其所所所所属属属属明明明明细细细细帐帐帐帐的的的的费费费费用用用用（或或或或成本）项目；成本）项目；成本）项目；成本）项目；第14页/共53页2023/2/1316n n基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记基本生产车间

22、管理耗用的原材料费用，应记入入入入“制造费用制造费用制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐；n n厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费管理费管理费管理费用用用用”帐户；帐户；帐户；帐户；n n产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售销售销售销售费费费费用用用用”帐户。帐户。帐户。帐户。第15页/共53页2023/2/1317根据材料费用分配表编制会计分录根据材料

23、费用分配表编制会计分录根据材料费用分配表编制会计分录根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费 销售费用-材料费 贷：原材料-主要材料（A材料）第16页/共53页2023/2/1318（四（四（四（四燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算n n其其程程序序和和方方法法与与材材料料费费用用分分配配基本相同。基本相同。1 1 1 1、在在在在燃燃燃燃料料料料费费费费用用用用占占占占产产产产品品品品成成成成本本本本比比比比重重重重较较较较大大大大的的的的情情情情况况况况下下下下，产产产

24、产品品品品成成成成本本本本明明明明细细细细帐帐帐帐中中中中应应应应单单单单独独独独设设设设置置置置“燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力”成成成成本本本本项项项项目目目目；存存存存货货货货核核核核算算算算应应应应增增增增设设设设“燃燃燃燃料料料料”一一一一级级级级帐户；燃料费用分配表应单独编制。帐户；燃料费用分配表应单独编制。帐户；燃料费用分配表应单独编制。帐户；燃料费用分配表应单独编制。2 2 2 2、在在在在燃燃燃燃料料料料费费费费用用用用占占占占产产产产品品品品成成成成本本本本比比比比重重重重较较较较小小小小的的的的情情情情况况况况下下下下，产产产产品品品品成成成成本本本本明明明明细

25、细细细帐帐帐帐中中中中无无无无需需需需单单单单独独独独设设设设“燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力”成成成成本本本本项项项项目目目目，应应应应将将将将燃燃燃燃料料料料费费费费用用用用直直直直接接接接记记记记入入入入“直直直直接接接接材材材材料料料料”成成成成本本本本项项项项目目目目；存存存存货货货货核核核核算算算算中中中中“燃燃燃燃料料料料”可可可可作作作作为为为为“原原原原材材材材料料料料”帐帐帐帐户户户户的的的的二二二二级级级级帐帐帐帐户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算；燃燃燃燃料料料料费费费费用分配可在材料费用分配表中加以反映。用分配可在材料费用分配表中加以反映。用分配可在材

26、料费用分配表中加以反映。用分配可在材料费用分配表中加以反映。第17页/共53页2023/2/1319（五）低值易耗品摊销的核算（五）低值易耗品摊销的核算（五）低值易耗品摊销的核算（五）低值易耗品摊销的核算1 1、摊销额处理：、摊销额处理：n n领领用用时时，其其价价值值损损耗耗应应计计入入成成本本、费费用用中中。因因其其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：n n产产品品生生产产用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额记记入入“制制造造费费用用”帐户；帐户；n n厂厂部部管管理理用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额记记入入“管管理理费费用用”帐户；帐户

27、；n n辅辅助助生生产产用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额记记入入“辅辅助助生生产产成本成本”帐户。帐户。第18页/共53页2023/2/13202 2 2 2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）n n领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。n n报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。第1

28、9页/共53页2023/2/1321n n例例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。第20页/共53页2023/2/1322领用生产工具，领用生产工具，领用生产工具，领用生产工具，借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 600 结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异，借借：制制造造费费用用 2424 （6006004 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 低低值值易易耗耗品品成成本本

29、差差异异 2424报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库，借：原材料借：原材料 4040 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 第21页/共53页2023/2/1323（2 2）分分次次摊摊销销法法 （适适于于单单位位价价值值较较高高、使使用用期期限限较较长长的的低低值值易易耗耗品）品）特特特特点点点点：低低低低值值值值易易易易耗耗耗耗品品品品的的的的价价价价值值值值按按按按其其其其使使使使用用用用期期期期限限限限分分分分月月月月摊摊摊摊入入入入成成成成本、费用。本、费用。本、费用。本、费用。摊摊摊摊销销销销期期期期限限限限在在在在一一一一年年年

30、年以以以以内内内内的的的的，转转转转作作作作“待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用”，分分分分月月月月摊摊摊摊销销销销；摊摊摊摊销销销销期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以上上上上的的的的，转转转转作作作作“长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用”，分月摊销。，分月摊销。，分月摊销。，分月摊销。帐务处理：帐务处理：帐务处理：帐务处理：领领领领用用用用时时时时，借借借借记记记记“待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用”或或或或“长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用”科科科科目；贷记目；贷记目；贷记目；贷记“低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品”科目。科目。科目。科目。

31、分分分分月月月月摊摊摊摊销销销销时时时时，借借借借记记记记“制制制制造造造造费费费费用用用用”、“管管管管理理理理费费费费用用用用”科科科科目；贷记目；贷记目；贷记目；贷记“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”或或或或“长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。科目。科目。第22页/共53页2023/2/1324n n例例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两两年年内内分月平均摊销。第23页/共53页2023/2/1325n n领用时，领用时，借：长期待摊费用借：长期待摊费用 3600036000 贷：低值易耗品

32、贷：低值易耗品 3600036000n n月末调整成本差异月末调整成本差异 ，借借：长长 期期 待待 摊摊 费费 用用 720 720（360002360002 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 低低值值易易耗耗品品成成本本差异差异 720720n n分月摊销时，分月摊销时，借借：制制造造费费用用 15301530【（3600036000720720）2424】贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 15301530第24页/共53页2023/2/1326三、外购动力费的核算三、外购动力费的核算（一）外购动力费的核算（一）外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。外购动力费包括外购电力费

33、、蒸汽费等。付付款款时时，一一般般借借记记“应应付付帐帐款款”帐帐户户，贷贷记记“银行存款银行存款”帐户。帐户。问问题题：为为什什么么不不借借记记成成本本费费用用帐帐户户，贷贷记记“银行存款银行存款”帐户帐户?第25页/共53页2023/2/1327n n原原原原因因因因：外外外外购购购购动动动动力力力力费费费费一一一一般般般般不不不不是是是是在在在在每每每每月月月月末末末末支支支支付付付付，而而而而是是是是在在在在每每每每月月月月下下下下旬旬旬旬的的的的某某某某日日日日支支支支付付付付。如如如如：6 6 6 6月月月月21212121日日日日支支支支付付付付的的的的电电电电费费费费是是是是5

34、 5 5 5月月月月20202020日日日日6 6 6 6月月月月20202020日日日日期期期期间间间间所所所所耗耗耗耗电电电电费费费费，而而而而6 6 6 6月月月月份份份份的的的的实实实实际际际际电电电电力力力力耗耗耗耗费费费费只只只只有有有有到到到到6 6 6 6月月月月末末末末才才才才能能能能计计计计算算算算分分分分配配配配，二二二二者者者者金金金金额额额额往往往往往往往往不不不不一一一一致致致致。此此此此种种种种帐帐帐帐务务务务处处处处理理理理是是是是权责发生制原则的要求。权责发生制原则的要求。权责发生制原则的要求。权责发生制原则的要求。n n若若若若每每每每月月月月支支支支付付付

35、付外外外外购购购购动动动动力力力力费费费费的的的的日日日日期期期期基基基基本本本本固固固固定定定定，且且且且每每每每月月月月付付付付款款款款日日日日至至至至月月月月末末末末应应应应付付付付动动动动力力力力费费费费相相相相差差差差不不不不多多多多，也也也也可可可可不不不不通通通通过过过过“应应应应付付付付帐帐帐帐款款款款”帐帐帐帐户户户户核核核核算算算算，可可可可于于于于付付付付款款款款时时时时直直直直接接接接借记成本费用帐户，贷记借记成本费用帐户，贷记借记成本费用帐户，贷记借记成本费用帐户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”帐户。帐户。帐户。帐户。第26页/共53页2023/2/1328

36、（二）外购动力费的分配（二）外购动力费的分配 外外购购动动力力费费的的分分配配，在在有有仪仪表表的的情情况况下下，应应根根据据仪仪表表所所示示耗耗用数量及单价计算；用数量及单价计算；无无仪仪表表的的情情况况下下，可可按按生生产产工工时时比比例例、定定额额消消耗耗量量比比例例、机机器功率时数比例分配。器功率时数比例分配。第27页/共53页2023/2/1329（三）外购动力费的帐务处理：（三）外购动力费的帐务处理：将将其其费费用用计计入入相相应应的的成成本本、费费用帐户：用帐户：1 1 1 1）产产产产品品品品生生生生产产产产用用用用的的的的动动动动力力力力费费费费，应应应应借借借借记记记记“基

37、基基基本本本本生生生生产产产产成成成成本本本本”帐户；帐户；帐户；帐户；2 2 2 2）辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产用用用用的的的的动动动动力力力力费费费费，应应应应借借借借记记记记“辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本”帐户；帐户；帐户；帐户；3 3 3 3）车车车车间间间间管管管管理理理理用用用用的的的的动动动动力力力力费费费费，应应应应借借借借记记记记“制制制制造造造造费费费费用用用用”帐帐帐帐户；户；户；户；4 4 4 4）厂厂厂厂部部部部管管管管理理理理用用用用的的的的动动动动力力力力费费费费，应应应应借借借借记记记记“管管管管理理理理费费费费用用用用”帐帐帐帐户；户

38、；户；户；5 5 5 5）贷记）贷记）贷记）贷记“应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款”（或银行存款）帐户。（或银行存款）帐户。（或银行存款）帐户。（或银行存款）帐户。第28页/共53页2023/2/1330 产产品品成成本本明明细细帐帐是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目，应应视视情情况而定。况而定。1 1若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单单设设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；2 2若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项

39、目目，燃燃料料费费记记入入“直直接接材材料料”成成本本项项目目，外外购购动动力力费费记记入入“制制造造费用费用”成本项目。成本项目。第29页/共53页2023/2/1331四、工资费用的核算四、工资费用的核算（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成n n1 1 1 1、计计计计时时时时工工工工资资资资：按按按按计计计计时时时时工工工工资资资资标标标标准准准准和和和和工工工工作作作作时时时时间间间间支支支支付付付付给给给给职职职职工工工工的的的的劳劳劳劳动动动动报报报报酬酬酬酬。工工工工资资资资标标标标准准准准是是是是指指指指每每每每一一一一职职职职工工工工在在在在单单单单位位位位时时时时间间间

40、间内内内内应应应应得的工资额。得的工资额。得的工资额。得的工资额。n n2 2 2 2、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。n n3 3 3 3、奖奖奖奖金金金金：支支支支付付付付给给给给职职职职工工工工的的的的超超超超额额额额劳劳劳劳动动动动报报报报酬酬酬酬和和和和增增增增收收收收节节节节支支支支的的的的劳劳劳劳动报酬。动报酬。动报酬。动报酬。n n4 4 4 4、津津津津贴贴贴贴和和和和补补补补贴贴贴贴：为为为为补补补补偿偿偿偿职职职职工工工工特特特特殊殊殊殊或或或或额额额额外外外外的的的的劳

41、劳劳劳动动动动消消消消耗耗耗耗和和和和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。n n5 5 5 5、加班加点工资、加班加点工资、加班加点工资、加班加点工资n n6 6 6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资第30页/共53页2023/2/1332（二）工资费用的原始记录（二）工资费用的原始记录（二）工资费用的原始记录（二）工资费用的原始记录n n企企企企业业业业应应应应按按按按每每每每个个个个职职

42、职职工工工工设设设设置置置置“工工工工资资资资卡卡卡卡”，内内内内含含含含职职职职工工工工姓姓姓姓名名名名、职职职职务务务务、工工工工资资资资等等等等级级级级、工工工工资资资资标标标标准准准准等等等等资资资资料料料料。计计计计算算算算职职职职工工工工工工工工资资资资的的的的原原原原始始始始记记记记录录录录，有有有有“考考考考勤勤勤勤记记记记录录录录”和和和和“产产产产量量量量记记记记录录录录”。n n考考考考勤勤勤勤记记记记录录录录：是是是是登登登登记记记记职职职职工工工工出出出出勤勤勤勤和和和和缺缺缺缺勤勤勤勤情情情情况况况况的的的的记记记记录录录录，为为为为计计计计时时时时工工工工资资资资

43、计计计计算算算算提提提提供供供供依依依依据据据据。形形形形式式式式：考考考考勤勤勤勤簿簿簿簿、考考考考勤勤勤勤卡卡卡卡片片片片（考考考考勤钟打卡勤钟打卡勤钟打卡勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡n n产产产产量量量量记记记记录录录录：是是是是登登登登记记记记工工工工人人人人或或或或生生生生产产产产小小小小组组组组在在在在出出出出勤勤勤勤时时时时间间间间内内内内完完完完成成成成产产产产品品品品的的的的数数数数量量量量、质质质质量量量量和和和和耗耗耗耗用用用用工工工工时时时时的的的的原原原原始始始始记记记记录录录录，是是是是计计计计件件件件工工工工资资资资计计

44、计计算算算算的的的的依依依依据据据据，同同同同时时时时也也也也是是是是统统统统计计计计产产产产量量量量和和和和工工工工时时时时的的的的依依依依据据据据。如如如如派工单、加工路线单、产量通知单等。派工单、加工路线单、产量通知单等。派工单、加工路线单、产量通知单等。派工单、加工路线单、产量通知单等。第31页/共53页2023/2/1333（三）工资的计算（三）工资的计算1 1、计计时时工工资资的的计计算算：年年薪薪制制、月月薪薪制制、周周薪薪制制、日日薪薪制制、钟钟点点工工资制。资制。n n月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时

45、工资计算的两种方法：按按按按月月月月标标标标准准准准工工工工资资资资扣扣扣扣除除除除缺缺缺缺勤勤勤勤天天天天数数数数应应应应扣扣扣扣工工工工资资资资额计算（减法）额计算（减法）额计算（减法）额计算（减法）某某某某职职职职工工工工本本本本月月月月应应应应得得得得工工工工资资资资该该该该职职职职工工工工月月月月标标标标准准准准工工工工资资资资（事事事事假假假假天天天天数数数数日标准工资）日标准工资）日标准工资）日标准工资）-（病假天数（病假天数（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资日标准工资日标准工资病假扣款率病假扣款率病假扣款率病假扣款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算

46、按出勤天数直接计算 （加法（加法（加法（加法）某某某某职职职职工工工工本本本本月月月月应应应应得得得得工工工工资资资资 该该该该职职职职工工工工本本本本月月月月出出出出勤勤勤勤天天天天数数数数日日日日标标标标准准准准工工工工资资资资 病病病病 假假假假 天天天天 数数数数 日日日日 标标标标 准准准准 工工工工 资资资资（1 1 1 1 病病病病 假假假假 扣扣扣扣 款款款款 率率率率)第32页/共53页2023/2/1334 日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：按按按按30303030天算日工资率：天算日工资率：天算日工资率：天算日工资率：

47、日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资30303030 按按按按20.9220.9220.9220.92天算日工资率：天算日工资率：天算日工资率：天算日工资率：日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资 20.92 20.92 20.92 20.92其其其其中中中中，20.20.20.20.92929292（3653653653651041041041041010101012 12 12 12 在在在在按按按按30303030天天天天计计计计算算算算日日日日工工工工资资资资率率率率的的的的企企企企业业业业中中中中，

48、由由由由于于于于节节节节假假假假日日日日也也也也算算算算工工工工资资资资，因因因因而而而而出出出出勤勤勤勤期期期期间间间间的的的的节节节节假假假假日日日日，也也也也按按按按出出出出勤勤勤勤日日日日算算算算工工工工资资资资。事事事事假假假假病病病病假假假假等等等等缺缺缺缺勤勤勤勤期期期期间间间间的的的的节节节节假假假假日日日日，也也也也按按按按出出出出勤勤勤勤日日日日扣扣扣扣工工工工资资资资，在在在在按按按按20.9220.9220.9220.92天天天天计计计计算算算算日日日日工工工工资资资资率率率率的的的的企企企企业业业业中中中中，节节节节假假假假日日日日不不不不算算算算、不扣工资。不扣工资

49、。不扣工资。不扣工资。第33页/共53页2023/2/1335n n例例：某某企企业业某某工工人人的的月月工工资资标标准准为为840840元元。8 8月月份份3131天天，事事假假4 4天天，星星期期休休假假1010天天，出出勤勤1515天天。根根据据该该工工人人的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按工工资资标标准准的的9090计计算算。该该工工人人病病假假和和事事假假期期间间没没有有节节假假日日。试试计计算算该该工工人人本本月月应应得工资。得工资。第34页/共53页2023/2/1336（1 1 1 1）按）按）按）按30303030天计算日工资率，天计算日工资率，天计算日工资率，天计算日工

50、资率，n n日工资率日工资率日工资率日工资率8403084030840308403028282828（元（元（元（元n n按按按按月月月月标标标标准准准准工工工工资资资资扣扣扣扣除除除除缺缺缺缺勤勤勤勤天天天天数数数数应应应应扣扣扣扣工工工工资资资资额额额额计计计计算算算算（减法）（减法）（减法）（减法）n n某某某某职职职职工工工工本本本本月月月月应应应应得得得得工工工工资资资资该该该该职职职职工工工工月月月月标标标标准准准准工工工工资资资资（事事事事假假假假天天天天数数数数日日日日标标标标准准准准工工工工资资资资）（病病病病假假假假天天天天数数数数日标准工资日标准工资日标准工资日标准工资病