银行会计讲座损益的核算.pptx

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1、会计学1银行会计讲座损益的核算银行会计讲座损益的核算一、银行的损益一、银行的损益n n营业利润=营业收入营业收入营业支出（成本）营业支出（成本）营业税及附加营业税及附加n n利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额 利润利润总额应纳所得税 第1页/共31页1.1.1.1.营业收入的核算营业收入的核算营业收入的核算营业收入的核算 利息收入利息收入 金融企业往来收入金融企业往来收入 手续费收入手续费收入 其他营业收入其他营业收入 汇兑收益汇兑收益第2页/共31页（1 1）“利息收入利息收入”科目的明细科目可科目的明细科目可设置为：设置为：短期贷款利息收入；短期贷款利息收入；中长期贷款利息收入；

2、中长期贷款利息收入；抵押贷款利息收入；抵押贷款利息收入；质押贷款利息收入；质押贷款利息收入；担保贷款利息收入；担保贷款利息收入；贴现贷款利息收入；贴现贷款利息收入；逾期贷款利息收入；逾期贷款利息收入；贷款罚息收入等贷款罚息收入等 第3页/共31页（2 2 2 2）金融企业往来收入）金融企业往来收入）金融企业往来收入）金融企业往来收入n n金融企业往来收入是指银行与其他金融企业发生业务往来而形成的利息收入。与利息收入相比，金融企业往来收入一般数额较大，利率较低。它在营业收入中占较大份额。第4页/共31页（3 3 3 3）手续费收入、其他营业收）手续费收入、其他营业收）手续费收入、其他营业收）手续

3、费收入、其他营业收入入入入n n手续费收入手续费收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。融服务时向客户收取的费用所取得的收入。n n其他营业收入其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置置“其他营业收入其他营业收入”科目进

4、行核算，并按其种类设置明细账。科目进行核算，并按其种类设置明细账。第5页/共31页（4）汇兑损益）汇兑损益n n汇汇兑兑损损益益是是银银行行进进行行外外汇汇买买卖卖和和外外币币兑兑换换等等业业务务而而产产生生的的损损益益。银银行行的的外外汇汇买买卖卖及及兑兑换换通通过过“汇汇兑兑损损益益”科科目目进进行行核核算算，同同时时按按外外汇汇买买卖卖外外币币种种分分设设明明细细账账。其其买买卖卖及及兑兑换换业业务务发发生生时时，兑兑入入的的货货币币，借借记记有有关关科科目目，贷贷记记本本科科目目；同同时时兑兑出出的的货货币币借借记记本本科科目目，贷贷记记有有关关科科目目。期期末末按按外外汇汇买买卖卖细

5、细目目余余额额确确认认损损益益，如如果果外外汇汇买买卖卖科科目目人人民民币币金金额额在在贷贷方方，则表明是汇兑收益。则表明是汇兑收益。n n确认汇兑收益时，会计分录为：确认汇兑收益时，会计分录为：n n 借：货币兑换借：货币兑换n n 贷：汇兑损益贷：汇兑损益币种币种第6页/共31页2、投资收益、投资收益n n 分为短期投资和中长期投资分为短期投资和中长期投资n n按照实际成本入账，出售有价证券与帐面成本的差价，计入投资按照实际成本入账，出售有价证券与帐面成本的差价，计入投资收益。长期投资分得的股利和利润，计入投资收益。如为净损失，收益。长期投资分得的股利和利润，计入投资收益。如为净损失，计入

6、其他营业支出。计入其他营业支出。第7页/共31页3 3、营业外收入、营业外收入n n是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。罚款收入 出纳长款收入固定资产盘盈 处置固定资产净收益处置无形资产净收益处置抵债资产净收益 第8页/共31页4、成本费用的内容、成本费用的内容银行的成本费用与收入相对应，也可分为三大类：利息支出 营业支出 金融企业往来支出 手续费支出 营业费用 其他营业支出；营业税金及附加 营业外支出 第9页/共31页（1 1 1 1）营业支出的核算）营业支出的核算）营业支出的核算）营业支出的核算n n“利息支出利息支出”的核算的核算n n利息支出，是指银行向社会利

7、息支出，是指银行向社会.个人个人.其他企事业其他企事业单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规单位，以负债形式筹集各类资金，按国家规定支付的利息，核算时应设置定支付的利息，核算时应设置“利息支出利息支出”会计科目，并按负债的种类设置明细账户。会计科目，并按负债的种类设置明细账户。n n预提应付利息的核算预提应付利息的核算n n 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息的核算实际支付利息的核算 n n 借：利息支出借：利息支出n n 贷：现金（或其他有关科目）贷：现金（或其他有关科目）借：应付利息借：应付利息应付应付XXXX利息户利息户n n 贷：现金（或其他有关科目）贷：现

8、金（或其他有关科目）第10页/共31页“金融企业往来支出金融企业往来支出金融企业往来支出金融企业往来支出”的核算的核算的核算的核算n n金金融融企企业业往往来来支支出出，是是指指商商业业银银行行与与中中央央银银行行.商商业业银银行行因因资资金金往往来来而而发发生生的的利利息息支支出出。n n“手续费支出”的核算n n是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费.其他银行代办业务手续费等。借：手续费支出 贷：有关科目第11页/共31页“营业费用营业费用营业费用营业费用”的核算的核算的核算的核算n n营营业业费费用用是是银银行行在在业业务务经经营营及及管管理理工工作作中中发发生生的的各

9、各种种费费用用，包包括括业业务务招招待待费费.业业务务宣宣传传费费.业务管理费等。业务管理费等。n n 业务宣传费的核算业务宣传费的核算。业务宣传费是指银。业务宣传费是指银行开展业务宣传活动所支付的费用。按行开展业务宣传活动所支付的费用。按金金融保险业务财务制度融保险业务财务制度规定：业务宣传费在规定：业务宣传费在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的规定比例内掌握使用，信用社为规定比例内掌握使用，信用社为5 5，业务宣，业务宣传费应一律据实列支，不得预提传费应一律据实列支，不得预提n n借：营业费用借：营业费用业务宣传费业务宣传费n n 贷：现金（银行存

10、款）贷：现金（银行存款）第12页/共31页（2 2 2 2）业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费n n业务招待费是指银行为业务经营的合理需要业务招待费是指银行为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。按而支付的业务交际费用。按金融保险企业金融保险企业财务制度财务制度的规定，业务招待费应按全年营的规定，业务招待费应按全年营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的业收入（扣除金融机构往来利息收入）的5 5的比例内掌握使用。的比例内掌握使用。第13页/共31页职工福利费按工资总额的职工福利费按工资总额的14%14%提取提取 工会经费按工资的工会经费按工资的2%2%提取提取 职工教育经费按工资总额的职

11、工教育经费按工资总额的1.5%1.5%提取提取 房产税房产税 车船使用车船使用在成本中列支的税金有在成本中列支的税金有 土地使用税土地使用税 印花税印花税 核算：核算：借：营业费用借：营业费用某某费某某费 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）业务管理费业务管理费业务管理费业务管理费第14页/共31页“其他营业支出其他营业支出其他营业支出其他营业支出”的核算的核算的核算的核算 其他营业支出是指除利息支出其他营业支出是指除利息支出.金融企业往来金融企业往来支出支出.手续费支出手续费支出.营业费用营业费用.营业税金以及附营业税金以及附加以外的属营业方面的支出，它包括呆账准加以外的属营业方面的支出，它包

12、括呆账准备金备金.固定资产折旧、固定资产折旧、汇兑损失等费用支出。汇兑损失等费用支出。借：其他营业支出借：其他营业支出呆账准备金呆账准备金 贷：呆账准备贷：呆账准备 借：其他营业支出借：其他营业支出 贷：汇兑损失贷：汇兑损失第15页/共31页（2 2 2 2）营业税金及附加的核算）营业税金及附加的核算）营业税金及附加的核算）营业税金及附加的核算营业税是以营业额乘以一定的税率而得，现行营业税是以营业额乘以一定的税率而得，现行的税率为的税率为5%5%。城市维护建设税是以营业税额。城市维护建设税是以营业税额乘以一定的税率而求得。教育费附加也是营乘以一定的税率而求得。教育费附加也是营业税额乘以一定的费

13、率而求得。业税额乘以一定的费率而求得。营业税营业税=（利息收入（利息收入+手续费收入手续费收入+其他营业收其他营业收入）入）5%5%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应缴营业税应缴营业税 应缴城市建设维护税应缴城市建设维护税n n 应交教育费附加应交教育费附加 第16页/共31页实际缴纳实际缴纳实际缴纳实际缴纳n nn n 借：应交税金应缴营业税 应交城市建设维护税n n 应交教育费附加n n 贷：银行存款（存放中央银行款项）第17页/共31页(3)(3)(3)(3)营业外支出的核算营业外支出的核算营业外支出的核算营业外支出的核算固定资产盘亏和毁损报废的净损失固定资

14、产盘亏和毁损报废的净损失出纳短款出纳短款职工子弟学校经费和培训中心经费支出职工子弟学校经费和培训中心经费支出 公益救济性捐赠公益救济性捐赠 赔偿金、违约金赔偿金、违约金 处置无形资产净损失处置无形资产净损失 处置抵债资产净损失处置抵债资产净损失 第18页/共31页4 4、资产减值损失、资产减值损失、资产减值损失、资产减值损失:n n银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资

15、值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程产减值准备、无形资产减值准备、在建工程产减值准备、无形资产减值准备、在建工程产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备。减值准备、抵债资产减值准备。减值准备、抵债资产减值准备。减值准备、抵债资产减值准备。第19页/共31页二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算n n利润形成的核算：期末结转损益类帐户利润形成的核算：期末结转损益类帐户 结转各项收入结转各项收入：借：利息收入借：利息收入 借：金融企业往来收入借：金融企业往来收入 借：手续费收入借：手续费收入 借：其他营业收入借：其他营业收入

16、借：汇兑收益借：汇兑收益借：投资收益借：投资收益借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润第20页/共31页结转各项支出结转各项支出结转各项支出结转各项支出：n n 借：本年利润借：本年利润n n 贷：利息支出贷：利息支出n n 手续费支出手续费支出n n 金融企业往来支出金融企业往来支出n n 汇兑损失汇兑损失n n 营业费用营业费用n n 营业税金及附加营业税金及附加n n 其他营业支出其他营业支出n n 营业外支出等科目营业外支出等科目n n第21页/共31页“本年利润本年利润”n n 各项支出 各项收入 n n 亏损总额 利润总额 第22页/共31页所得税的核算所得税的核算

17、所得税的核算所得税的核算n n1 1 所得税计算所得税计算 应缴所得税应缴所得税=应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率 应应纳税纳税所得额为经过调整后的利润总额所得额为经过调整后的利润总额2 2 所得税的核算所得税的核算（1 1）计提计提 借：所得税借：所得税 （按季预（按季预提）提）贷：应交税金贷：应交税金应交所得应交所得税税n n（2 2）实际交纳）实际交纳n n 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：贷：111111（3 3）年末结转）年末结转 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税第23页/共31页利润总额利润总额利润总额利润总额-所得税所得税所得税所得税

18、=净利润（净利润（净利润（净利润（利润净利润净利润净利润净额即为可供分配的利润额即为可供分配的利润额即为可供分配的利润额即为可供分配的利润n n借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润n n n n年终结转后，年终结转后，“本年利润本年利润”科目无余额，银行发生亏损，可用下科目无余额，银行发生亏损，可用下一年度税前利润弥补，不足者，可延续一年度税前利润弥补，不足者，可延续5 5年弥补，仍不足弥补，只年弥补，仍不足弥补，只能用税后利润弥补。能用税后利润弥补。第24页/共31页利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算n n可供分配的利润及其分配可供分配

19、的利润及其分配n n银银行行当当期期实实现现的的净净利利润润，加加上上年年初初未未分分配配利利润润（或或减减去去年年初初未未弥弥补补亏亏损损），为为可可供供分分配配的利润，并作下列分配：的利润，并作下列分配：n n1.1.提提取取法法定定盈盈余余公公积积，提提取取比比例例一一般般不不低低于于当当年年实实现现净净利利润润的的10%10%，但但以以前前年年度度累累计计的的法法定定盈盈余余公公积积达达到到注注册册资资本本的的50%50%时时，可可以以不不再提取；再提取；n n2.2.提提取取法法定定公公益益金金，提提取取比比例例一一般般为为当当年年实实现净利润的现净利润的5%-10%5%-10%。第

20、25页/共31页n n3、从事存贷款业务的金融企业，按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理。一般准备金风险资产期末余额的1%。n n4 4、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可以、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可以并入本年度向股东分配。并入本年度向股东分配。第26页/共31页未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润n n可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）。n n未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。第27页/共31页设置的帐户设置的帐户设置的帐户设置的帐户利润分配利润分配未分配利润未分配利润 提取盈余公积

21、提取盈余公积 应付利润应付利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 一般准备金一般准备金第28页/共31页帐务处理帐务处理帐务处理帐务处理n n1 1提取法定盈余公积和公益金提取法定盈余公积和公益金 借：利润分配借：利润分配提取盈余公提取盈余公积积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积n n 公益金公益金n n2 2向投资者分配利润向投资者分配利润借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润第29页/共31页用盈余公积补亏用盈余公积补亏用盈余公积补亏用盈余公积补亏n n借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏n n年终结转，将年终结转，将“利润分配利润分配”帐户所有明细帐帐户所有明细帐户的金额转入户的金额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户帐户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 n n 应付利润应付利润 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润最后，利润分配最后，利润分配-未分配利润贷方余额为等待未分配利润贷方余额为等待以后年度分配的利润，借方余额为以后年度以后年度分配的利润，借方余额为以后年度弥补的亏损。弥补的亏损。n n 第30页/共31页