企业纳税筹划新理念与纳税筹划29046.pptx

《企业纳税筹划新理念与纳税筹划29046.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税筹划新理念与纳税筹划29046.pptx（169页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业纳税筹划新理念与合同企业纳税筹划新理念与合同在纳税筹划中的应用及例解在纳税筹划中的应用及例解主讲人：财政部财政科学研究主讲人：财政部财政科学研究所博士后所博士后 肖太寿博士肖太寿博士博客地址：博客地址：http:/ 第一讲第一讲 企业进行纳税企业进行纳税筹划方案设计的三种新筹划方案设计的三种新理念理念控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分 企业税收成本控制的关键点：合同签定企业税收成本控制的关键点：合同签定一、纳税筹划的新理念一一、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一三证统一的内涵：三证统一的内涵：法律凭证

2、、会计凭证和税法律凭证、会计凭证和税务凭证。务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议协议 和企业内部的各种文件制度规定。和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税 某工厂将其闲置厂房及设备整体出某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租，租金分别为每年租金分别为每年120120万元和万元和1

3、010万元。万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为和营业税，税率分别为12%12%和和5%5%。请问。请问应如何进行税收筹划？应如何进行税收筹划？案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税（1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：因为采用整体出租形式，订立一份租赁合因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，屋整体的一部分，因此设备租金也并入房因此设备租金也并入房产税计税基数。产

4、税计税基数。房产税房产税=（120+10120+10）12%=15.612%=15.6（万元）（万元）营业税营业税=（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元）合计纳税合计纳税=15.6+6.5=22.1=15.6+6.5=22.1（万元）（万元）案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税（2 2）筹划方案：）筹划方案：采取合同分立方式，采取合同分立方式，即分别签订厂房和设即分别签订厂房和设备出租两项合同，备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支

5、出，总体税负也数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。因此得以降低。案例分析案例分析1 1：通过合同分立节税：通过合同分立节税（3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：房产税房产税=12012%=14.=12012%=14.万元）万元）营业税营业税=（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元）合计纳税合计纳税=14.4+6.5=20.9=14.4+6.5=20.9（万元）（万元）通过合同分立，通过合同分立，节税节税22.1-20.9=1.222.1-20.9=1.2（万元）（万元）案例分析案例分析2 2 甲公司主要从事长途客运业务，甲公司主要从事长途客运

6、业务，20122012年年6 6月份，企月份，企业根据经营需要拟将业根据经营需要拟将20082008年度购进的豪华客车年度购进的豪华客车4 4辆辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华客以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华客车原值车原值850850万元，累计折旧万元，累计折旧350350万元，线路经营权万元，线路经营权原值原值150150万元，累计摊销万元，累计摊销4848万元。目前，豪华客车万元。目前，豪华客车市场价格市场价格550550万元，线路经营权市场价格万元，线路经营权市场价格250250万元。万元。甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并

7、作价以800800万元的价格出售给乙公司，万元的价格出售给乙公司，请帮甲公司进行纳请帮甲公司进行纳税筹划，使其税收成本最低？税筹划，使其税收成本最低？案例分析案例分析2 2 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：“增增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。”增值税暂行条例实施细增值税暂行条例实施细则第十二条规定：则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，条例第六条第一款所称价外费用，包括

8、价外向购买方收取的手续费、补贴、包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金基金、集资费、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以作价以800800万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时出让

9、线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同出让线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合增值税暂时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合增值税暂行条例实施细则对价外费用征收增值税的规定。因此，行条例实施细则对价外费用征收增值税的规定。因此，甲公司该项业务的销售额为甲公司该项业务的销售额为800800万元并就此缴纳增值税。万元并就此缴纳增值税。案例分析案例分析2 2 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：另外，根据财政部、国家另外，根据财政部、国家税务税务总局关于部分货总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策物适用增值税低

10、税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税的通知（财税2009920099号）文件的规定，小规模号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收征收率征收增值税。同时，根据国家税务总局关于率征收增值税。同时，根据国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函税函200990200990号）文件的规定，小规模纳税人销号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：定销售额和应纳税额：销售额含税销售额销售

11、额含税销售额（1 13%3%）应纳税额销售额应纳税额销售额2%2%案例分析案例分析2 2 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售因此，甲公司销售自己使用过客车销售额额800800万元万元（1 13%3%）776.70776.70万元。万元。应纳增值税应纳增值税776.70776.70万元万元2%2%15.5315.53万万元元.（2 2）筹划方案：）筹划方案：甲公司在销售合同中把豪华客车和客运甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线路经营权一并作价线路经营权一并作价800800万元转让给乙公司万元转让给乙公司的销售额的销售额分解为豪华客车分解为豪华客车5

12、50550万元和线路经万元和线路经营权营权250250万元。万元。案例分析案例分析2 2 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：根据现行税法规定，销售客车应缴纳增值税，线路经根据现行税法规定，销售客车应缴纳增值税，线路经营权是一种行政许可，是政府主管部门根据行政法规和规营权是一种行政许可，是政府主管部门根据行政法规和规章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权利不具有实物形态，它是无形的不属于货物范畴，不缴纳利不具有实物形态，它

13、是无形的不属于货物范畴，不缴纳增值税。那么，增值税。那么，转让特许线路经营权如何缴纳流转税？能转让特许线路经营权如何缴纳流转税？能否依据转让无形资产缴纳营业税呢？否依据转让无形资产缴纳营业税呢？企业会计准则第六企业会计准则第六号号无形资产第三条规定：无形资产第三条规定：“无形资产是指企业拥有无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”第四第四条规定：条规定：“无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流

14、入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。”案例分析案例分析2 2 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：中华人民共和国营业税暂行条例第一条规中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定：定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。业税。”根据营业税税目注释（试行稿根据营业税税目注释（试行稿）（国税发（国税发19931491993149号）号）

15、文件的规定，转让无形资文件的规定，转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地使本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉术、转让著作权、转让商誉。案例分析案例分析2 2 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：基于以上政策法规规定，基于以上政策法规规定，特许的线路经营权符合特许的线路经营权符合会计准则确

16、认无形资产的条件，在会计核算中应会计准则确认无形资产的条件，在会计核算中应该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要求对此进行会计核算。营业税法对无形资产的征求对此进行会计核算。营业税法对无形资产的征税范围采取的是正列举法，国税发税范围采取的是正列举法，国税发19931491993149号文号文件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法律依据不得征税。律依据不得征税。因此，甲公司的线路经营权不因此，甲公司的线路经营权不属于营业税

17、法中规定的无形资产，该转让线路经属于营业税法中规定的无形资产，该转让线路经营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴纳营业税。纳营业税。案例分析案例分析2 2 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售额因此，甲公司销售自己使用过客车销售额550550万元万元（1 13%3%）533.98533.98万元万元 应纳增值税应纳增值税533.98533.98万元万元2%2%10.6810.68万万元元.显然，通过筹划，方案二比方案一节显然，通过筹划，方案二比方案一节省省15.5315.53万元万元-10.68-10.

18、68万元万元=4.89=4.89万元。万元。案例分析案例分析3 3：采购合同的违约金涉税成本分析：采购合同的违约金涉税成本分析（1 1）案情介绍）案情介绍 B B公司向公司向A A公司采购公司采购W W货物，增值税税率货物，增值税税率17%17%，A A公司未能按照合同约定时间提交货公司未能按照合同约定时间提交货物，合同约定：物，合同约定：A A公司应按照此次购销额的公司应按照此次购销额的10%10%向向B B公司支付违约金公司支付违约金5000050000元，请分析涉元，请分析涉税成本。税成本。案例分析案例分析3 3：采购合同的违约金涉税成本分析：采购合同的违约金涉税成本分析（2 2）涉税成

19、本分析）涉税成本分析 根据国家税务总局关于商业企业向货物供应根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国国税发税发20041362004136号号）文件规定，对商业企业向供货）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算项税金，不征收营业税，应冲减进项

20、税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返当期取得的返还资金还资金（1+1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购所购货物适用增值税税率。货物适用增值税税率。案例分析案例分析3 3：采购合同的违约金涉税成本分析：采购合同的违约金涉税成本分析文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品物相关的违

21、约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。方取得的违约金，不缴纳增值税。则在本案中，则在本案中，B B公司当期应冲减进项税金公司当期应冲减进项税金7264.967264.96元元（5000/1.17*17%5000/1.17*17%）。）。案例

22、分析案例分析3 3：采购合同的违约金涉税成本分析：采购合同的违约金涉税成本分析（3 3）修改合同内容节税）修改合同内容节税 如果如果B B公司在签定采购合同时，在采购合同中约公司在签定采购合同时，在采购合同中约定：销售方定：销售方A A公司支付的违约金与商品销售量、销公司支付的违约金与商品销售量、销售额无关，售额无关，如果如果A A公司违约，则必须向公司违约，则必须向B B公司支付公司支付违约金违约金5000050000元，这样可以节省增值税元，这样可以节省增值税7264.967264.96元元（5000/1.17*17%5000/1.17*17%）。）。（4 4）分析结论）分析结论 采购方在

23、签定采购合同时，对销售方支付的违约采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。这样可以节省增值税。案例分析案例分析4 4：债务剥离式股权收购的涉税成本分析：债务剥离式股权收购的涉税成本分析（1 1）案情介绍）案情介绍 甲公司收购李先生持有的甲公司收购李先生持有的A A公司股权，公司股权，A A公公司净资产评估价司净资产评估价3 3亿元。股权收购合同约定：亿元。股权收购合同约定：由甲公司支付李先生股权转让款由甲公司支付李先生股权转让款4 4亿元，其亿元，其中中1 1亿元为甲公司支付给李先生用

24、于偿还从亿元为甲公司支付给李先生用于偿还从A A公司剥离的债务款项，公司剥离的债务款项，3 3亿元为甲公司向亿元为甲公司向李先生支付的全部股权转让款李先生支付的全部股权转让款3 3亿元。亿元。合同合同签订后，李先生代签订后，李先生代A A公司偿还从公司偿还从A A公司剥离公司剥离的债务款的债务款1 1亿元。亿元。案例分析案例分析4 4：债务剥离式股权收购的涉税成本分析：债务剥离式股权收购的涉税成本分析（2 2）涉税成本分析）涉税成本分析 根据合同约定，李先生代根据合同约定，李先生代A A公司偿还从公司偿还从A A公公司剥离的债务款司剥离的债务款1 1亿元，亿元，A A公司无需再偿还公司无需再偿

25、还1 1亿元的负债。亿元的负债。在税法上，李先生代在税法上，李先生代A A公司偿公司偿还从债务款还从债务款1 1亿元，视同为老股东李先生对亿元，视同为老股东李先生对A A公司的捐赠，公司的捐赠，A A公司再把从老股东李先生公司再把从老股东李先生得到的捐赠款用于偿还负责。得到的捐赠款用于偿还负责。因此，因此，A A公司公司按接受捐赠所得缴纳企业所得税，按接受捐赠所得缴纳企业所得税，1000010000万万元元25%=250025%=2500万元。万元。案例分析案例分析4 4：债务剥离式股权收购的涉税成本分析：债务剥离式股权收购的涉税成本分析 （3 3）合同修订方案可节省税收）合同修订方案可节省税

26、收 甲公司与李先生的股权转让合同进行修改，甲公司与李先生的股权转让合同进行修改，修修改内容如下：改内容如下：甲公司向李先生支付的全部股权转甲公司向李先生支付的全部股权转让款让款3 3亿元。亿元。同时，甲公司、同时，甲公司、A A公司、李先生签订公司、李先生签订三方协议，协议约定：甲公司为三方协议，协议约定：甲公司为A A公司偿还公司偿还1 1亿元亿元债务，该债务由李先生代为履行。债务，该债务由李先生代为履行。这这样处理后，样处理后，A A公司就不涉及捐赠问题，可以为公司就不涉及捐赠问题，可以为A A公司节省企业所公司节省企业所得税得税25002500万元。万元。案例分析案例分析5 5（1 1）

27、案情介绍）案情介绍 甲企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该甲企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证该部企业核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证该部件性能符合本企业的技术要求，同时也出于管理的需要，件性能符合本企业的技术要求，同时也出于管理的需要，防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专门设计制作生产某部件的模具，甲企业从模具厂购买模具，门设计制作生产某部件的模具，甲企业从模具厂购买模具，然后交给部件制造商乙企业，由乙企业按照甲企业的要求然后交给部件制造商乙企业，由乙企业按照

28、甲企业的要求生产某部件。生产某部件。20132013年年4 4月，甲企业主营业务收入月，甲企业主营业务收入60006000万元，万元，成本成本52005200万元，取得进项税金万元，取得进项税金800800万元，其中购进模具万元，其中购进模具1010套，采购成本套，采购成本500500万元，取得进项税金万元，取得进项税金8585万元。现甲企业万元。现甲企业和乙企业签订合作协议，和乙企业签订合作协议，协议中面临以下两种合作方式的协议中面临以下两种合作方式的选择：选择：案例分析案例分析5 5 方法一：甲企业采取出租的方式，将模具方法一：甲企业采取出租的方式，将模具租赁给乙企业使用，甲企业向乙企业收

29、取租赁给乙企业使用，甲企业向乙企业收取模具租赁费模具租赁费。假设甲企业支付乙企业加工。假设甲企业支付乙企业加工某部件的单位劳务费为某部件的单位劳务费为18001800元元/件，件，1010月份月份产量为产量为50005000件，甲企业支付某部件的劳务件，甲企业支付某部件的劳务费为费为900900万元，模具单位租赁费万元，模具单位租赁费450450元元/件，件，收取模具的租金为收取模具的租金为225225万元。万元。案例分析案例分析5 5方式二：甲企业在支付乙企业部件加工费中剔方式二：甲企业在支付乙企业部件加工费中剔除提供使用设备的价值，不收取模具租赁费。除提供使用设备的价值，不收取模具租赁费。

30、假假设甲企业提供给乙企业使用的模具单位租赁费设甲企业提供给乙企业使用的模具单位租赁费450450元元/件，在支付乙企业的加工费劳务中作扣除项处件，在支付乙企业的加工费劳务中作扣除项处理，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳务费为理，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳务费为13501350元元/件（件（18001800450450），），1010月份产量为月份产量为50005000件，件，甲企业支付乙企业某部件的劳务费为甲企业支付乙企业某部件的劳务费为675675万元。万元。请问甲乙企业在协议中到底约定哪一种合作方请问甲乙企业在协议中到底约定哪一种合作方式更省税呢？式更省税呢？案例分析案例分析5 5（

31、2 2）涉税分析）涉税分析 方式一的甲企业应纳税费分析：甲企业应纳税费分析：1 1、营业税：、营业税：租金租金2255%2255%11.2511.25（万元）。（万元）。2 2、增值税：、增值税：中华人民共和国增值税暂行条例第十条第（一）项中华人民共和国增值税暂行条例第十条第（一）项规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。模具的出租业务属中华人民共和得从销项税额中抵扣。模具的出租业务属中华人民共和国营业税暂行条例中规

32、定的应税劳务范围，为非增值税国营业税暂行条例中规定的应税劳务范围，为非增值税应税劳务，因此，购进模具支付的进项税金应税劳务，因此，购进模具支付的进项税金8585万元不得抵万元不得抵扣，作进项税转出处理。扣，作进项税转出处理。营改增非试点地区的企业：营改增非试点地区的企业：600017%600017%（8008008585）305305（万元）。（万元）。案例分析案例分析5 5（2 2）涉税分析）涉税分析 方式一的甲企业应纳税费分析：方式一的甲企业应纳税费分析：又根据营改增的税收法律规定，出租动产按照又根据营改增的税收法律规定，出租动产按照17%17%计算销项计算销项增值税，也可以抵扣进项税额。

33、增值税，也可以抵扣进项税额。营改增试点地区的企业：营改增试点地区的企业：600017%600017%800800220220（万元）。（万元）。3 3、城市维护建设税、教育费附加、城市维护建设税、教育费附加：营改增非试点地区的企业：（营改增非试点地区的企业：（11.2511.25305305）（7%7%5%5%）37.9537.95（万元）。（万元）。营改增试点地区的企业：（营改增试点地区的企业：（11.2511.25220220）（7%7%5%5%）27.7527.75（万元）。（万元）。案例分析案例分析5 5（2 2）涉税分析）涉税分析 方式一的甲企业应纳税费分析：方式一的甲企业应纳税费分

34、析：4 4、企业所得税：、企业所得税：营改增非试点地区的企业营改增非试点地区的企业：（6000-52006000-5200）-900+225-900+225-（11.25+37.9511.25+37.95）25%=18.9525%=18.95（万元）。（万元）。营改增试点地区的企业：营改增试点地区的企业：（6000-52006000-5200）-900+225-900+225-（11.25+27.7511.25+27.75）25%=21.525%=21.5（万元）。（万元）。5 5、应纳税合计：、应纳税合计：营改增非试点地区的企业：营改增非试点地区的企业：11.2511.25305+37.95

35、+18.95=305+37.95+18.95=373.15373.15（万元）。（万元）。营改增试点地区的企业：营改增试点地区的企业：11.2511.25220+27.75+21.5220+27.75+21.5=280.5=280.5（万元）。（万元）。案例分析案例分析5 5（2 2）涉税分析）涉税分析 方式二的甲企业应纳税费分析：企业应纳税费分析：1 1、增值税：、增值税：600017%600017%800800（900900675675）17%17%）258.25258.25（万元）。（万元）。由于甲企业购进的模具无论是甲企业自用，还是提供给由于甲企业购进的模具无论是甲企业自用，还是提供给

36、乙企业使用，都是用于甲企业的增值税应税产品（设备），乙企业使用，都是用于甲企业的增值税应税产品（设备），因此，该设备的进项税金可以抵扣。因此，该设备的进项税金可以抵扣。2 2、城市维护建设税、教育费附加、城市维护建设税、教育费附加：258.25258.25（7%7%5%5%）3131（万元）。（万元）。3 3、企业所得税：、企业所得税：（6000-52006000-5200）-675-31-675-31）25%=23.525%=23.5（万元）。（万元）。4 4、应纳税合计为、应纳税合计为258.25+31+23.5=312.75(258.25+31+23.5=312.75(万元万元)。案例分

37、析案例分析5 5从从以以上上涉涉税税分分析析可可知知，营营改改增增非非试试点点地地区区的的甲甲企企业业，如如果果合合同同中中约约定定的的合合作作方方式式是是第第一一种种，其其比比第第二二种种合合作作方方式式要要多多缴缴373.15373.15312.75312.7560.460.4（万元）税款；（万元）税款；营营改改增增试试点点地地区区的的甲甲企企业业，如如果果合合同同中中约约定定的的合合作作方方式式是是第第一一种种，其其比比第第二二种种合合作作方方式式少少缴缴纳纳280.5280.5312.75=-32.25312.75=-32.25（万万元元）税税款款。因因此此，合合同同决决定定业业务务流

38、流程程，业业务务流流程程决决定定税税收收的的多多少少，企业要降低税收，必须从合同的签订开始。企业要降低税收，必须从合同的签订开始。二、纳税筹划的新理念二二、纳税筹划的新理念二 纳税筹划的新理念二：纳税筹划的新理念二：纳税筹划必须考纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。纳税筹划是公司发展战略的一部分，公纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！悖！公司财务管理目标不是实现公司财务管理目标不是实现“成本最小成本最小化，利润最大化。化，利润最大化。”三、纳税筹划的新理念三三、纳税筹

39、划的新理念三 纳税筹划的新理念三：纳税筹划的新理念三：用好用足国家的用好用足国家的税收优惠政策是最好的纳税筹划。税收优惠政策是最好的纳税筹划。税收优惠政策是国家给予符合一定条件的税收优惠政策是国家给予符合一定条件的企业的一种税收照顾，如果能够充分用好企业的一种税收照顾，如果能够充分用好国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳税筹划。为此，税筹划。为此，企业为了享受国家的税收企业为了享受国家的税收优惠政策必须持相关的资料到当地税务主优惠政策必须持相关的资料到当地税务主管部门进行备案。管部门进行备案。三、纳税筹划的新理念三三、纳税筹划的新理念三 国家税务总局关于企业

40、所得税减免税管国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（理问题的通知（国税发国税发20082008111111号号）第四条规定：第四条规定：“企业所得税减免税有资质企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，一步简化手续，具体认定方式由各省、自具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。地方税务局研究确定。”案例分析案例分析6 甲公司为某大型建筑安装国有企业，发甲公司为某大型建筑安装国

41、有企业，发展良好，准备扩大经营规模。乙公司为同展良好，准备扩大经营规模。乙公司为同一市区的一家小型建筑公司，处于资不抵一市区的一家小型建筑公司，处于资不抵债状态（经评估，债状态（经评估，乙公司资产总额为乙公司资产总额为20002000万元，负债总额为万元，负债总额为30003000万元万元）。经过研究，）。经过研究，甲公司认为只有乙公司的房产为企业所需，甲公司认为只有乙公司的房产为企业所需，该房产的账面净值为该房产的账面净值为10001000万元，市场评估万元，市场评估价为价为12001200万元。请问如何进行纳税筹划？万元。请问如何进行纳税筹划？案例分析案例分析6筹划方案一：筹划方案一：甲公

42、司以现金甲公司以现金12001200万元直接购买乙公司的房万元直接购买乙公司的房产，乙公司宣布破产。产，乙公司宣布破产。涉税分析：涉税分析：方案一方案一属于资产买卖行为。按规定，乙公司销售不动产属于资产买卖行为。按规定，乙公司销售不动产应缴纳的税金为：应缴纳的税金为：（1 1）营业税）营业税6060万元（万元（1200512005）；）；（2 2）城建税）城建税4.24.2万元（万元（607607）；）；（3 3）教育费附加）教育费附加1.81.8万元（万元（603603）；）；（4 4）企业所得税）企业所得税33.533.5万元万元（1200-11200-1000-60-4.2-000-60

43、-4.2-1.81.8）2525。乙公司税金总计为：乙公司税金总计为：99.599.5元（元（60+4.2+1.8+60+4.2+1.8+33.533.5 ），），所所取得的转让收益为取得的转让收益为100.5100.5万元（万元（1200-1000-99.5 1200-1000-99.5）。）。案例分析案例分析6筹划方案二：筹划方案二：甲公司整体购买乙公司，乙公司注销，甲公司整体购买乙公司，乙公司注销，甲公司承担乙公司全部甲公司承担乙公司全部30003000万元债务，即乙公司的所有资万元债务，即乙公司的所有资产、负责和劳动力全部转移到甲公司名下。产、负责和劳动力全部转移到甲公司名下。涉税分析

44、：涉税分析：方案二属于产权交易行为，根据国家税务总局关于方案二属于产权交易行为，根据国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告公告20112011年第年第1313号）的规定，此次交易过程中涉及到的货号）的规定，此次交易过程中涉及到的货物转移无需缴纳增值税。根据国家税务总局关于纳税人物转移无需缴纳增值税。根据国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告（国家税务总局公告资产重组有关营业税问题的公告（国家税务总局公告20112011年第年第5151号）的规定，本次交易属于吸收合并，属于产号）的规定，本次交易属于吸收合并

45、，属于产权转让的范畴，涉及到的土地使用权和不动产的转移不征权转让的范畴，涉及到的土地使用权和不动产的转移不征营业税。营业税。案例分析案例分析6筹划方案二：筹划方案二：甲公司整体购买乙公司，并承担乙公司全部甲公司整体购买乙公司，并承担乙公司全部30003000万元债务，即乙公司的所有资产、负责和劳动力全部万元债务，即乙公司的所有资产、负责和劳动力全部转移到甲公司名下。转移到甲公司名下。涉税分析：涉税分析：根据企业所得税的有关规定，在被兼并企业的根据企业所得税的有关规定，在被兼并企业的资产总资产总额小于或等于负债的情况下，额小于或等于负债的情况下，合并企业如果以承担被兼并合并企业如果以承担被兼并企

46、业全部债务的方式实现合并，不被视为被兼并企业按公企业全部债务的方式实现合并，不被视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。该案例允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。该案例中乙公司资产中乙公司资产20002000万元，负债万元，负债30003000万元，根据上述两项规万元，根据上述两项规定，乙公司既不需要缴纳营业税及城建税和教育费附加，定，乙公司既不需要缴纳营业税及城建税和教育费附加，也不需要缴纳企业所得税，非常有利。也不需要缴纳企业所得税，非常有利。案例分析案例分析6 筹划方案筹划方案三：乙公司以房产评估价三：乙公司以房产评估价12001200万元注万元注册成立一家

47、全资子公司丙，同时由丙公司承担乙册成立一家全资子公司丙，同时由丙公司承担乙公司公司12001200万元的债务。然后甲公司直接购买丙公万元的债务。然后甲公司直接购买丙公司，同时宣布乙公司破产。司，同时宣布乙公司破产。涉税分析：涉税分析：方案三方案三属于产权属于产权交易行为，根据国家税务总交易行为，根据国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第5151号）的规定，本号）的规定，本次交易属于吸收合并，属于产权转让的范畴，涉次交易属于吸收合并，属于产权转让的范畴，涉及到的土地使用权和不动产的转移

48、不征营业税。及到的土地使用权和不动产的转移不征营业税。因此，丙公司不缴纳营业税。因此，丙公司不缴纳营业税。案例分析案例分析6根据税法规定，企业整体资产转让原则上应在根据税法规定，企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理。因产和进行投资两项经济业务进行所得税处理。因此，乙公司应按公允价值确认财产转让所得此，乙公司应按公允价值确认财产转让所得200200万万元（元（1200100012001000），），应缴纳的企业所得税为应缴纳的企业所得税为16.516.5万元（万元（2002520025

49、）。）。对于丙公司而言，由于分立对于丙公司而言，由于分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按评估企业接受被分立企业的资产，在计税时可按评估价确认成本，价确认成本，显然丙公司的计税成本为显然丙公司的计税成本为12001200万元，万元，财产转让所得为财产转让所得为0 0，不需要缴纳企业所得税。，不需要缴纳企业所得税。案例分析案例分析6筹划评价：筹划评价：1 1、方案一中，甲公司虽然不需要购买乙公司的其他资、方案一中，甲公司虽然不需要购买乙公司的其他资产，也不需要承担对方债务，但短时间筹措产，也不需要承担对方债务，但短时间筹措12001200万元现金万元现金比较困难，而且会影响企业的现金周转。比

50、较困难，而且会影响企业的现金周转。2 2、方案二中，对于甲公司而言，要购买乙公司的全部、方案二中，对于甲公司而言，要购买乙公司的全部资产，而且很大一部分属于无用资产，还要承担乙公司的资产，而且很大一部分属于无用资产，还要承担乙公司的全部债务，从经济核算和企业运转的角度来看都是没有必全部债务，从经济核算和企业运转的角度来看都是没有必要的。要的。3 3、方案三中，甲公司能够获取更大的利益，既可以购、方案三中，甲公司能够获取更大的利益，既可以购得自己所需要的房产，又无须购买其他无用资产。同时，得自己所需要的房产，又无须购买其他无用资产。同时，该方案对于乙公司和丙公司来讲也是相对有利、可以接受该方案对