成本管理第六讲(ppt 99页)xwh.pptx

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1、 成本管理成本管理 第六讲第六讲 授课教师：授课教师：罗洪霞罗洪霞 工作单位：贵州广播电视大学工作单位：贵州广播电视大学 电电 话：话：6865761E-mail: 三、标准成本制度（一）标准成本制度概述 标准成本制度是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成本控制和成本分析结合起来的一种成本制度。利用它与实际成本 比较,可以分析差异产 生的原因,采取相应的 措施，控制费用支出，逐步达到标准成本的水平，从而可以不断降低产品的实际成本（二）标准成本的制定 标准成本是企业根据产 品的各项标准消耗量(如 材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本。在一般情况下，标准成本可以按零件、部件和生产阶段按

2、成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可以分为变动和固定费用两类。1.直接材料标准 成本的制定其计算公式如下：将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。直接材料直接材料标准成本标准成本=产品或零、部件某产品或零、部件某种材料标准耗用量种材料标准耗用量该种材料该种材料标准单价标准单价 2.直接工资标准 成本的制定其计算公式如下：将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。直接工资直接工资标准成本标准成本=产品或零、部件单产品或零、部件单位产品的标准工时位产品的标准工时小时标准小时标准 工资率工资率 3.

3、制造费用标准 成本的制定其计算公式如下：将各种零、部件的标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。制造费用制造费用标准成本标准成本=产品或零、部件单产品或零、部件单位产品的标准工时位产品的标准工时小时标准小时标准制造费用率制造费用率 例如例如,某企业生产甲产品某企业生产甲产品,直接耗用两种材料直接耗用两种材料,A,A材材 料的标准消耗量为料的标准消耗量为150150千千 克克,标准单价为标准单价为3.503.50元元;B;B材料的标准消耗量为材料的标准消耗量为210210千克千克,标准单价标准单价为为2.42.4千克千克.甲产品的单位标准工时为甲产品的单位标准工时为500500小时小

4、时,小时标准费用率为小时标准费用率为:直接工资直接工资1.251.25元元,固定制造费用固定制造费用0.840.84元元,变动制造费用变动制造费用0.950.95元元.根据上述资料根据上述资料,计算甲产品的单位标计算甲产品的单位标准成本如下准成本如下:直接材料的标准成本直接材料的标准成本=1503.5+2102.4=1029(=1503.5+2102.4=1029(元元)直接工资的标准成本直接工资的标准成本=5001.25=625(=5001.25=625(元元)固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=5000.84=420(=5000.84=420(元元)变动制造费用标准成本变动制造费用标

5、准成本=5000.95=475(=5000.95=475(元元)甲产品的标准成本甲产品的标准成本=1029+625+420+475=2549(=1029+625+420+475=2549(元元)(三)标准成本差 异的计算1.标准成本差异的计算 标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成标准成本差异本差异 产品的产品的实际成本实际成本=-产品的产品的标准成本标准成本 实际成本实际成本=实际数量实际数量实际价格实际价格 实际数量实际数量=标准数量标准数量+数量差异数量差异 实际价格实际价格=标准价格标准价格+价格差异价格差异实际实际成本成本=标准标准数量数量+

6、数量数量差异差异)(标准标准价格价格+价格价格差异差异)标准标准成本成本=标准标准数量数量标准标准价格价格成本成本差异差异=标准标准价格价格数量数量差异差异 标准标准 数量数量+价格价格 差异差异+数量数量差异差异价格价格差异差异=标准标准价格价格数量数量差异差异+标准标准数量数量+数量数量差异差异()价格价格差异差异成本成本差异差异向向下下 上式计算的结果一般为上式计算的结果一般为 两种情况两种情况:实际成本大于标实际成本大于标 准成本的正差异准成本的正差异,表示成表示成本超支本超支,称为不利差异称为不利差异;实际成本小实际成本小于标准成本的负差异于标准成本的负差异,表示成本节约表示成本节约

7、,称为有利差异称为有利差异;成本差异的计算就是把成本差异的计算就是把成本计算与成本控制结合起来成本计算与成本控制结合起来.标准成标准成本差异一般分为数量差异和价格差异本差异一般分为数量差异和价格差异两种两种.现分别说明各种差异现分别说明各种差异 的计算的计算:1.1.直接材料标准成本差异的计算直接材料标准成本差异的计算直接材料直接材料成本差异成本差异=直接材料直接材料实际成本实际成本-直接材料直接材料标准成本标准成本直接材料直接材料价格差异价格差异=(=(材料实材料实际单价际单价-材料标材料标准单价准单价)材料实际材料实际 耗用量耗用量直接材料直接材料数量差异数量差异=(=(材料实际材料实际耗

8、用数量耗用数量-材料标准材料标准耗用数量耗用数量)材料标材料标准价格准价格向上向上 耗用材料价格差异 的计算列表如下:材料材料 种类种类实际耗实际耗用数量用数量 标准标准 实际实际价格价格差异差异单价单价 金额金额单价单价 金额金额甲材料甲材料 18002.25 40502.20 3900-90乙材料乙材料 29004.82 139785.10 14790+812合计合计1802818750+722 耗用材料的数量差异 的计算列表如下:材材料料种种类类标标准准单单价价 标准标准 实际实际数量数量差异差异单位单位耗用耗用量量总耗总耗用量用量总总成本成本总耗总耗用量用量总总成本成本甲甲2.258.

9、51700 38251800 4050+225乙乙4.82142800 134962900 13978+482合合计计1732118028+707实际生产量实际生产量:200:200件件 2.直接工资标准 成本差异的计算=实际直接工资实际直接工资-标准直接工资标准直接工资直接工资的直接工资的工资率差异工资率差异=(实际实际工资率工资率-标准标准工资率工资率)实际实际工时工时直接工资直接工资效率差异效率差异=(=(实际工时实际工时-标准工时标准工时)标准标准工资率工资率直接工资标直接工资标准成本差异准成本差异 直接工资的差异 计算列表如下:标准标准(每件工时每件工时19)实际实际 差异差异总工总

10、工时数时数小小时时工工资资率率总成总成本本总工总工时数时数小小时时工工资资率率总成本总成本 效率效率差异差异工资工资率差率差异异3800 1972200 400020800003800 4000实际生产量实际生产量:200:200件件 3.制造费用标准 成本差异的计算(1)变动制造费用标准成本差异的计算变动制造费用变动制造费用标准成本差异标准成本差异 变动制造费变动制造费 用实际成本用实际成本=-变动制造费变动制造费用标准成本用标准成本变动制变动制造费用造费用率差异率差异=实际变实际变动制造动制造费用率费用率-变动制造变动制造费用预算费用预算 分配率分配率变动制造费变动制造费用效率差异用效率差

11、异=()实际实际工时工时 实际实际 工时工时(-标准标准工时工时)变动制造费用变动制造费用 预算分配率预算分配率 变动制造费用差异 的计算列表如下预预算算分分配配率率标准标准实际实际 差异差异总时数总时数 总成本总成本总时数总时数总成本总成本 效效率率差差异异耗耗用用差差异异1.4 3800532040005400280-200(5400/4000-1.4)4000=-200(5400/4000-1.4)4000=-200 （2）固定制造费用标 准成本差异的计算=固定制造费固定制造费用实际成本用实际成本-固定制造费固定制造费用标准成本用标准成本耗费差异耗费差异实际固定实际固定制造费用制造费用=

12、-预算固定预算固定制造费用制造费用生产能力生产能力利用差异利用差异=预算预算工时工时-实际实际工时工时（）固定制造费用固定制造费用预算分配率预算分配率效率效率差异差异=实际实际工时工时 标准标准 工时工时-（）固定制造费用固定制造费用 预算分配率预算分配率固定制造费用固定制造费用标准成本差异标准成本差异 固定制造费用差异 的计算列表如下 预算预算 标准标准 实际实际总时总时数数分配分配率率总成总成本本总时总时数数总成总成本本总时总时数数总成总成本本4180 0.6527173800 24704000 2400 差异差异效率差异效率差异能力利用差异能力利用差异耗费差耗费差异异 130 117 -

13、317(4000-3800)0.65=130(4000-3800)0.65=130(4180-4000)0.65=117(4180-4000)0.65=1172400-2717=-3172400-2717=-317 作业成本 法的主要特点1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点.2.制造费用分配标准由单标准改为多标准,提高了产品成本中制造费用项目的准确性.在作业成本法下,一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用,各个成本动因就按各自的标准进行分配.例如例如,某机械厂金工某机械厂金工 车间加工车间加工M M、N N两种两种 半成品

14、。半成品。M M半成品半成品（为一般精度）由零件（为一般精度）由零件A A和和B B组组成，生产成，生产10001000件；件；N N半成品（为半成品（为高精度）由高精度）由C C和和D D组成，生产组成，生产100100件，要经过专用检测设备的三件，要经过专用检测设备的三道检验方为合格。采用作业成道检验方为合格。采用作业成本法分摊制造费用。本法分摊制造费用。制造费用按成本 动因分配如下表作业中心作业中心水电费水电费设备修理设备修理设备调整设备调整 质量检验质量检验 合合 制造费用制造费用188005400528019200成成本本动动因因零件零件A 200050615零件零件B 210030

15、2017零件零件C 3600106066零件零件D 1700189094合计合计机器工机器工时时9400修理工时修理工时108调整工时调整工时176检验次数检验次数与数量与数量192制造费用制造费用分配率分配率 2 50 30 100 作业中心制造 费用明细表作业中心作业中心零件零件A零件零件B 零件零件C 零件零件D 合计合计水电费水电费400042007200340018800设备修理设备修理250015005009005400设备调整设备调整180600180027005280质量检验质量检验150017006600940019200合计合计8180800016100 16400 486

16、80 可见，作业成本法的核心：可见，作业成本法的核心：以产品耗用作业，再以作业以产品耗用作业，再以作业 耗用资源，在传统的产品耗耗用资源，在传统的产品耗用资源过程中插入了作业中心这个重要环节。用资源过程中插入了作业中心这个重要环节。而作业成本计算是作业管理的核心。作业管而作业成本计算是作业管理的核心。作业管理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业理包括作业分析、作业重构、标杆比较和业绩评价四项主要内容。绩评价四项主要内容。与传统成本计算法相比，主要体现在：与传统成本计算法相比，主要体现在：（1 1）成本计算对象不同；（）成本计算对象不同；（2 2）成本计算程）成本计算程序不同；（序不同；（3 3

17、）费用分配标准不同；（）费用分配标准不同；（4 4）提）提供的成本信息不同。供的成本信息不同。P244P244第八章 成本计划 本章重点与难点1.成本计划的内容2.成本计划的编制方法第九章 成本报表第十章第十章 成本分析成本分析 本章的重点与难点本章的重点与难点1.影响成本分析的基本因素及成本分析影响成本分析的基本因素及成本分析 的方法的方法2.因素分析法的计算因素分析法的计算3.全部商品产品成本计划完成情况的分析全部商品产品成本计划完成情况的分析4.可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析5.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析一、影响成本分析的一、影响成本分

18、析的 基本因素基本因素成本分析是根据成本资料对成本指成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析标所进行的分析.它包括成本的事它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固有影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。因素、宏观因素和微观因素。二、成本分析的二、成本分析的 基本方法基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。等

19、三种。对比分析法对比分析法是根据实际成本指标与不同时是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。相对数对比等多种形式。因素分析法因素分析法是将某一是将某一 综合性指标分解为各综合性指标分解为各 个相互关联的因素，个相互关联的因素，通过测定这些因素对通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。分析方法。相关分析法相关分析法是指在分析

20、某个指标时，是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。对比，分析其相互关系的一种方法。三、因素分析法三、因素分析法采用因素分析法的计算程序：采用因素分析法的计算程序：1.分解指标体系分解指标体系,确定分析对象确定分析对象2.连环顺序替代连环顺序替代,计算替代结果计算替代结果.3.比较替代结果比较替代结果,确定影响程度确定影响程度.4.加总影响数值加总影响数值,验算分析结果验算分析结果.按其依存关系将经济指标分解为基数按其依存关系将经济指标分解为基数(计计划数或上期数划数或上期数)实际数两个指标体系实际数两个指标体系,然

21、然后将该指标的实际数减基数后将该指标的实际数减基数,求出实际脱求出实际脱离基数的差异离基数的差异,即为分析对象即为分析对象.即以基数指标体系为计算基础即以基数指标体系为计算基础,用实际用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数其基数;每次替代后每次替代后,实际数就被保留下实际数就被保留下来来,有几个因素就替换几次有几个因素就替换几次;每次替换后每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果计算出由于该因素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果即将每次替代所得到的结果,与这一因与这一因素被替换前的结果进行比较素被替换前的结果进行比较,两者的差两者的差额额,就

22、是这一因素变化对经济指标差异就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果的影响结果.将各因素变动对经济指标影响程度的数将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加额相加,应与该项经济指标实际数与基应与该项经济指标实际数与基期数的差额期数的差额(即分析对象即分析对象)相等相等.例如，某企业生产甲产品例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表料费用的资料如下表:项项 目目计划数计划数 实际数实际数 产品产量（件）产品产量（件）250 200单位产品材料消耗量（千克）单位产品材料消耗量（千克）48 50 材料单价（元）材料单价（元）9 10 材料费用材料费用10

23、8000100000产量及其他有关资料产量及其他有关资料 分析对象分析对象=100000-108000 =-8000（元）（元）计划材料费用计划材料费用=250489=108000 （1）第一次替代第一次替代=200489=86400 （2）第二次替代第二次替代=200509=90000 （3）第三次替代第三次替代=2005010=100000 （4）各因素变动各因素变动对材料费用降低对材料费用降低8000元的影响元的影响程度如下：程度如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响=(2)(1)=86400-108000 =86400-108000 =-21600(=-2160

24、0(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料对材料 费的影响费的影响=（3 3）-（2 2）=90000-86400=3600 =90000-86400=3600（元）（元）由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响=（4 4）-（3 3）=100000-90000=10000=100000-90000=10000（元）（元）各因素变动各因素变动对材料费用的影响对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000=-21600+3600+10000=-8000（元）（元）上述分析计算时，还可以采用另外一种简上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差

25、额计算法。化的形式，即差额计算法。以上例材料费用资料以上例材料费用资料 为基础为基础,用差额计算用差额计算 法结果如下：法结果如下：由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响=（200-250200-250）489=-21600(489=-21600(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料费用的影响对材料费用的影响=200(50-48)9=3600(=200(50-48)9=3600(元元)由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响=20050(10-9)=10000(=20050(10-9)=10000(元元)四、全部商品产品成四、全部商品产品成本计

26、划完成情况分析本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况的分析，全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。可分别按产品别分析和按成本项目分析。1.按产品别分析按产品别分析 在按产品别进行分析时在按产品别进行分析时,应计算如下应计算如下几个指标几个指标,即全部商品产品成本降低额和即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。低额和降低率。成本降低额和降低成本降低额和降低 率的计算公式如下：率的计算公式如下：成本降低额成本降低额=按实际

27、产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本-按实际产量计按实际产量计算的计划成本算的计划成本成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本100%100%例如，某公司本年度生产三种产品，有关例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 别别实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本实际单实际单位成本位成本 可可 比比 产产 品品甲产品甲产品 10020001900乙产品乙产品 12025002450 不可比不可比 产产 品品丙产品丙产品 15032003260

28、 甲产品成本降低额甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =1001900-1002000 =-10000 =-10000甲产品成本降低率甲产品成本降低率=-10000-1000010020001002000100%100%=-5%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下如下“全部商品产品成本计划完成情全部商品产品成本计划完成情况分析表况分析表”：全部商品产品成本计全部商品产品成本计划完成情况分析表划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际按实际降低额降低额 降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲200000 190

29、000-10000-5%乙乙300000 294000-6000-2%合计合计500000 484000-16000-3.2%不可比产品丙不可比产品丙489000+9000+1.875%合合 计计973000-7000-0.714%4800004800009800009800002.按成本项目分析按成本项目分析 在按成本项目进行分析时在按成本项目进行分析时,应应计算如下几个指标计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响某成本项目降低额对总成本

30、的影响该成本项目该成本项目 实际成本实际成本-该成本项目按实际产该成本项目按实际产 量计算的计划成本量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本按实际产量计算的全部商品产品计划成本100%100%全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划成本完成情况分析表成本完成情况分析表成本项目成本项目全部商品产品成本全部商品产品成本 差异差异计划计划实际实际降低额降低额降低率降低率直接材料直接材料588000 564340-23660-4.02%燃料及动力燃料及动力 9800087570-10430-10.64%直接工资直接工资14

31、7000 165410+18410+12.52%制造费用制造费用147000 155680+8680+5.90%合计合计980000 973000-7000-0.714%各成本项目各成本项目降低额对总降低额对总成本的影响成本的影响-2.4143%-2.4143%-1.0643%-1.0643%+1.8786%+1.8786%+0.8857%+0.8857%-0.7143%-0.7143%向上向上五、可比产品成本降五、可比产品成本降务完成情况的分析务完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产

32、量和上年实际单位成本本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。务完成的情况。（一）可比产品成本降低任务（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：完成情况分析所需各项指标：=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本（-本年计划本年计划单位成本单位成本）计划成本计划成本 降低率降低率=计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划

33、产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）100%实际成本实际成本 降低额降低额=实际实际产量产量（上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本）计划成本计划成本降低额降低额向下向下计划产量按上年实际单计划产量按上年实际单位成本计算的总成本位成本计算的总成本计划产量按本年计划单位计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本 实际实际降低率降低率=实际成本降低额实际成本降低额实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本（）100%分析对象：分析对象：降低额降低额=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低

34、额降低率降低率=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率 实例分析：假设某企实例分析：假设某企 业业200年年12份有关可份有关可 比产品成本资料如下：比产品成本资料如下：计划成本资料计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低任务降低任务上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 降低额降低额 降低率降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计合计27122376 33612.4%计划成本降低额计划成本降低额=120(10-9)+216(7

35、-6)=336计划成本降低率计划成本降低率=(336/2712)100%=12.4%向上向上实际成本资料实际成本资料 单位单位:千元千元可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低额降低额 降低率降低率 A168 10 816801344 33620%B240 7 516801200 48028.6%合计合计33602544 81624.3%实际成本降低额实际成本降低额=168(10-8)+240(7-5)=816实际成本降低率实际成本降低率=(816/3360)100%=24.3%向下向下 从绝对数看从绝对数看,

36、该厂可该厂可 比产品成本实际比计比产品成本实际比计 划降低额多降低划降低额多降低480千千元元(816-336);从相对数看从相对数看,实际成本降实际成本降低率比计划成本降低率多降低低率比计划成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务厂超额完成了可比产品成本降低任务.（二）各因素变动对可比产品（二）各因素变动对可比产品成本成本 降低任务完成情况的影响降低任务完成情况的影响 影响可比产品成本降低影响可比产品成本降低 任务完成情况的因素任务完成情况的因素,主主 要有产品产量、单位成要有产品产量、单位成本、本、产品品种结构产品品

37、种结构三个因素。三个因素。1.产品产量产品产量.由于由于可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。与本年实际单位成本的差额计算的。因此在产品品种结构和因此在产品品种结构和 单位成本不变时，产品单位成本不变时，产品 产量增减，就会使产量增减，就会使成本成本降低额发

38、生同比例的增减，但不影响降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。成本降低率的变动。2.产品单位成本产品单位成本.上面已经讲过，计划降低额，是上面已经讲过，计划降低额，是根据根据(上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划位本年计划位成本成本)计算的：而实际成本降低额，计算的：而实际成本降低额，则是则是(上年实际单位成本上年实际单位成本 本年实际单位成本本年实际单位成本)计计 算的算的.这样这样,当本年实际单位成本发生变当本年实际单位成本发生变动时动时,必然会引起可比产品成本降低额必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动和降低率的变动.3.产品品种结构产品品种结构.由于各种可比产品成

39、本降低率不由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部同，如果成本降低率大的产品在全部 可比产品中所占的比重可比产品中所占的比重 比计划提高，那么，全比计划提高，那么，全 部可比产品成本降低率部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。时影响成本降低额和降低率。（三）可比产品成本降低（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法任务完成情况的分析方法1.采用因素分析法分别计算以上三个因素采用因

40、素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响变动对成本降低任务完成情况的影响2.基数指标基数指标:=计划计划产量产量(上年单上年单位成本位成本-计划单计划单位成本位成本)计划计划 产量产量或或=上年单上年单位成本位成本()计划计划降低率降低率成本计划成本计划降低额降低额(1)第一次替代第一次替代:单位的产单位的产 品产量变动品产量变动,不影响成不影响成 本降低率本降低率,则可求得在则可求得在实际产量实际产量、计划品种结构和计划单位、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。成本下的成本降低额。实际实际 产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率=（2）

41、则则产量变动产量变动对对成本降低额成本降低额 的影响即为：的影响即为：（2）-（1）=实际实际产量产量计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降低率降低率(-）第二次替代第二次替代:实际产量、实际产量、实际品种结构、实际品种结构、计划计划 单位成本下的降低额单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：和降低率。计算公式如下：=实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本 成成 本本降低额降低额成成 本本降低降低 率率=实际实际 产量产量 100%（上年实际上年实际单位成本单位成本）成本降低额成本降低额(3)则则产品品种结构变动

42、产品品种结构变动 对成本对成本 降低额的影响降低额的影响 即为即为:(3)-(2)=实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本-实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本计划成本计划成本降降 低低 率率对降低率的影响同样为：对降低率的影响同样为：(3)-(2)第三次替代：第三次替代：实际产量、实际产量、实际品种结构、实际品种结构、实际单实际单 位成本位成本下成本降低额和下成本降低额和降低率。计算公式如下：降低率。计算公式如下：成成 本本降低额降低额实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本实际单实际单位成本位成本()=-(4)成成 本

43、本降低率降低率实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本成本降低额成本降低额=100%=实际实际产量产量(计划单计划单位成本位成本)-实际单实际单位成本位成本产品单位成本变动对成本降低率的产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：影响为同样为：(4)-(3）则则单位成本变动单位成本变动对成对成 本降低额的影响即为本降低额的影响即为:(4)-(3)实例分析实例分析:假定某企业某年假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下其有关成本资料如下:产品产品名称名称 产量产量(件件)单位成本单位成本(千克千克)本年本年计划计划本年本年实际实际上年实上年实际平均

44、际平均本年本年计划计划本年实本年实际平均际平均甲甲3230700690685乙乙3035900850835要求要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务计算确定可比产品成本降低任务 完成情况完成情况;(2)采用因素分采用因素分析析 法计算分析各因素变动对法计算分析各因素变动对 成本降低任务完成情况成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下本年累计总成本计算列表如下:产品产品名称名称实际产量本年实际产量本年累计累计总成本总成本计划产量总成本计划产量总成本按上年按上年实际单实际单位成本位成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际按上年按上年实际单实际单位成本位

45、成本计算计算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算甲甲2100020700205502240022080乙乙3150029750292252700025500合计合计 5250050450497754940047580实际成本降低额实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率实际降低率=(2725/52500)100%=5.19%计划成本降低额计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率计划降低率=(1820/49400)100%=3.684%则可比产品成本降低则可比产品成本降低 任务完成情况任务完成情况:降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低

46、额 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506%可见可见,实际降低额比计划降低额多降低实际降低额比计划降低额多降低905元元,实际降低率比计划降低率多降实际降低率比计划降低率多降低低1.506%,完成了计划任务完成了计划任务.2.分析各因素变动对成分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况本降低任务完成的情况产量变动产量变动对成本降低额的影响对成本降低额的影响:(52500-49400)3.684%=114(元元)品种结构变动品种结构变动对降低额和降低率的影响对降低额和降低率的影响:降低额降低额:(5250

47、0-50450)-525003.684%=116(元元)降低率降低率=(116/52500)100%=0.221%单位成本变动单位成本变动对成本降低额和降低率影响对成本降低额和降低率影响:降低额降低额=50450-49775=675(元元 降低率降低率=(675/52500)100%=1.285%各因素变动对成本降低额各因素变动对成本降低额和降低率的影响和降低率的影响:降低额降低额=114+116+675=905降低率降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要产品单位四、主要产品单位 成本分析成本分析首先首先,将产品单位成本的实际数与计划数进将产品单位成本的实际数与计划数进行比较

48、行比较,计算其差异额和差异率计算其差异额和差异率,然后然后,在此在此基础上基础上,分析各主要成本项目产生差异的原分析各主要成本项目产生差异的原因因.1.直接材料项目的分析直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计单位产品计划材料费用划材料费用=单位产品计单位产品计划材料消耗量划材料消耗量材料计材料计划单价划单价 各因素变动对材料费用各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下的影响的计算公式如下:材料材料耗用量变动耗用量变动对单位成本的影响对单位成本的影响=材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量(-材料计划材料计划单位耗用量单位耗用量)材

49、料计材料计划单价划单价 材料材料价格变动价格变动对单位成本的影响对单位成本的影响=(材料实材料实际单价际单价-材料计材料计划单价划单价)材料实际材料实际单位耗用量单位耗用量 例如例如,某企业生产甲产某企业生产甲产 品品,材料项目的有关资材料项目的有关资 料如下表料如下表:材料材料名称名称计量计量单位单位单位耗用量单位耗用量 材料单价材料单价材料成本材料成本差异差异计划计划 实际实际计划计划 实际实际 计划计划 实际实际A公斤公斤 38402.52.595100+5B公斤公斤 9101312.4 117124+7合计合计212224+12材料耗用量变动对单位成本的影响材料耗用量变动对单位成本的影

50、响=(40-38)2.5+(10-9)13=+18(元元)材料价格变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)40+(12.4-13)10=-6(元元)各因素变动对直接材料费用的影响各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元元)(2)直接材料受材料耗用量、直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素价格和材料配比三个因素 的影响。其计算公式如下：的影响。其计算公式如下：单位产品单位产品材料消耗总量变动材料消耗总量变动对单位成对单位成 本的影响本的影响 =单位产品单位产品材料实际材料实际总耗用量总耗用量-单位产品单位产品材料计划材料计划总消耗量总消耗量计划配