建筑业营改增政策分析bsde.pptx

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1、建筑业“营改增”政策分析目录一、增一、增值值税征税原理及与税征税原理及与营业营业税的税的区区别别二、建筑二、建筑业业“营营改增改增”税收政策分税收政策分析析三、建筑三、建筑业业“营营改增改增”对对公司公司经营经营的影响的影响一、增值税征税原理及与营业税的区别(一)增值税原理介绍1 1、对增值额征税、对增值额征税增值额的概念：增值额的概念：是企业在一定时期内新创造的价值，即是企业在一定时期内新创造的价值，即V+MV+M；就一件产品而言，其价值各环节增值额之和就一件产品而言，其价值各环节增值额之和纳税环节成本销售额增值额税额棉050508.5纱50100508.5布100150508.5衣1502

2、00508.5衣服应纳税额5017%=8.5 (直接法)=(200-150)17%=20017%15017%8.5（扣税法）整体税负（销项税额）已纳税额（进项税额）2、扣税法、扣税法 购进扣税法购进扣税法（根据购进金额计算进项税额）（根据购进金额计算进项税额）实耗扣税法实耗扣税法 销售成本扣税法销售成本扣税法3、类型：、类型：生产型生产型 收入型收入型 消消费费型型（进进项项税税额额中中包包括括固固定定资资产产的的购购进进额额）09年年开始开始（二）增值税的特点和作用（二）增值税的特点和作用 普遍征收普遍征收 税基广阔税基广阔税收中性，不重复征税税收中性，不重复征税实行比例税率实行比例税率实行

3、价外税制度实行价外税制度逐环节征收逐环节征收，逐环节扣税，发票抵扣法、促，逐环节扣税，发票抵扣法、促进相互制约进相互制约出口退税、增强国际竞争力出口退税、增强国际竞争力(三)增值税与营业税的区别区别增值税营业税计税依据增值额v+m销售（营业）收入全额C+v+m税率产品比例税率或征收率行业比例税率征收机关国税局（地税局）地税局与价格的关系税外税价内税 营业税价内税 增值税价外税收取客户工程款100万元确认收入：100万元确认税金：100万元*3%=3万元（不考虑其他税）收取客户工程款100万元确认收入：100/(1+11%)=90.09万元增值税销项税额=90.09*11%9.91万元收入指标下

4、降，给企业带来的影响 营业税价内税 增值税价外税购货支付100万借：库存商品 100万元 贷：银行存款 100万元购货支付100万元，有17%专票可抵扣借：库存商品 85.5万元 应交税费应交增值税（进项）14.5万元 贷：银行存款 100万元存货、资产成本下降财税201636号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知自2016年5月1日起执行。财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）、财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121号）、财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税

5、试点的通知（财税201443号）、财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知（财税201450号）和财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税2015118号），除另有规定的条款外，相应废止。国家税务总局公告与不动产和建筑业有关2016年第年第14号号纳纳税人税人转让转让不不动产动产 增增值值税税征收管理征收管理暂暂行行办办法法2016年第年第15号不号不动产进项动产进项税税额额分期抵扣分期抵扣暂暂行行办办法法2016年第年第16号号纳纳税人提供不税人提供不动产经营动产经营租租赁赁服服务务增增值值税征收管理税征收管理暂暂行行办办法法2016年第年

6、第17号号纳纳税人跨税人跨县县（市、区）提（市、区）提供建筑服供建筑服务务增增值值税征收管理税征收管理暂暂行行办办法法2016年第年第18号房地号房地产产开开发发企企业销业销售自行售自行开开发发的房地的房地产项产项目增目增值值税征收管理税征收管理暂暂行行办办法法二、建筑业“营改增”税收政策分析在中在中华华人民共和国人民共和国境内境内销销售售货货物、物、进进口口货货物、物、提提供供应应税税劳务劳务、应应税服税服务务、销销售无形售无形资产资产或者不或者不动产动产（以下称（以下称应应税行税行为为）的）的单单位和个人位和个人,应应当当缴纳缴纳增增值值税，不再税，不再缴纳营业缴纳营业税。税。（1 1）单

7、单位，是指企位，是指企业业、行政、行政单单位、事位、事业单业单位、位、军军事事单单位、社会位、社会团团体及其他体及其他单单位。位。（2 2）个人，是指个体工商）个人，是指个体工商户户和其他个人（即自然和其他个人（即自然人）。人）。在我国境内提供建筑安装服在我国境内提供建筑安装服务务的的单单位和个人，位和个人，应应缴纳缴纳增增值值税。税。纳税人的基本规定 何为在在境内销售服务、无形资产或者不动产？（一）销售服务（租赁不动产除外）、无形 资产（自然资源使用权除外）的销售方或者 购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规

8、定的其他情形。建筑业以销售方或者购买方是否在境内为标准，即以施工方或建设方为标准境内的界定下列情形下列情形不属于不属于在境内在境内销销售服售服务务或者无形或者无形资产资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全完全在在境外发生的境外发生的服务。服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全完全在在境外使用境外使用的无形动产。的无形动产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全完全在在境外使用境外使用的有形动产。的有形动产。（四）财政部和国

9、家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。1 1、境内单位提供的在境外的建筑服务、境内单位提供的在境外的建筑服务 2 2、境内单位提供的境外工程监理服务、境内单位提供的境外工程监理服务 3 3、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务、境内单位提供在境外工程勘察勘探服务 境内的特殊规定试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税税销销售售额额及及会会计计核算制度是否健全核算制度是否健全为为主要主要标标准。准。工工 业商商 业应税税劳务营改增改增项目目100100万万180180万万100100万万5050万万8080万万5050万万

10、500500万万19941994年年20092009年年20122012年年纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人纳税人试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额连续不超过 12个月应税行为营业额合计（1+3）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。一般纳税人资格登记的特别规定一般纳税人资格登记的特别规定 1.提供提供应应税服税服务务的年的年销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税税人年人年销销售售额标额标准的准的其他个人其他个人，仍按照小仍按照小规规模模纳纳税人税人纳纳税税；非企；非企业业性性单单位、不位、不经经常

11、提供常提供应应税服税服务务的的企企业业可可选择选择按照小按照小规规模模纳纳税人税人纳纳税税。2.2.年年应应税税销销售售额额未超未超过过规规定定标标准的准的纳纳税人税人，会会计计核算健全核算健全，能能够够提供准确提供准确税税务资务资料的料的，可以向主管税可以向主管税务务机关机关办办理一般理一般纳纳税人税人资资格登格登记记，成，成为为一般一般纳纳税人税人。会会计计核算健全，是指能核算健全，是指能够够按照国家按照国家统统一的一的会会计计制度制度规规定定设设置置账账簿，根据合法、有效凭簿，根据合法、有效凭证证核算。核算。3.3.除国家税除国家税务总务总局另有局另有规规定外，定外，一一经认经认定定为为

12、一一般般纳纳税人后，不得税人后，不得转为转为小小规规模模纳纳税人税人。纳税人的分类管理纳税人的分类管理一般纳税人和小规模纳税人的主要区别发票计税方法一般纳税人可以领购、开具和取得增值税专用发票（价税分列）和普通发票（价税合一）一般计算方法特定情形可使用简易计算方法小规模纳税人可以领购、开具和取得普通发票可申请税务机关代开专用发票使用简易计算方法有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确

13、税务资料的。（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。销售货物、提供服务、转让无形资产或者不动产，是指有偿销售货物、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。包括以物易物、以物抵债、以物换劳务、以劳务抵货款等征税范围征税范围下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公

14、众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定视同销售视同销售原增值税规定将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定视同销售货物视同销售货物 一项销售行为既涉及货物又

15、涉及应税服务，为混合销售（1 1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。依依纳纳税人的税人的经营经营主主业业判断，适用不同税率或判断，适用不同税率或征收率（建筑企征收率（建筑企业业17%17%或或11%11%）征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定混合销售混合销售 纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳

16、务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。征税范围之特殊规定征税范围之特殊规定兼营不同税目应税行为兼营不同税目应税行为工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务征税范围征税范围-建筑服务建筑服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其

17、他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物工程服务工程服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖固定电话、有线电视、宽带、水、电

18、、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及费、扩容费以及类似收费类似收费，按照安装服务缴纳增，按照安装服务缴纳增值税。值税。安装服务安装服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。修缮服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。装饰服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包

19、括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。其他建筑服务思考卖电梯，为他人安装电梯01销售自产的商品砼同时提供建筑安装服务 03卖电梯同时安装电梯02销售建筑材料，为他人提供建安服务 04例例下列哪些行为属于增值税的征收范围（下列哪些行为属于增值税的征收范围（）A AA A公司将房屋与公司将房屋与 B B公司土地交换；公司土地交换；B BC C银行将房屋出租给银行将房屋出租给 D D饭店，而饭店，而 D D饭店长期不付租金，饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；C CE E房地产开发企业委托房地产开发企业委托 F F建筑工程公司建造房屋，双建

20、筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款；抵工程款；D DH H运输公司与运输公司与 I I汽车修理公司商订，汽车修理公司商订，H H运输公司为运输公司为 I I汽车修理公司免费提供运输服务，汽车修理公司免费提供运输服务，I I汽车修理公司为其免汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。费提供汽车维修作为回报。答案：答案：ABCDABCD（一）销售货物，税率为17%、13%（二）纳税人提供建筑服务，税率为11%（三）纳税人提供建筑服务，征收率为3%税率应纳税额/增值额征收率应纳税额/销售收入注意：建筑企业

21、与建筑服务适用税率的差异税率和征收率一般计税方法：一般计税方法：一般一般纳税人提供税人提供应税服税服务适用一适用一般般计税方法税方法计税税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小小规模模纳税人提税人提供供应税服税服务适用适用简易易计税方法税方法计税税一般一般一般一般纳纳税人提供的税人提供的税人提供的税人提供的特定特定特定特定应应税服税服税服税服务务可以可以可以可以选择选择适用适用适用适用简简易易易易计计税方法税方法税方法税方法计计税，税，税，税，一一一一经选择经选择3636个月内不得个月内不得个月内不得个月内不得变变更。更。更。更。应纳税额的计算-计税方法应纳税税额=当期

22、当期销项税税额当期当期进项税税额当期当期销项税税额 当期当期进项税税额，不足抵，不足抵时，其不足部分可以其不足部分可以结转下期下期继续抵扣抵扣当期当期进项税税额上期留抵的上期留抵的进项税税额+本期本期发生的生的进项税税额下期留抵的下期留抵的进项税税额一般一般计税税方法方法一般计税方法应纳税额的计算-计税方法一般方法：一般方法：销售售额为不含税不含税销售售额含税含税销售售额（1+1+税率）税率）特殊方法特殊方法：按税法要求确定按税法要求确定销项税税额=销售售额税率税率销项税额销项税额销售额销售额一般计税方法销项税额销售额的确定销售额建筑企业的收入主要是从事建筑企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得

23、的收入，建筑业劳务所取得的收入，包括根据建造包括根据建造合同所确认合同所确认的的工程价款收入，以及符合条工程价款收入，以及符合条件的合同变更、索赔、奖励件的合同变更、索赔、奖励等形成的收入。等形成的收入。除此以外，建筑业企业收入还除此以外，建筑业企业收入还包括：包括：工程多余材料销售收入、工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、机器设备废旧物资转让收入、机器设备（吊车、脚手架等）的对外出（吊车、脚手架等）的对外出租收入、对外投资收益等租收入、对外投资收益等。建筑业一般规定销售额的确定特殊方法价格不合理的 纳税人提供应税行为的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而

24、无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定进项税额可抵扣的不可抵扣的凭票抵扣计算扣除购进货物改变用途扣除凭证不合法一般计税方法进项税额涉及涉及业务增增值税扣税税扣税凭凭证抵扣抵扣额备注注境内增境内增值税税业务1.1.增增值税税专用用发票票增增值税税额含税控机含税控机动车销售售统一一发票票进口口业务2.2.海关海关进口口增增值税税

25、专用用缴款款书增增值税税额购进农产品品3.3.农产品收品收购发票或者票或者销售售发票票进项税税额=买价价13%13%1 1、收、收购或或销售售发票票为普通普通发票票2 2、买价是指价是指发票上票上载明的金明的金额3 3、含烟叶税、含烟叶税接受境外接受境外单位位或者个人提供或者个人提供的的应税服税服务4.4.完税凭完税凭证增增值税税额应当具当具备书面合同、付款面合同、付款证明和境明和境外外单位的位的对账单或者或者发票，票，资料不料不全不得抵扣。全不得抵扣。一般计算方法-进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）（一）纳纳税人取得的增税人取得的增

26、值值税扣税凭税扣税凭证证不符合法不符合法律、行政法律、行政法规规或者国家税或者国家税务总务总局有关局有关规规定的；定的；用于用于简简易易计计税方法税方法计计税税项项目、免征增目、免征增值值税税项项目、集体福利或者个人消目、集体福利或者个人消费费的的购进货购进货物、加物、加工修理修配工修理修配劳务劳务、服、服务务、无形、无形资产资产和不和不动产动产。其中涉及的固定其中涉及的固定资产资产、无形、无形资产资产、不、不动产动产，仅仅指指专专用于上述用于上述项项目的固定目的固定资产资产、无形、无形资产资产（不包括其他（不包括其他权权益性无形益性无形资产资产）、不）、不动产动产。纳纳税人的交税人的交际应际

27、应酬消酬消费费属于个人消属于个人消费费。（二）非正常（二）非正常损损失的失的购进货购进货物，以及相关的加物，以及相关的加工修理修配工修理修配劳务劳务和交通运和交通运输输服服务务。非正常非正常损损失，是指因失，是指因管理不善管理不善造成造成货货物被盗、物被盗、丢丢失、霉失、霉烂变质烂变质，以及，以及因因违违反法律法反法律法规规造成造成货货物或者不物或者不动产动产被依法被依法没收、没收、销销毁毁、拆除、拆除的情形的情形。一般计算方法-进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（三）非正常（三）非正常损损失的在失的在产产品、品、产产成品所耗用的成品所耗用

28、的购进货购进货物（不包括固定物（不包括固定资产资产）、加工修理修配）、加工修理修配劳务劳务和交通运和交通运输输服服务务。（四）非正常（四）非正常损损失的不失的不动产动产，以及，以及该该不不动产动产所所耗用的耗用的购进货购进货物、物、设计设计服服务务和建筑服和建筑服务务。（五）非正常（五）非正常损损失的不失的不动产动产在建工程所耗用的在建工程所耗用的购进货购进货物、物、设计设计服服务务和建筑服和建筑服务务。纳纳税人新建、改建、税人新建、改建、扩扩建、修建、修缮缮、装、装饰饰不不动产动产，均属于不，均属于不动产动产在建工程在建工程。货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采

29、暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。一般计算方法-进项税额（六）（六）购进购进的旅客运的旅客运输输服服务务、贷贷款服款服务务、餐餐饮饮服服务务、居民日常服、居民日常服务务和和娱乐娱乐服服务务。（不含住宿和旅游）（不含住宿和旅游）（七）（七）财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局规规定的其他定的其他情形情形。一般计算方法-进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：适用一般适用一般计计税方法的税方法的纳纳税人税人,兼兼营简营简易易计计税税方法方法计计税税项项目、免征增目、免征增值值税税项项目而无法划

30、目而无法划分不得抵扣的分不得抵扣的进项进项税税额额，按照下列公式，按照下列公式计计算不得抵扣的算不得抵扣的进项进项税税额额：不得抵扣的不得抵扣的进项进项税税额额当期无法划分的全当期无法划分的全部部进项进项税税额额（当期（当期简简易易计计税方法税方法计计税税项项目目销销售售额额+免征增免征增值值税税项项目目销销售售额额）当期全当期全部部销销售售额额一般计算方法-进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：已抵扣已抵扣进项进项税税额额的的固定固定资产资产、无形无形资产资产或或者者不不动产动产，发发生不得抵扣生不得抵扣规规定情形的，按定情形的，按照下列公式

31、照下列公式计计算不得抵扣的算不得抵扣的进项进项税税额额：不得抵扣的不得抵扣的进项进项税税额额=固定固定资产资产、无形、无形资产资产或者不或者不动产动产净值净值适用税率适用税率（反之亦然）（反之亦然）固定固定资产资产、无形、无形资产资产或者不或者不动产净值动产净值，是，是指指纳纳税人根据税人根据财务财务会会计计制度制度计计提折旧或提折旧或摊摊销销后的余后的余额额。一般计算方法-进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：不得从销项税额中抵扣进项税额的特殊规定：不动产进项税额抵扣之特殊规定2016年年5月月1日后取得并在会日后取得并在会计计制度上按固制度上按固定定资产资产核算的核算的不不动产动

32、产或者或者2016年年5月月1日后日后取得的取得的不不动产动产在建工程在建工程，其，其进项进项税税额应额应自自取得之日起分取得之日起分2年从年从销项销项税税额额中抵扣，第一中抵扣，第一年抵扣比例年抵扣比例为为60%，第二年抵扣比例，第二年抵扣比例为为40%融融资资租入的不租入的不动产动产以及在施工以及在施工现场现场修建的修建的临时临时建筑物、构筑物，其建筑物、构筑物，其进项进项税税额额不适用不适用上述分上述分2年抵扣的年抵扣的规规定。定。一般计算方法-进项税额案例12016年 5月 1日，纳税人买了一座楼办公用，1000万元，进项税额 110万元，正常情况下，应在 5月当月抵扣 66万元，20

33、17年 5月（第 13个月）再抵扣剩余的 44万元。销售售额为不含税不含税销售售额含税含税销售售额（1+1+征收率）征收率）特殊方法：特殊方法：按税法确定按税法确定应纳税税额=销售售额征征收率收率应纳税额应纳税额销售额销售额简易计税方法应纳税额的计算-计税方法特定应税服务的情形特定应税服务的情形1 1、一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易、一般纳税人对一项特定应税服务，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的计税方法计税的，在选定后的3636个月内不得再变更计个月内不得再变更计税方法。税方法。2 2、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提、一般纳税人兼有不同税率或者征收率的

34、销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税行为，供加工修理修配劳务或者应税行为，可以选择一般计可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形税方法和简易计税方法同时并存的情形，即：对特定应税行为可以选择简易计税方法；对销售货物、即：对特定应税行为可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税行为实行一般计税方法。提供加工修理修配劳务或者非特定应税行为实行一般计税方法。3 3、销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包、销售额以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额款后的余额 应纳税额的计算-计税方法的选择501固定业户：固定业户：应当向其应当向其机构所在地机构

35、所在地或者或者居住地主管税务机关申报居住地主管税务机关申报纳税。纳税。总机构和分支机构总机构和分支机构不在同一县（市）不在同一县（市）的，应的，应当分别向各自所在地的主当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机者其授权的财政和税务机关关批准批准，可以由总机构，可以由总机构汇汇总总向总机构所在地的主管向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。2非固定业户：非固定业户：应当向应当向应税行为发生地应税行为发生地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机未申报纳税的，由其机构所

36、在地或者居住地主构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。管税务机关补征税款。3其他个人其他个人提供建筑服务，提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向让自然资源使用权，应向建筑服务发生地建筑服务发生地、不动产、不动产所在地、自然资源所在地所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。扣缴义务人扣缴义务人：应当向其机构所在地或者应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款缴纳扣缴的税款 增值税纳税地点梳理几个问题老老项项目界定目界定建筑服建筑服务业务业中中简简易易计计税税建筑服建筑服务务中的中的差差额额

37、征税征税跨跨县县（市）提供（市）提供建筑服建筑服务务前往老项目如何界定房地房地产产企企业业：两要素两要素齐齐全全房地房地产产老老项项目，是指目，是指建筑工程施工建筑工程施工许许可可证证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在2016年年4月月30日日前的房地前的房地产项产项目目。建筑服建筑服务务：实质实质-开工日期开工日期（1）建筑工程施工建筑工程施工许许可可证证注明的合同注明的合同开工日期在开工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程日前的建筑工程项项目；目；（2）未取得）未取得建筑工程施工建筑工程施工许许可可证证的，的，建筑工程承包合同注明的开工日期在建筑工程承包合同注明的开工日期在20

38、16年年4月月30日前的建筑工程日前的建筑工程项项目目。建筑服务中简易征收一般纳税人1.一般一般纳纳税人以清包工方式提供的建筑服税人以清包工方式提供的建筑服务务，可以可以选择选择适用适用简简易易计计税方法税方法计计税。税。以清包工方式提供建筑服以清包工方式提供建筑服务务，是指施工方，是指施工方不采不采购购建筑工程所需的材料或只采建筑工程所需的材料或只采购辅购辅助助材料，并收取人工材料，并收取人工费费、管理、管理费费或者其他或者其他费费用的建筑服用的建筑服务务。2.一般一般纳纳税人税人为为甲供工程提供的建筑服甲供工程提供的建筑服务务，可以可以选择选择适用适用简简易易计计税方法税方法计计税。税。甲

39、供工程，是指全部或部分甲供工程，是指全部或部分设备设备、材料、材料、动动力由工程力由工程发发包方（建包方（建设单设单位）自行采位）自行采购购的建筑工程。的建筑工程。3.一般一般纳纳税人税人为为建筑工程老建筑工程老项项目提供的建筑目提供的建筑服服务务，可以，可以选择选择适用适用简简易易计计税方法税方法计计税。税。问题建筑业里，老项目等可以简易计税，那一个公司是不是所有同类业务只能选一种纳税方式？同一个公司如果存在若干个项目，不同的项目可以选择不同的方式，但是要分别核算，要核算清楚才可以。返回建筑服务中的差额征税建筑服务中的差额征税 试试点点纳纳税人提供建筑服税人提供建筑服务务，采，采用用简简易易

40、计计税方法的，以取得的全部税方法的，以取得的全部价款和价外价款和价外费费用扣除支付的分包款用扣除支付的分包款后的余后的余额为销额为销售售额额。纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。建筑服务中的差额征税建筑

41、服务中的差额征税扣除凭证返回跨县（市、区）提供建筑服务跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）跨跨县县（市、区）提供建筑服（市、区）提供建筑服务务，是指，是指单单位位和个体工商和个体工商户户（以下（以下简简称称纳纳税人）在其税人）在其机构机构所在地以外所在地以外的的县县（市、区）提供建（市、区）提供建筑服筑服务务。纳纳税人在同一直税人在同一直辖辖市、市、计计划划单单列市范列市范围围内内跨跨县县（市、区）提供建筑服（市、区）提供建筑服务务的，由直的，由直辖辖市、市、计计划划单单列市国家税列市国家税务务局决定是否局决定是否适用本适用本办办法。法。其他个人其他个人跨跨县县（市、区）提供建筑服（市、区

42、）提供建筑服务务，不适用本不适用本办办法法纳纳税人跨税人跨县县（市、区）提供建筑服（市、区）提供建筑服务务，应应按照按照财财税税 20162016 3636号文件号文件规规定的定的纳纳税税义务义务发发生生时间时间和和计计税方法，税方法，向建筑服向建筑服务务发发生生地地主管国税机关主管国税机关预缴预缴税款税款，向，向机构所在机构所在地地主管国税机关主管国税机关申申报纳报纳税。税。跨县（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）1.1.一一般般纳纳税税人人跨跨县县（市市）提提供供建建筑筑服服务务，适适用用一一般般计计税税方方法法计计税税的的，应应以以取取得得的的全全部部价价款款

43、和和价价外外费费用用为为销销售售额额计计算算应应纳纳税税额额。纳纳税税人人应应以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额额，按按照照2 2的的预预征征率率在在建建筑筑服服务务发发生生地地预预缴缴税税款款后后，向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机关进行纳税申报机关进行纳税申报适适用用一一般般计计税税方方法法计计税税的的，应应预预缴缴税税款款=(=(全全部部价价款款和和价价外外费费用用-支支付付的分包款的分包款)(1+11%)2%)(1+11%)2%出现负数怎么办？出现负数怎么办？纳纳税税人人取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费

44、用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额额为为负负数数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。2.一般一般纳纳税人跨税人跨县县（市）提供建筑服（市）提供建筑服务务，选选择择适用适用简简易易计计税方法税方法计计税税的，的，应应以取得的以取得的全部价款和价外全部价款和价外费费用用扣除扣除支付的支付的分包款分包款后后的余的余额为销额为销售售额额，按照，按照3%的征收率的征收率计计算算应应纳纳税税额额。纳纳税人税人应应按照上述按照上述计计税方法在建税方法在建筑服筑服

45、务发务发生地生地预缴预缴税款后，向机构所在地税款后，向机构所在地主管税主管税务务机关机关进进行行纳纳税申税申报报。适用适用简简易易计计税方法税方法计计税的，税的，应预缴应预缴税款税款=(全全部价款和价外部价款和价外费费用用-支付的分包款支付的分包款)(1+3%)3%预缴预缴税款税款应纳应纳税款税款跨县（市、区）提供建筑服务（跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）跨县（市、区）提供建筑服务跨县（市、区）提供建筑服务（17号公告）3.试试点点纳纳税人中的小税人中的小规规模模纳纳税人（以下称小税人（以下称小规规模模纳纳税人）跨税人）跨县县（市）提供建筑服（市）提供建筑服务务，应应以取得的全部价款和

46、价外以取得的全部价款和价外费费用扣除支付用扣除支付的的分包款后的余分包款后的余额为销额为销售售额额，按照，按照3%的征的征收率收率计计算算应纳应纳税税额额。纳纳税人税人应应按照上述按照上述计计税方法在建筑服税方法在建筑服务发务发生地生地预缴预缴税款后，向税款后，向机构所在地主管税机构所在地主管税务务机关机关进进行行纳纳税申税申报报 预缴预缴税款税款应纳应纳税款税款 案例2：某 A省建筑公司在 B省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），2016年 5月，甲项目 1当月取得建筑服务收入 555万元，支付分包款 1555万元（取得了增值税专用发票），项目 2当月取得建筑服务收入 1665万元，

47、支付分包款 555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在 B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1由于当月收入 555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目 1当月计算的预缴税款为 0，且剩余的 1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2当月收入 1665万元扣除分包款支出 555万元后剩余 1110万元，因此，应以 1110万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款=（1665-555）（1+11%）2%=20万元案例 3：某 A省建筑公司在 B省分别提供了两项建筑服务（适用简易计税方法），2016年 5月，项目 1当月取得建

48、筑服务收入 555万元，支付分包款 1555万元（取得了增值税专用发票），项目 2当月取得建筑服务收入 1665万元，支付分包款 555万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？该建筑公司应当在 B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1由于当月收入 555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目 1当月计算的预缴税款为 0，且剩余的 1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2当月收入 1665万元扣除分包款支出 555万元后剩余 1110万元，因此，应以 1110万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款=（1665-555）（1+3%）3%=32.

49、33万元。案例 4：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年 8月分别在 B省和 C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和 2997万元，分别支付分包款 555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为 55万元）和 777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为 77万元），支付不动产租赁费用 111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为 11万元），购入建筑材料1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为 170万元）。该建筑企业在 9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？该建筑公司应当在 B省和 C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1）就

50、 B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555）（1+11%）2%=20万元（2）就 C省的建筑服务计算并预缴增值税：当期预缴税款=（2997-777）（1+11%）2%=40万元 （3）分项目预缴后，需要回到机构所在地 A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997）（1+11%）11%-55-77-11-170=149万元当期应补税额=149-20-40=89万元 案例 5：A省某建筑企业(一般纳税人)2016年 8月分别在 B省和 C省提供建筑服务（均为简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和 2997