成本报表的编制和分析课件(PPT 74页)xmq.pptx

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1、任务五 成本报表的编制和分析【任务目标】1了解成本报表的内容及特点2掌握成本报表的编制与分析方法3能编制成本报表4会进行成本报表的分析 2023/3/151第一节 成本报表 一、成本报表概述一、成本报表概述 (一)成本报表的概念 成本报表是根据企业日常成本费用核算资料以及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本和费用水平及其构成情况的报告文件。第一节 成本报表 一、成本报表概述一、成本报表概述 (二)成本报表的特点 成本报表主要服务于企业内部经营管理需要 成本报表的项目、格式不统一 成本报表具有及时、灵活、实用的特点 第一节 成本报表 一、成本报表概述一、成本报表概述 (三)成本报表的种

2、类 成本报表 按其反映的经济内容 按其编制的时间 反映企业费用水平及其构成情况的报表 反映企业产品成本水平及其构成情况的报表 反映企业生产经营和成本费用情况的专题报表 年报、季报、月报、旬报、周报、日报、班报 第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (一)设置和编制成本报表的要求 在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用 1 成本报表的编制要客观、及时，成本信息要具有相关性、可靠性 2 成本报表反映的内容要完整，便于报表使用者理解和利用 3第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 1.按成

3、本项目反映的产品生产成本表的编制 产品生产成本表(按成本项目反映)编制单位：华夏工厂 20年3月 单位：元1932945014926001845416013636800产品生产成本合计800701750012600038500减:在产品自制半成品期末余额385002420038500248000加:在产品自制半成品期初余额1937102014859001854166013427300生产费用合计148185014040015194601054500制造费用1204970780001340700773300直接人工费用1668420012675001568150011599500直接材料费用本年

4、累计本月实际本年计划上年实际成 本 项 目第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制 其填制方法是产品生产成本表一般按月编制。上年实际应根据上年12月份的本年累计实际数填列；本年计划应根据成本计划有关资料填列；本年累计应根据本月实际,加上月本表的本年累计实际数计算填列；生产费用合计,期初、期末在产品、自制半成品的余额，应按相关项目根据各种产品成本明细账和各种自制半成品明细账分别汇总填列。第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品

5、生产成本表的编制 产品成本表(按产品种类反映)编制单位：泰山工厂 20年月 单位：元 1175012250960945全部产品成本137512501401252.752.82.550050件 丙产品13751250140125不可比产品合计1875180020504003604101.8752.01.82.051000200件 乙产品8500920090004204604504.254.24.64.52000100件 甲产品103751100011050820820860可比产品合计本年实际按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本月实际按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算

6、本年累计实际平均本月实际本年计划上年实际平均本年累计本月本年累计总成本本月总成本单位成本实际产量计量单位规格产品名称第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 “产品名称”按企业规定的主要产品的品种分项列示 1 “实际产量”栏根据成本计算单或产成品明细账等资料所记录的本月和从年初到本月末止的主要产品的实际产量填列；2第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 “单位成本”栏分别按上年度本表所列各种可比产品的全年实

7、际平均单位成本、年度成本计划、本年度成本计算单的有关数字填列 3 上年实际平均单位成本，反映可比产品去年平均单位成本，可根据上年12月份的本表的本年累计实际平均单位成本填列 1 1第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 本年计划单位成本，反映各种主要产品的本年计划单位成本，应根据年度成本计划的有关数字填列 2 2第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 本月实际单位成本，根据该产品本月总成本和总产量求得，应

8、根据各产品成本汇总表或按下列公式由表上数字计算填列 3 3第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 本年累计实际平均单位成本，可按下列公式由表上数字计算填列：4 4第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 “本月总成本”按本月产品产量分别乘以上年实际单位平均成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列；“本月实际总成本”也可根据生产成本明细账填列 4第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制

9、(二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 “本年累计总成本”按本年累计实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列；“本年累计实际总成本”也可根据该表上月本栏数加“本月实际总成本”计算填列 5第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (二)产品生产成本表的结构和编制方法 2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制 补充资料中，可比产品的成本降低额、降低率，可按下式计算填列 6可比产品成本降低额 =按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本 -本年可比产品实际总成本 第一节 成本报表 二、成本报表的编制

10、二、成本报表的编制 (三)主要产品单位成本表的结构和编制方法 主要产品单位成本表 20年3月 编制单位：华夏工厂 本月实际产量:1300 计量单位：件 产品名称：甲产品 本年累计实际产量:17800 金额单位：元452455460480440产品生产成本67.869.5707479.2制造费用45.248454852.8直接人工339337.5345358308直接材料本年累计实际平均本月实际本年计划上年实际平均历史先进水平成本项目第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (三)主要产品单位成本表的结构和编制方法 基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量根据有关产品成本计算单填列

11、；产品单位成本的历史先进水平，根据本企业生产该种产品在历史上单位生产成本最低年度的成本计算资料填列；上年实际平均单位成本根据上年12月份本表中“本年累计实际平均”栏的数字填列；本年计划单位成本根据企业本年产品计划资料填列；第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (三)主要产品单位成本表的结构和编制方法 本月实际单位成本根据本月“产品生产成本明细账”提供的资料填列；本年累计实际平均需要计算填列，计算公式为：第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (四)制造费用明细表的结构和编制方法 第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 制造费用明细表 编制单位：

12、华夏工厂 20年3月 单位：元 148200013160015450001519460合 计3224031004560037200其他32640122606800042660差旅费1760051002800020000停工损失13230013200146800146000劳动保护费1262012001560015600机物料消耗19880016340198000210000水电费642005400 6650065000办公费42000800012000060000修理费6440042003150058000折旧费885200 62800 825000 865000工资及福利费本年累计实际本月实

13、际上年实际本年计划行次费用项目第一节 成本报表 二、成本报表的编制二、成本报表的编制 (四)制造费用明细表的结构和编制方法 上年同期实际数，根据上年本表的对比月份、本年同期实际数填列；本年计划数，根据制造费用计划数填列；本月实际数，根据制造费用总账科目所属明细账汇总填列；本年累计实际数，根据“制造费用明细账”的本年累计实际发生额填列。一、成本分析的一般程序和方法二、全部商品产品成本计划完成情况三、可比产品成本降低计划完成情况分析四、主要产品单位成本分析五、制造费和各项期间费用的分析第二节第二节 成本分析成本分析一、成本分析的一般程序和方法 成成本本分分析析是是依依据据成成本本的的有有关关历历史

14、史资资料料运运用用一一定定的的科科学学方方法法对对成成本本变变动动的的原原因因、管管理理中中存存在在的的问问题题及及业业绩进行分析和解剖的一种管理活动。绩进行分析和解剖的一种管理活动。明确成本分析目的明确成本分析目的收集成本分析资料收集成本分析资料从总体分析入手从总体分析入手查明原因查明原因对企业成本工作作出评价。对企业成本工作作出评价。编写成本分析报告编写成本分析报告一、成本分析的方法一、成本分析的方法 (一)比较分析法绝对数分析 原理 是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。基数 计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企

15、业的历史先进水平、国内外同行业的先进水平等。第二节 成本分析 一、成本分析的方法一、成本分析的方法 (一)比较分析法绝对数分析 适用范围 只适用于同质指标的数量对比，同时应注意可比性。实际工作中对比分析法常用的以下几类指标进行对实际工作中对比分析法常用的以下几类指标进行对比分析：比分析：与计划（定额）比，与计划（定额）比，揭示计划（定额）执行情况；揭示计划（定额）执行情况；与上期（上年同期）与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，与本企业历史（行业）先进水平比，发现差距。发现差距。2.比率分析法1）相关指标比率分析）相关指标比率分析计算

16、两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。法。如：销售成本率、成本利润率指标。2）结构（比重）比率分析）结构（比重）比率分析 通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重品成本的比重.3）动态比率分析）动态比率分析3.连环替代法确定指标的构成因素确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素计

17、算确定各因素的影响程度计算确定各因素的影响程度 3 连环替代法 关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。2）因此，计算结果具有一定的假定性项目项目计划数计划数实际数实际数产品产量产品产量500500400400单单位位产产品品材材料料消消耗量耗量9696100100材料单价材料单价18182020材料费用材料费用864 000864 000800 000800 000 某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的某企

18、业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下：资料如下：第三节第三节 成本分析成本分析分析:项项 目目材料费用材料费用计计划划产产量量、计计划划单单耗耗、计划单价计划单价50096185009618864 000864 000实实际际产产量量、计计划划单单耗耗、计划单价计划单价40096184009618691 200691 200实实际际产产量量、实实际际单单耗耗、计划单价计划单价4001001840010018720 000720 000实实际际产产量量、实实际际单单耗耗、实际单价实际单价4001002040010020800 000800 000由于实际产量变动，由于实际产量变动

19、，导致材料费用减少导致材料费用减少172800元元由于实际单耗变动，由于实际单耗变动，导致材料费用增加导致材料费用增加28800元元由于实际单价变动，由于实际单价变动，导致材料费用增加导致材料费用增加80000元元材料费用共增加材料费用共增加64000元元 4 差额计算法 是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。程序如下：（1）确定各因素的实际数与基数的差额。（2）以各因素的差额，乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。（3）将各个因素的影响值相加，其代数和应同

20、该项经济指标的实际数与基数之差相符5、趋势分析法 是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。P155P155 第二节 成本分析 二、产品成本表的分析(一)全部产品成本计划完成情况分析 一、全部商品产品成本计划完成情况分析商品产品计划完成情况分析以实际总成本与计划总成本进行比较。以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本实际总成本=（实际产量实际产量 x 实际单位成本）实际单位成本）计划总成本计划总成本=（计划产量计划产量 x 计划单位成本）计划单位成本）在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动

21、的影响，实际总成本与计划总成本一产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本实际产量按计划单位成本计算的总成本 =（实际产量实际产量 x 计划单位成本计划单位成本 ）商品产品成本计划完成可以从商品产品成本计划完成可以从三个角度三个角度进行分进行分析：析：1）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按产品品种产品品种汇总，将实际成本与计划汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例见教材举例 2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情

22、况将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本项目成本项目汇总，将实际成本与计划汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。(3)可比产品成本降低计划完成情况的分析 计划成本降低额=计划产量()上年实际上年实际 单位成本单位成本 本年计划本年计划单位成本单位成本(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 实际成本降低额=实际产量()上年实际 单位成本 本年计划单位成本(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 可比产品成本降低计划完成情况的分析对象就是：实际成本降低额-计划成本降低额=成本降低额实际脱离计划的差异实际成本降低率-

23、计划成本降低率=成本降低率实际脱离计划的差异(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 1.产品产量因素的影响 产量变动对成本实际降低额的影响=()()实际产量上年实际平均单位成本 计划产量上年实际平均单位成本 计划成本降低率=()实际产量计划产量上年实际平均单位成本 计划成本降低率(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 2.产品品种结构因素的影响 产品品种结构变动对成本降低额的影响 上年实际平均单位成本=()()实际产量实际产量计划单位成本()实际产量上年实际平均单位成本计划成本降低率=()(1 )实际产量上年实际平均单位成本 计划成本降低率()实际产量计划单位成本(二)可比产品成本降低计划

24、完成情况的分析 2.产品品种结构因素的影响 产品品种结构变动对成本降低率的影响(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 3.产品单位成本变动的影响 产品单位成本变动对成本降低额的影响(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 3.产品单位成本变动的影响 产品单位成本变动对成本降低率的影响(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析n例例假定例假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表中企业本年可比产品成本降低计划如表10-10所示。所示。插入表插入表10-1010-10 可比产品降低额=185600-182800=2800元 可比产品降低率=2800/185600*100%=1.5086%(二

25、)可比产品成本降低计划完成情况的分析 n例例可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编编制的分析表制的分析表10-11。插入表插入表10-1110-11(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 n例例在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。（1）确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与）确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额计划降低额

26、2800元元计划降低率计划降低率1.5086%实际降低额实际降低额600元元实际降低率实际降低率0.2222%实际脱离计划差异：实际脱离计划差异：降低额降低额=600-2800=-2200（元）（元）降低率降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 n例例（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。计算程序和计算结果详见表计算程序和计算结果详见表10-13。插入

27、表插入表10-1310-13(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 n例例（3）根据以上分析结果，可以对可比产品成本降低计划完成情）根据以上分析结果，可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。总的来看，企业未完成可比产品成本降低计划，况做出总括评价。总的来看，企业未完成可比产品成本降低计划，实际比计划少降低实际比计划少降低2200元或为元或为1.2864%。原因主要是产品单位成。原因主要是产品单位成本升高，使成本少降低本升高，使成本少降低3400元，约合降低率元，约合降低率-1.2593%。其中主要。其中主要是乙产品成本升高，而甲产品成本却是降低的。值得注意的是，本是乙产品成本升高，而

28、甲产品成本却是降低的。值得注意的是，本月（月（12月）甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高月）甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高于本年计划和本年累计实际平均成本；而乙产品则相反，本月实际于本年计划和本年累计实际平均成本；而乙产品则相反，本月实际单位成本比上年实际平均、本年计划和本年累计实际平均成本都低。单位成本比上年实际平均、本年计划和本年累计实际平均成本都低。进一步应结合单位成本分析查明原因。此外，产量增加使成本实际进一步应结合单位成本分析查明原因。此外，产量增加使成本实际比计划多降低比计划多降低1273.22元，而品种构成变动却使成本实际比计划少元，而品种构成变动

29、却使成本实际比计划少降低降低73.22元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明元。对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。原因。(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 3.产品单位成本变动的影响 例1 某企业可比产品成本报表资料摘录如下表所示。(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 产品成本表(按产品种类反映)编制单位：华夏工厂 20年度 单位：千元558056006000可比产品合计46004625500092.0092.50100.005020件乙产品980975100049.0048.7550.002040件甲产品本年实际成本按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位

30、成本计算本月实际本年计划上年实际平均实际计划总成本单位成本产品产量计量单位产品名称第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下：1成本降低指标计算 第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下：2分析对象-第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下：3因素分析 产品产量变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低额的影响 第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下：3因素分析 品种结构变动对成本降低率的影响 产品单位成本变动对成本降低额的影响 第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完

31、成情况的分析 分析计算如下：3因素分析 产品单位成本变动对成本降低率的影响 第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下：4汇总分析结果，作出总括评价 将以上计算结果汇总如下表所示。第二节 成本分析(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析 分析计算如下：4汇总分析结果，作出总括评价 可比产品成本降低计划完成情况分析结果汇总表 +2+220可比产品成本降低计划超额完成+1.67+0.33+100+100+20产品产量的变动产品品种结构的变动产品单位成本的变动降低率(%)降低额(千元)影响程度 分析影响因素三、主要商品产品单位成本表的分析 n分析意义：分析意义：q揭示各种

32、产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；尤其是各项消耗定额的执行情况；q确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。升降的具体原因。n分析依据：分析依据：q主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。三、主要商品产品单位成

33、本表的分析 1）直接材料费用的分析 影响消耗数量的分析影响消耗数量的分析 影响材料单价的分析影响材料单价的分析 2）直接人工成本的分析 影响工时变动分析影响工时变动分析 影响工资总额分析影响工资总额分析 3）间接制造费用的分析 影响工时变动分析影响工时变动分析 影响小时制造费用分析影响小时制造费用分析 主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析n例例 假定有关资料如表10-15所示。插入表插入表10-1510-15主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析乙产品直接材料费用实际比计划降低乙产品直接材料费用实际比计划降低28元，其中：元，其中：第一，由于耗用量变动第一，由于耗用量变动A材料材料-21

34、3.50=-27（元）（元）B材料材料-28.75=-17.50（元）（元）合合计-44.50（元）（元）第二，由于价格第二，由于价格变动A材料材料（14-13.50）18=9（元）（元）B材料材料（9-8.75）30=7.50（元）（元）合合计16.50（元）（元）n原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗原材料价格变动多属外界因素。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。数量变动的原因主要有以下几点。P162第一，产品或产品零部件结构的变化。第一，产品或产品零部件结构的变化。第二，原材料加工方法的改变。第二，原材料加工方法的改变。第三，材料质量的变化。第三，材料质量的

35、变化。实际耗用的原实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。增加生产操作时间，或者降低产品质量。第四，原材料代用或配料比例的变化第四，原材料代用或配料比例的变化第五，原材料综合利用。有些工业企业在利用原材料生产主产品第五，原材料综合利用。有些工业企业在利用原材料生产主产品第五，原材料综合利用。有些工业企业在利用原材料生产

36、主产品第五，原材料综合利用。有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。低主产品的直接材料费用。低主产品的直接材料费用。低主产品的直接材料费用。第六，生产

37、中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。第六，生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。第六，生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。第六，生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量

38、的增减。量的增减。量的增减。量的增减。主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析（2）直接人工费用的分析。分析单位成本中的工）直接人工费用的分析。分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。小时工资变动的原因。n例例 假定乙产品每件所耗工时数和每小时工资的计划数和实际数如表10-18所示。插入表插入表10-1810-18 以实际与计划对比，乙产品单位成本中直接人工费用本月实际数比本年计划数降低7元。采用差额计算法分析各因素影响程度：单位产品所耗

39、工时变动的影响=-0.541=-20.5（元）每小时工资变动的影响=91.5=+13.5（元）合计 -7（元）（3）制造费用的分析。先分析单位产品所耗工时和每小时）制造费用的分析。先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的原因。原因。n例例 假定乙产品每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如表10-19所示。插入表插入表10-1910-19 采用差额计算法分析各因素影响程度：单位产品所耗工时变动的影响=-0.570=-35（元）每小时工资变动的影响=26.671.5=+40（元）合计 +5（元）主要

40、产品单位成本分析主要产品单位成本分析n在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注意以下问题：还要注意以下问题：q成本计划本身的正确性成本计划本身的正确性q成本核算资料的真实性成本核算资料的真实性q划清经济责任划清经济责任制造费用和各项期间费用的分析制造费用和各项期间费用的分析n分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用支出、杜绝一切铺张浪费、不断降低成本和增加盈利支出、杜绝一切铺张浪费、不断降低成本和增加盈利的重要途径，也是推动企业改进生产经营管理工作、的重要途径，也是推动企业改进生产经营管理工作、提

41、高工作效率的重要措施。提高工作效率的重要措施。n首先应根据各费用明细表中资料，以本年实际数与计首先应根据各费用明细表中资料，以本年实际数与计划数相比较，确定实际脱离计划差异，然后分析差异划数相比较，确定实际脱离计划差异，然后分析差异原因。应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检原因。应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情况。查各种费用总额计划的完成情况。n应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划相比发应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划相比发生较大偏差的项目进行重点分析。生较大偏差的项目进行重点分析。制造费用和各项期间费用的分析制造费用和各项期间费用的分析n例例

42、 以前述的管理费用明细表的资料，可以编制管理费用分析表，如表10-20所示。插入表插入表10-2010-20n不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。n还应将本年实际数与上年同期实际数进行对比，以了解企还应将本年实际数与上年同期实际数进行对比，以了解企业工作的改进情况。业工作的改进情况。n为了深入研究费用变动的原因，评价费用支出的合理性，为了深入研究费用变动的原因，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的因素，将各种费用项目分为生产性费用、及影响费用变动的因素，将各种费用项目分为生产性费用、管理性费用、发展性费用、防护性费用和非生产性费用，管理性费用、发展性费用、防护性费用和非生产性费用，分别进行研究。分别进行研究。演讲完毕，谢谢观看！