建筑施工企业会计成本核算.ppt

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1、建筑企业工程项目收入与费用的核算建筑企业工程项目收入与费用的核算 工程价款的结算工程价款的结算收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算工程价款的结算工程价款的结算一、工程价款结算的方式一、工程价款结算的方式二、二、工程价款结算的核算工程价款结算的核算三、与分包单位结算工程价款的核算三、与分包单位结算工程价款的核算 一、工程价款结算的方式一、工程价款结算的方式1.1.按月结算按月结算。即每月终，按已完分部分项工程结算工程即每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的，可实行旬末价款。按月结算工程价款的，可实行旬末或月中预支，月终结算。跨年度施工的工或月中预支，月终结算。跨年度施

2、工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。2.2.竣工后一次结算竣工后一次结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。建设项目或单项工程全部建筑工程价款。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在安装工程建设期在1212个月以内，或者工程个月以内，或者工程承包合同价值在承包合同价值在100100万元以下的，可以实行万元以下的，可以实行工程价款每月月终预支，竣工后一次结算工程价款每月月终预支，竣工后一次结算的办法。的办法。3.3.分段结算分段结算即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工即按工程形象进度划分的不同

3、阶段（部位）结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。算。分段结算可以按月预支工程款。4.4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式方式施工企业施工企业预支工程价款预支工程价款，应根据工程进度，应根据工程进度填列填列“工程价款预支账单工程价款预支账单”，送发包单位，送发包单位和开户建设银行办理付款手续。预支的款和开户建设银行办理付款手续。预支的款项，应项，应在月终或竣工结算时

4、抵充应收的工在月终或竣工结算时抵充应收的工程款。程款。工程价款预支帐单工程价款预支帐单单项工单项工程项目程项目名称名称合同合同价价本月本月完成完成数数本月预本月预支工程支工程款款应扣预应扣预收工程收工程款款实实支支款款项项说说明明1234567施工企业于月终施工企业于月终完成合同规定的工程形象完成合同规定的工程形象进度或工程竣工办理工程价款结算进度或工程竣工办理工程价款结算时，应时，应根据实际完成的工程量，对照中标标书或根据实际完成的工程量，对照中标标书或施工图预算所列工程单价和有关取费标准，施工图预算所列工程单价和有关取费标准，计算已完工程价值，编制计算已完工程价值，编制“已完工程月报已完工

5、程月报表表”和和“工程价款结算账单工程价款结算账单”，经发包单，经发包单位审查签证后，送开户建设银行办理结算。位审查签证后，送开户建设银行办理结算。已完工程月报表已完工程月报表单项工程项目名称合同造价建筑面积开竣工日期实际完成数备注开工日期竣工日期至上月已完工程累计本月已完工程12345678工程价款结算帐单工程价款结算帐单单项工程项目名称合同造价本期应收工程款应扣款项本期实收工程款备料款余额本期止已收工程款累计备注合计预收工程款预收备料款施工企业不管采取何种工程价款结算方式，施工企业不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其不论工期长短，其施工期间结算的工程价款施工期间结算的工程价款总额

6、总额一般不得超过一般不得超过工程承包合同价值的工程承包合同价值的95%95%。结算双方可以结算双方可以在在5%5%的幅度内的幅度内协商确认尾款比协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。工程尾款在例，并在工程承包合同中订明。工程尾款在工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向发包单位出具发包单位出具履约保函或其他保证履约保函或其他保证的，可以的，可以不留尾款。不留尾款。二、工程价款结算的核算二、工程价款结算的核算 为了总括地核算和监督与发包单位的工程价为了总括地核算和监督与发包单位的工程价款结算情况，施工企业除应设置款结算情况，施工企业除应设置“应收账款应收账

7、款”、“预收账款预收账款”科目外，还应设置科目外，还应设置“工程工程结算结算”科目。它是科目。它是“工程施工工程施工”科目的备抵科目的备抵科目，用来核算企业根据合同完工进度已向科目，用来核算企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。例例1 1 工程开工前，企业按工程承包合同的规定，工程开工前，企业按工程承包合同的规定，收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款250000 250000 元。元。借：银行存款借：银行存款 250000250000 贷：预收账款贷：预收账款预收备料款预收备料款250

8、000250000例例2 2 月中，企业填列月中，企业填列“工程价款预支账单工程价款预支账单”，向，向发包单位预收上半月的工程进度款发包单位预收上半月的工程进度款9000090000元。元。借：银行存款借：银行存款 9000090000 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 9000090000 例例3 3 月末，企业提出月末，企业提出“工程价款结算账单工程价款结算账单”，与，与发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款170000170000元，按规定应扣还预收工程款元，按规定应扣还预收工程款9000090000元、预元、预收备料款收备料款5

9、0005000元。元。借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款170000170000 贷：工程结算贷：工程结算 170000170000借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款9000090000 预收备料款预收备料款50005000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 9500095000例例4 4 企业收到发包单位支付的工程价款企业收到发包单位支付的工程价款7500075000元。元。借：银行存款借：银行存款 7500075000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 7500075000 三、与分包单位结算工程价款的核算三、与分包单位结算工程价款的核算施工企业

10、作为总包单位向建设单位（发包施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，再由总包单位将专业工程单位）总承包，再由总包单位将专业工程或其他工程分包给其他施工单位。或其他工程分包给其他施工单位。他们之他们之间的关系间的关系是：分包单位应对总包单位负责，是：分包单位应对总包单位负责，总包单位则对发包单位负责。分包单位所总包单位则对发包单位负责。分包单位所完成的工程，应通过总包单位向发包单位完成的工程，应通过总包单位向发包单位办理工程价款结算。办理工程价款结算。例例1 1 企业（总包）通过银行向分包单位预企业（总包）通过银行向分包单位预付备料款付备料款15000 15000 元。元。借：预付账款

11、借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 1500015000例例2 2 企业（总包）已与发包单位办妥手续，企业（总包）已与发包单位办妥手续，由发包单位拨给分包单位主要材料一批，由发包单位拨给分包单位主要材料一批，价值价值1500015000元，抵作预付备料款。元，抵作预付备料款。借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款1500015000 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 1500015000例例3 3 月中，企业（总包）按工程分包合同月中，企业（总包）按工程分包合同规定预付给分包单位上半月的工程进度款规定预付给分包单位上

12、半月的工程进度款28000 28000 元。元。借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 2800028000 贷：银行存款贷：银行存款 2800028000例例4 4 月终，企业（总包）根据分包单位提月终，企业（总包）根据分包单位提出的出的“工程价款结算账单工程价款结算账单”，经审核应付，经审核应付分包单位已完工程价款分包单位已完工程价款5200052000元。元。借：工程施工借：工程施工 5200052000 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款 5200052000例例5 5 企业（总包）按工程合同规定，从应企业（总包）按工程合同规定，从应付分包单位工程款中扣回预付备

13、料款付分包单位工程款中扣回预付备料款50005000元，预付工程款元，预付工程款28000 28000 元。元。借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 3300033000 贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 3300033000例例6 6 企业（总包）以银行存款支付分包单企业（总包）以银行存款支付分包单位已完工程价款位已完工程价款19000 19000 元。元。借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 1900019000 贷：银行存款贷：银行存款 1900019000 收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算合同收入与合同费用的确认原则合同收入与合同费用的确

14、认原则建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同结果的判定建造合同结果的判定合同完工进度的确定合同完工进度的确定合同收入和合同费用的确认合同收入和合同费用的确认预计损失的会计处理预计损失的会计处理建造合同案例建造合同案例一、合同收入与合同费用的确认原则一、合同收入与合同费用的确认原则总原则总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据应根据完工百分比法完工百分比法在资产负债表日确认合同收在资产负债表日确认合同收入和合同费用。入和合同费用。三层含义三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费一是采用完工百分比法确认合同收入和

15、合同费用的用的前提条件前提条件；二是在；二是在什么时间什么时间确认合同收入和确认合同收入和合同费用；三是合同费用；三是完工百分比法的含义及运用完工百分比法的含义及运用。二、建造合同会计核算对象的确定二、建造合同会计核算对象的确定建造合同准则建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实有关合同分立与合同合并的条款，实际上是际上是确定建造合同会计核算对象确定建造合同会计核算对象的规范。的规范。一般情况下一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则

16、规定了如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同合同分立分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了规定了合同合并合同合并的条款，企业应按准则规定的合同的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。合同分立合同分立 如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括建建造造数数项项资资产产，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下每每项

17、项资资产产应应分分立立为为单单项项合合同同处理：处理：（1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划；（2 2）建建造造承承包包商商与与客客户户就就每每项项资资产产单单独独进进行行谈谈判判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）每项资产的收入和成本可单独辨认。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户座食堂。在签订合同时

18、，建筑公司与客户分别分别就就所建房屋和食堂进行所建房屋和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房房屋的工程造价屋的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价为为150150万元。万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋房屋的预算成本的预算成本为为370370万元，万元，食堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万万元。元。追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：应当作为单项合同：(一一)该追加资产在设计、技术或功能上与该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的原合同包括的(一

19、项或数项一项或数项)资产存在重大资产存在重大差异差异.(二二)议定该追加资产的造价时，不需要考议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。虑原合同价款。合同合并合同合并 一一组组合合同同无无论论对对应应单单个个客客户户还还是是几几个个客客户户，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下，应应合合并并为为单项合同处理：单项合同处理：（1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2）该该组组合合同同密密切切相相关关，每每项项合合同同实实际际上上已构成一项综合利润率工程的组成部分；已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时

20、或依次履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包据合同规定，这三个工程将由该建造承包商商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项目的施工进度整个项目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。三、建造合同结果的判定三、建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可以按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不

21、能可靠估计。可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。用。固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收入能够可靠的计量；（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3 3）在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度以以及及为为完完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够清）为完成合同已经发生的合同成本

22、能够清楚的区分和可靠地计量。楚的区分和可靠地计量。成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定(1)(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。能够可靠地计量。四、合同完工进度的确定四、合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成本的比例；成本的比例；（2 2）已已经经完完成成的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工工作量的比例；作

23、量的比例；（3 3）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。1 1累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本本的的比比例例。这这是是一一种种较较常常用用的的确确定定完完工工进度的方法。进度的方法。合同完工进度合同完工进度=（累计实际发生的合同成（累计实际发生的合同成本本合同预计总成本）合同预计总成本）100%100%例如：某建筑公司签订了一项合同总金额例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为为10001000万元的建造合同，合同规定的建设万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本期为三年。第一年，实际发生合同成本300300万元，年末预计为

24、完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520520万元；第二年，实际发生合同成本为万元；第二年，实际发生合同成本为400400万元，年末预计为完成合同尚需发生成万元，年末预计为完成合同尚需发生成本本150150万元。万元。根据资料，计算合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度第一年合同完工进度=300 300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工进度第二年合同完工进度=（300300400400）（）（300300400400150150）100100=82=82注意事项注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计

25、实际发生的合同成本不包括下列内容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本，例如）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2 2）在分包工程的工作量完成之前预付给分）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。包单位的款项。例例如如，某某建建筑筑公公司司承承建建工工程程，工工期期两两年年，工工程程的的预预计计总总成成本本为为10001000万万元元。第第一一年年，该该建建筑筑公公司司的的“工工程程施施工工-工工程程”账账户户的的实实际际发发生生额额为为680680万万元元。其其中中：人人工工费费150150万万元元；材材

26、料料费费380380万万元元；机机械械使使用用费费100100万万元元；其其他他直直接接费费和和工工程程间间接接费费5050万万元元。经经查查明明，工工程程领领用用的的材材料料中中有有一一批批虽虽已已运运到到施施工工现现场场但但尚尚未未使使用用，尚尚未未使使用用的的材材料成本为料成本为8080万元。万元。计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（合同完工进度（6806808080）/1000100/10001006060 例例如如，甲甲建建筑筑公公司司与与客客户户一一揽揽子子签签订订了了一一项项建建造造合合同同，承承建建、两两项项工工程程。该该项项合合同同的的、两两项项

27、工工程程密密切切相相关关，客客户户要要求求同同时时施施工工，一一起起交交付付，工工期期为为两两年年。合合同同规规定定的的总总金金额额为为11001100万万元元。甲甲建建筑筑公公司司决决定定工工程程由由自自己己施施工工，工工程程以以400400万万元元的的合合同同金金额额分分包包给给乙乙建建筑筑公公司司承承建建，甲甲公公司已与乙公司签订了分包合同。司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的工程实际发第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本生工程成本450450万元，预计为完成工程尚万元，预计为完成工程尚需发生工程成本需发生工程成本150150万元，甲公司根据乙公万元，甲公司根据乙

28、公司分包的工程的完工进度，向乙公司支司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款付了工程的进度款250250万元，并向乙公司万元，并向乙公司预付了下年度备料款预付了下年度备料款5050万元。万元。甲甲公公司司根根据据上上述述资资料料计计算算确确定定该该项项建建造造合合同同第第一一年的完工进度如下：年的完工进度如下：合同完工进度合同完工进度（450450250250）/（450450150150400400）1001007070 2 2已已完完工工程程的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工工作量的比例。作量的比例。合同完工进度合同完工进度=已经完成的合同工作量已经完成的合同工作

29、量合同预计总工作量合同预计总工作量100%100%某某路路桥桥工工程程公公司司签签订订了了修修建建一一条条100100公公里里公公路路的的一一项项建建造造合合同同，合合同同规规定定的的总总金金额额为为80008000万万元元，工工期期为为三三年年。该该公公司司第第一一年年修修建了建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公里。公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度第一年合同完工进度 （30/10030/100）1001003030 第二年合同完工进度第二年合同完工进度 （30304040）/100 100/100 1007

30、070 3 3已已完完合合同同工工作作的的测测量量。该该方方法法是是在在无无法法根根据据上上述述两两种种方方法法确确定定合合同同完完工工进进度度时时所所采采用用的的一一种种特特殊殊测测量量方方法法，适适用用于于一一些些特特殊殊的的建建造造合合同同，如如水水下下施施工工工工程程等等，须须由由专业人员现场进行科学测定。专业人员现场进行科学测定。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的已完工作量已达合同总工作量的8080。则。则该合同的完工进度为该合同的完工进度为8

31、080。五、合同收入和合同费用的确认五、合同收入和合同费用的确认当当年年应应确确认认的的合合同同收收入入=合合同同总总收收入入完完工工进进度度-以以前年度累计已确认的收入前年度累计已确认的收入当当年年确确认认的的毛毛利利=（合合同同总总收收入入-合合同同预预计计总总成成本本）完工进度完工进度-以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利当当年年确确认认的的合合同同费费用用=当当年年确确认认的的合合同同收收入入-当当年年确确认的合同毛利认的合同毛利例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为10001000万元的固定造价合同。合同规定的工万元的固定造价合同。合同规

32、定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为期为三年。假定经计算第一年完工进度为3030，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达8080，经测定，经测定前两年的合同预计总成本均为前两年的合同预计总成本均为800800万元。第万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成三年工程全部完成，累计实际发生合同成本本750750万元。万元。根根据据上上述述资资料料计计算算各各期期确确认认的的合合同同收收入入和和费用如下：费用如下：单位（万元）单位（万元）第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入100030100030300300第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000800800）303

33、06060第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用3003006060240240其账务处理是：其账务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 第第二二年年确确认认的的合合同同收收入入（100080100080）300300500500（万元）（万元）第第二二年年确确认认 的的合合 同同毛毛 利利（10001000800800）80806060100100（万元）（万元）第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用500500100100

34、400400（万元）（万元）其账务处理是：其账务处理是：借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 第第三三年年确确认认的的合合同同收收入入10001000（300300500500）200200（万元）（万元）第第三三年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000750750）（6060100100）9090（万元）（万元）第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用2002009090110110（万（万元）元）其账务处理是：其账务处理

35、是：借：主营业务成本借：主营业务成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的（1 1）合合同同成成本本能能够够收收回回的的，合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同同成成本本加加以以确确认认，合合同同成成本本在在其其发发生生的的当当期期确确认认为为费费用用，即即确确认的合同收入等于合同费用；认的合同收入等于合同费用；（2 2）合合同同成成本本不不能能收收回回的的，应应在在发发生生时时立即确认为费用，不

36、确认收入。立即确认为费用，不确认收入。例如，某建筑公司与客户签订了一项总金例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为额为100100万元的建造合同。第一年实际发生万元的建造合同。第一年实际发生工程成本工程成本4040万元，双方均能履行合同规定万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。的完工进度无法可靠估计。公公司司可可将将当当年年发发生生的的成成本本金金额额同同时时确确认认为为当年的收入和费用，当年不确认利润。当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：其账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 4000

37、00 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000 假定该公司当年与客户只办理价款结算假定该公司当年与客户只办理价款结算1515万元，由于客户出现财务危机，其余款项万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。可能收不回来。该该公公司司只只将将1515万万元元确确认认为为当当年年的的收收入入，4040万万元元应应确认为当年的费用。确认为当年的费用。其账务处理如下：其账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 25000

38、0 预计损失的会计处理预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收入，如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。应将预计损失立即确认为当期费用。例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100100万元的固定造价合同，最初预计总成本为万元的固定造价合同，最初预计总成本为9090万元。第一年实际发生成本万元。第一年实际发生成本6363万元，年万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本末，预计为完成合同尚需发生成本4242万元。万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：该公司应在年末

39、时进行如下会计处理：第第一一年年合合同同完完工工进进度度63/63/（63+4263+42）1001006060 第第一一年年确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入606010060100606060（万元）（万元）第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利100100（63634242）60603 3（万元）（万元）第第一一年年应应确确认认的的合合同同费费用用收收入入毛毛利利6060（3 3）6363（万元）（万元）第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失（63634242）100100（1 16060）2 2（万元）（万元）其账务处理为：其账务处理为：借：主营业务成本借：主营业务成

40、本 630000 630000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同时，同时，借：资产减值损失借：资产减值损失合同预计损失合同预计损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 2000020000例例：假假定定某某建建筑筑公公司司签签订订了了一一项项总总金金额额为为90000009000000元元的的建建造造合合同同，承承建建一一座座桥桥梁梁。工工程程已已于于20042004年年7 7月月开开工工，预预计计20062006年年1010月月完完工工。到到20042004年年底

41、底，建建造造该该项项工工程程的的有有关关资资料如下：料如下：建造合同案例建造合同案例20042004年底年底至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 2000000 2000000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 60000006000000已结算工程价款已结算工程价款 18000001800000实际收到价款实际收到价款 15000001500000确定确定20042004年的年的合同完工进度合同完工进度（请大家计算（请大家计算 ）0404年完工进度年完工进度 2525计量确认计量确认0404年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 （请大家计算（请大家计算 ）20042004

42、年年 年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确认收入（收入（900000025900000025）0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000025100000025）0 0 250000 250000 费用（收入毛利）费用（收入毛利）0 0 2000000 2000000 请大家编制有关会计分录，并在会计报表请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息中披露有关信息 20042004年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 贷：应付工资、原材料等贷

43、：应付工资、原材料等 20000002000000（2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 1800000 1800000 贷：工程结算贷：工程结算 1800000 1800000（3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 1500000 1500000 贷：应收账款贷：应收账款 1500000 1500000（4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主营业务成本主营业务成本 2000000 2000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

44、入 2250000 2250000 20042004年建造合同在会计报表中的披露年建造合同在会计报表中的披露（1 1）在资产负债表中披露下列信息：）在资产负债表中披露下列信息：已已完完工工尚尚未未结结算算款款：本本项项目目应应在在流流动动资资产产类类项项目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同已已完完工工部部分分但但尚尚未未办办理理结结算算的的价价款款，根根据据 工工程程施施工工 科科目目余余额额减减 工工程程结结算算 科科目目余余额额后后的的差差额额填填 列列，金金 额额 为为 450000450000元元（2250000225000018000001800000）。）。（2 2）在利润表

45、中披露下列信息：）在利润表中披露下列信息：主主营营业业务务收收入入：根根据据 主主营营业业务务收收入入 科科目目本年贷方发生额填列。金额为本年贷方发生额填列。金额为22500002250000元。元。主主营营业业务务成成本本：根根据据 主主营营业业务务成成本本 科科目目本年借方发生额填列。金额为本年借方发生额填列。金额为20000002000000元。元。（3 3）在会计报表附注中披露下列信息：）在会计报表附注中披露下列信息：确确定定合合同同完完工工进进度度的的方方法法：本本例例合合同同完完工工进进度度根根据据累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预计总成本的比例确定。预计总

46、成本的比例确定。在在建建工工程程累累计计已已发发生生的的成成本本：根根据据 工工程程施施工工 科科目目的的余余额额扣扣除除毛毛利利后后的的余余额额填填列列。金金额为额为20000002000000元。元。在在建建工工程程已已结结算算价价款款：反反映映在在建建合合同同累累计计已已办办理理结结算算的的工工程程价价款款，根根据据 工工程程结结算算 科目的余额填列。金额为科目的余额填列。金额为18000001800000元。元。合同总金额：合同总金额：90000009000000元。元。20052005年底年底到到20052005年底，建造该项工程的有关资料如年底，建造该项工程的有关资料如下：下：至目

47、前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 5832000 5832000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 2268000 2268000 已结算工程价款已结算工程价款 4800000 4800000 实际收到价款实际收到价款 35000003500000 请大家计算确定请大家计算确定0505年的合同完工进度年的合同完工进度 0505年的完工进度年的完工进度7272请大家计算请大家计算0505年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 年末累计年末累计 以前年度确认本年度确认以前年度确认本年度确认收入（收入（900000072900000072）2250000 2250000 42300

48、004230000 =6480000 =6480000 毛利（毛利（9000007290000072）250000 250000 398000 398000 =648000=648000 费用（收入毛利）费用（收入毛利）2000000 2000000 38320003832000 =5832000=5832000 请大家编制请大家编制20052005年年有关会计分录，并在有关会计分录，并在会计报表中披露有关会计报表中披露有关信息信息20052005年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 贷：应付

49、工资、原材料等贷：应付工资、原材料等 3832000 3832000（2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 4800000 4800000 贷：工程结算贷：工程结算 4800000 4800000（3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 3500000 3500000 贷：应收账款贷：应收账款 3500000 3500000（4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主营业务成本主营业务成本 3832000 3832000 贷：

50、主营业务收入贷：主营业务收入 4230000 4230000 20052005年建造合同在会计报表中的披露：年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：在资产负债表中披露下列信息：已已结结算算尚尚未未完完工工款款：本本项项目目应应在在流流动动负负债债类类项项目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同未未完完工工部部分分已已经经办办理理了了结结算算的的价价款款，根根据据 工工程程结结算算 科科目目余余额额减减 工工程程施施工工 科科目目余余额额后后的的差差额额 填填 列列，金金 额额 为为 120000120000元元（1800000180000048000004800000225