Z客车制造企业成本控制研究.doc

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1、 修德修能 成人成事 黑龙江工业学院毕业设计（论文）Z客车制造企业成本控制研究Study on Cost Control of Z Bus Manufacturing Enterprise系 院_专业班级_学生姓名_指导教师_年 月 日摘 要自改革开放以来，我国的客车制造行业的经济飞速发展。但是随着市场饱和度的进一步加大，客车制造行业的成本控制弊端日益明显。随着国家政策的不断调整，客车制造企业要想摆脱政策影响下的经济下滑，提高成本控制水平显得尤为重要本文通过对案例的处理，结合成本控制理论的几大原则，来具体分析客车制造企业的成本控制问题。通过对客车制造Z企业往年在网络上公开披露的年报数据进行处理

2、，将该企业的成本按控制体系主体划分为研发，生产，销售，管理四个阶段,通过对该企业4个阶段成本方面的消耗进行分析，从而得出该企业在成本控制方面存在问题，给出相应的解决措施。本文在研究Z企业成本控制问题的过程中，结合了客车制造业成本控制的特点，在解决Z企业问题的同时，也可以为其他客车制造企业提供相应的理论借鉴。关键词：成本控制，全员原则，制度建设，经济效益，成本控制体系ABSTRACTSince the reform and opening up, the economy of bus manufacturing industry in China has developed rapidly. H

3、owever, with the further increase of market saturation, the drawbacks of cost control in bus manufacturing industry are becoming more and more obvious. With the continuous adjustment of national policies, it is particularly important for bus manufacturers to improve the level of cost control if they

4、 want to get rid of the economic downturn under the influence of policies.In this paper, the case processing, combined with several principles of cost control theory, to specifically analyze the cost control of bus manufacturing enterprises. Through processing the annual report data disclosed by Z B

5、us Manufacturing Enterprise on the Internet in the past years, the cost of Z Bus Manufacturing Enterprise is divided into four stages according to the main body of the control system: R&D, production, sales and management. Through the analysis of the consumption of the four stages of the cost of Z B

6、us Manufacturing Enterprise, the problems existing in the cost control of Z Bus are concluded, and the corresponding solutions are given. In the process of studying the cost control problem of Z enterprise, this paper combines the characteristics of the cost control of bus manufacturing industry, an

7、d at the same time solves the problem of Z enterprise, it can also provide corresponding theoretical reference for other bus manufacturing enterprises.Key Words: Cost Control, Full Staff Principle, System Construction, Economic Benefit，Cost Control System目 录一、绪论1（一）研究背景1（二）研究的目的和意义1（三）国内外研究现状2第二章成本控

8、制相关的理论概念5（一）成本控制的含义5（二） 客车制造业的成本控制7第三章Z企业的成本控制现状及问题9（一）Z企业基本概况9（二）Z企业的成本控制现状9（三）Z企业的成本控制问题13第四章 加强Z企业成本控制的措施17（一）提高研发阶段的成本控制重视度17（二）降低制造过程的整体成本18（三）加强对销售部门的成本管理20（四）强化对管理费用的管理机制20第五章总结与展望21（一）总结21（二）展望与不足22致谢23参考文献24一、 绪论（一）研究背景自改革开放以来，国家为了维持客车行业的蓬勃发展，不断加大对客车制造行业的扶持力度。在2014年市场饱和的情况下国家又提出了新能源补贴政策，为客车

9、制造企业的的转型铺路。据统计显示，我国客车制造行业的市场份额已占据世界客车市场份额的49%，在销售数量和出口数量中稳居全球第一。在历经1978年至今三个阶段的改革之后，客车制造行业在自创技术的进步和较高的性价比上得到了国内外市场的高度认可。但由于客车制造行业属于比较特殊的制造行业，受国家政策，市场饱和度等的影响较重。据客车统计网数据显示，从2015年起，我国客车销量逐年下降，在2018年1-11月的销量更是下降至20.7万辆，成为近五年来的历史最低。在市场饱和度的不断提高下，客车制造企业的的经济效益面临着巨大的考验。Z企业作为行业的领军企业之一，拥有先进的生产技术和强大的科研能力，曾多次获得国

10、家的科研项目奖项。相对于同行业其他企业来讲，Z企业地处人口密集的华北地区，丰富的人力资源和相对较低的人力资源成本，成为企业在发展过程中独特的地理优势。但是近几年来，随着国民意识的提高，全国的人力资源成本在不断上涨，而Z企业着重研发的新能源客车产品也受到国家补贴力度不断下调的影响。多重环境影响之下，Z企业在近几年来的发展受到了严重制约。Z企业只有通过不断的优化成本结构，采取挖潜降耗，降本增效来提高企业的经济效益。（二）研究的目的和意义1.该选题研究的目的在客车制造行业环境变动的情况下，Z企业因为产品的总成本大于同行业其他竞争者，毛利率也低于行业的平均水平的原因，导致了Z企业的经济效益降低幅度远大

11、于行业平均水平。如果不能在企业生产制造阶段对其成本进行有效的控制，那么势必会使得企业的发展受到严重制约，影响企业在行业的竞争地位。因此，本文的研究目的就是研究Z企业怎样进行有效的成本控制建设，使得Z企业在成本控制中降低成本，实现Z企业的利润收益。2.该选题研究的意义在追求企业利润最大化的时代，企业要想在市场竞争中，实现利润的最大化，就必须重视成本控制，才能占据行业的有利地位。由于，国内的客车制造业对于成本控制的研究仍处于初中期的发展阶段，成本控制建设不足，控制效果不明显，使得客车制造行业的成本控制理论研究显得尤为重要。本文通过对客车制造业成本控制的研究，结合Z企业的具体成本控制建设，来解决企业

12、的成本控制问题。对于Z企业来讲，可以更有效明确企业开拓降低成本的思路，提高企业成本控制水平，进而提高企业的利润和行业竞争力。对于客车制造业行业来讲，也可以为其他客车制造企业提供一个理论参考和指导经验。（三）国内外研究现状1.国外相关研究20世纪初期，美国学者秦罗就已经针对管理领域中的成本控制提出了科学有效的管理方法，他认为标准成本控制制度是事前进行标准的制定，事中以该标准进行控制，事后进行成本的核算。通过事后的核算可以发现标准成本和实际成本之间存在的差异，秦罗对上述差异开展了研究和分析，并找出差异存在的根本原因，也提出了消除差异的有效方案，进而使实际成本无限接近预算成本，在20世纪40年代，标

13、准成本法在美国就已经得到广泛的推广，而这种方法也逐渐开始在欧洲等国家流行开来。1950年，国外学者埃里克科勒在其所著的会计师辞典中提出了作业成本控制法。20世纪80年代国外学者库伯等人通过多年的研究深入分析了以作业为核心的成本控制法，有关资料显示，作业成本控制法在美国得到了广泛的推广和应用，美国近一半的企业均采用了该方法，并取得了良好的控制效果 爱德华布洛克在战略成本管理一书中提出了成本控制在会计和管理领域中对企业提高竞争力的重要性：在这样竞争激烈的时代，平淡无奇的公司很难占据市场的主导地位，每种组织或者每个公司都应该拥有各自的竞争优势，这样才能吸引较多顾客，而较低的成本或许成为某些公司的竞争

14、优势。低成本是会计领域乃至管理领域比较注重的方面，这样才能满足企业价值最大化的目的，为顾客或者股东增加价值。 LafidlsvVagner在施普林格图书（2017）中提到在成本控制中，通过对成本结构的监控，可以确定一个合适的优化区域。通过设施管理带来的项目，利用适当的投资资本降低资源成本的可能性。这一做法节省了大量资金，使得整个投资的收益时间大幅降低。再加上成本的降低，这也会延长整个设施的使用寿命，并增加企业内在的价值。2.国内相关研究董春华在商(2015)中对国内制造业企业的研究，认为我国多数制造业企业在成本控制方面的管理水平比较落后，落后的管理水平制约着企业的发展。企业应该在新环境下重视成

15、本控制管理制度的完善，建立全面预算控制管理体系，鼓励创新，提高成本控制效率，并健全激励约束机制。王雪在西部皮革（2016）中对我国汽车制造业的研究中发现，我国汽车制造企业在成本控制方面有一定的经验与管理成效，但在研发阶段成本控制往往会徒增成本，造成不必要的浪费，认为企业可以采用中外联盟方式既提高员工的能力，又可以增加产品的竞争力，减小合资企业对公司的影响。在生产阶段和营销阶段，应加大成本控制力度，降低成本。郭红艳在当代经济(2017)中结合当前中国汽车制造业企业成本控制的方法及现状，分析认为中国汽车在成本控制中，设计成本占比70%-80%之间，特点非常显著。企业应该从生产的实际活动，采购，存储

16、，生产等方面着手，结合各方面的生产以及科学技术的应用,及时创建各种信息共享平台,对生产制造信息实现共享,积极融入信息化成本控制方法,真正做到降低制造成本。罗贵文在中国集体经济（2018）中对中国汽车工业统计的处理分析，认为企业在面临国内外纷繁复杂的竞争环境前提下,应做好企业的定位,把握住企业发展的侧重点,把企业更多的资源投入到汽车零部件行业的研发和生产当中,优化产品成本结构,逐步减少或消除成本管理过程中的浪费,从整体上提高产品质量和服务,降低产品的成本,增强企业的竞争力。3.国内外研究综述从国内外的研究文献中可以看出，国内外对于成本控制的理论研究已经相当成熟了，但对制造行业来讲的成本控制的建设

17、却处于初期阶段，没有更加系统的成本控制内容。在制造行业，国内大多数研究是针对部分环节的局部成本控制。成本控制应该在整体战略的基础上进行研究才能从根本上解决问题。本文以Z企业为案例来探讨其在成本控制建设中的不足，并针对该企业存在的成本问题提出一些建议及对策，希望能在在解决Z企业成本问题的基础上，为其他客车制造企业的成本控制提供些许理论内容。4.本选题研究思路和方法（1）研究思路本文主要以Z企业成本控制为切入点进行研究，根据客车制造企业成本管理的控制体系内容，从研发，生产，销售和管理四个方面对Z企业成本控制的现状进行研究，总结出该公司成本控制建设方面存在的不足，并对此提出相应的建议。全文共分为五章

18、。 第一章是绪论部分。前两部分主要对研究背景和目的和意义进行介绍，然后对国内外研究现状进行整理分析，介绍研究的思路和研究方法。 第二章是成本控制的基本概念及相关理论部分。主要阐释了成本控制的概念意义和内容原则，企业成本控制的重要性，成本构成和成本控制方式。.第三章是案例现状分析部分，介绍Z企业成本控制现状及存在的问题。根据z企业在的具体情况，分析该公司在研发，生产，销售和管理等四个 方面的成本控制现状并分别总结出企业存在的相应问题。 第四章是针对问题提出的解决方案。根据目前Z企业成本控制过程中所存在的问题，为其提供相对应的策略来增强企业的成本控制，提升资金利用效率。 第五章是结论与展望部分。对

19、本文做出一个总结，并指出了本文的研究不足之处以及客车制造业成本控制研究的展望。（2）研究方法文献探究法通过广泛整理和学习相关文献，并对文献进行深入研究，获 取与研究相关的现有文献而进行系统性的分析得到需要的情报。进而形成对研 究领域发展现状科学认识的方法。本方法是一种高效和快捷的情报收集方法。 借鉴各类文献对制造业成本控制现状的研究成果，找寻本公司汽车生产成本控 制问题成因及解决对策的理论研究方向。案例分析法通过对某一个案实施长期持续调研，进而探究其运行发展变 化的整个过程。广泛搜集案例的资料，彻底了解案例现状及发展历程，对单一 研究对象的典型特征进行深入而细致的全面研究分析，确定问题症结，进

20、而提 出建议的一种研究方法。运用具体案例研究分析方法，对本公司生产成本控制 进行分析研究。第二章成本控制相关的理论概念（一）成本控制的含义1.成本控制的概念成本控制是企业通过系统的控制方法来处理企业在经营活动中成本发生的各种耗费进行计算、调节和监督的控制方式，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。由成本控制的概念可以看出，成本控制是一项管理过程，其管理行为不仅关注成本控制的结果，更多的是对成本控制的事先预测、事中控制和事后总结，在成本发生

21、的过程中，要对其进行预判和监控，从而达到预期的目标，因此在控制成本的管理行为中要花更多的时间和精力去关注目标成本的设定、成本控制的监督。2.成本控制的意义成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的动力也应来自于企业内部经验管理的需要，成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，以便提高效率。企业进行成本控制，是企业走向现代化企业的必经之路，实行成本管理对企业来讲具有一定的现实性意义。对于一个企业来讲，进行成本控制研究可以在深层次发现企业存在的问题，从而减少企业的成本消耗，对企业的经营具有重大的意义。成本控制是所有

22、企业都必须面对的一个重要管理课题。企业无论采取何种改革、激励措施都代替不了强化成本管理、降低成本这一工作，它是企业成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题，抓住它就可以带动全局。3.进行成本控制的内容及原则（1）成本控制的基本内容定额制定。所谓的定额是指在一定生产技术水平和组织条件下，企业运营所消耗的人力、物力、财力等各种资源达到的数量界限，其中的主要内容是材料的定额和工时的定额。成本控制主要是制定消耗的定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。标准化工作。标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达

23、到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，计量标准化、价格标准化、质量标准化、数据标准化。制度建设。在市场经济中，企业运行的基本保证，一是制度，二是文化，制度建设是根本，文化建设是补充。没有制度建设，就不能固化成本控制运行，就不能保证成本控制质量。成本控制中最重要的制度是定额管理制度、预算管理制度、费用审报制度等。（2）成本控制的原则全过程原则。成本控制并非是某个步骤或某个环节的简单控制，而应着眼于整个产品的生命周期。只有贯穿产品生产的整个过程，成本才能得到最大程度地降低。全员原则。成本控制不仅仅是某几个部门或某些专业人员的事，它的实现企离不开业的每个员工的努力。企

24、业应树立员工的成本控制理念，鼓励每个员工积极主动的把成本控制落实到自己日常的工作中。权责利相结合原则。企业应将成本控制的责任、权利、义务按有关标准进行拆分，切实分配到每个员工，使其明白他从事的岗位所拥有的职权、承担的责任和应尽的义务，并定期对员工进行考核，赏罚分明。成本-效益原则。企业进行成本控制也要考率成本与收益的“性价比”，如何在消耗较少的资源，获得最大的效益是企业必须考虑的问题。一项经济活动只有在其取得的效益大于付出的成本时才有实行成本控制的必要。例外管理原则。企业对各个事件的成本控制并不是“一刀切”的，在实行日常控制的同时企业还要对那些非正常的、重要的关键经济业务或生产步骤，进行重点控

25、制。按成本的重要性分配人力、财力和物力，做到关键事件重点控制。（二） 客车制造业的成本控制1.客车制造业成本控制的重要性随着我国市场经济体制的不断健全完善,需要企业打破既有的成本管理规范,有效转变企业的经济结构,综合相关的成本管理规范、控制手段来调节企业内部结构,并不能单纯的以传统预算成本控制来调节企业的内部成本控制。在当今的客车制造企业应该为了符合市场发展规律的要求,不断健全成本控制制度,将成本控制制度的建设放在重要的位置。为了能够保持客车行业的持续发展，一定要做好成本控制近些年来，客车制造行业因为市场的进一步萎缩，客车销量逐年降低，同行业竞争者之间的竞争也日益加剧，因此，成本控制的课题成为

26、客车制造行业提升自身竞争力的重要保障。而且，近些年来，由于新的汽车制造企业不断增加，使得汽车制造业的销售利润日益被压缩，汽车制造业的竞争压力也是越来越大。一个企业要想在众多竞争对手中脱颖而出，保持不败的地位，就要通过不断的变革企业发展思路，加强企业的成本控制，使得企业的支出结构更加合理。2. 汽车制造业的成本构成汽车制造企业的成本控制依照成本控制体系，可将成本划分成研发、生产制造、销售营销和管理成本四个部分。研发成本：在汽车制造业的研发阶段，成本主要由产品的市场调研、设计、研发、测试四个阶段的成本活动构成，其中主要有员工工资，设计费用，开发费用，测试费用组成生产制造成本：本文将采购成本和制造成

27、本归为统一的生产制造成本，来更统一的来分析材料制造成本。其主要的成本由职工工资，运费，原材料成本，制造费用组成。销售营销成本：销售营销成本是企业产品对外销售阶段形成的销售成本，其中主要由职工工资，售后服务费，差旅费，业务招待费，会议办公费和市场费用组成管理费用：是由企业行政费用及管理人员的工资和开销组成的。3.汽车制造业的成本控制内容目标成本法。目标成本控制是指在一定经营活动期内，企业为了实现预期利润，设计的一个经营目标。该成本的确立，可以激励员工更好的为之奋斗。可以为企业的发展提供一个有力的奋斗方向动力，从而使得企业避免出现重大的战略方向偏差。责任成本法。责任成本控制是一种企业分权管理的思想

28、，细分责任中心，明确了每个部门及员工的责任、权利与义务。它将成本核算、成本控制与经济责任紧密结合，体现了成本控制过程中权、责、利的协调统一，有利于调动各责任中心的积极性，提高成本控制效果。第三章Z企业的成本控制现状及问题（一）Z企业基本概况1.Z企业的基本情况Z公司自1971年开始专业生产客车，2000年于深圳成功上市，是国内最早的客车生产企业和客车上市企业之一。目前，公司拥有总资产120亿元，员工近5000人，主要生产设备2000台（套），拥有国际领先水平的现代化生产线，具有年产3万辆节能与新能源客车的生产能力。公司拥有客车业行业首个国家级实验室、国家级技术中心、博士后科研工作站，是中国客车

29、行业唯一一家承担三项国家“863”重大课题（奥运用纯电动客车整车研发项目、串联混合动力客车产品开发项目、可充电混合动力客车整车开发项目）的企业。2.Z企业的成本控制尝试2015年Z企业在十三五期间制订了成本控制体系建设，为了能够坚持不断的改革创新，走可持续的经济增长路线，制订了“4+1+1”计划。在计划的两个“1”中，企业简单的提出了对运营资本进行合理的成本管控，从而降低成本，提高企业的盈利空间。2017年提出深入推行精益管理，实现标准化作业，优化生产节拍，提高生产效率和产能。抓好质量管控，提高精品意识，严格过程检验，抓好质量安全。2018年提出加强成本管控。继续开展“挖潜降耗、降本增效”活动

30、。制定分系统降成本目标与推进计划，建立降 成本跟踪与奖惩机制，加强过程调度，严格监督考核，确保降成本工作落到实处。Z企业虽然在成本控制的理论基础上能够把握企业的成本控制问题重点，但是在实施过程中徒有形式上的管理控制，成本控制内容并没有彻底落实到行动中去。（二）Z企业的成本控制现状1.研发成本控制现状Z企业作为老牌的客车制造企业，拥有其独特的研发项目的经验优势。从图标可以看出，企业同比往年的研发投入方面，研发投入逐年增加，在2018年更是达到了5.48%。但由于Z企业研发的主要项目是新能源动力汽车项目，近些年来，由于国家在新能源方面的扶持力度逐年降低，固有市场的消化日益减少，导致了Z企业在新研发

31、项目的过程并不是那么顺利。Z企业与同客车制造行业的Y企业N企业的毛利率对比毛利率2015年2016年2017年2018年Z企业19.80%21.01%14.50%16.33%Y企业25.18%27.98%26.57%25.72%B企业20.23%22.56%19.42%19.15%表一（Y企业和B企业同为客车制造行业的一员，Y企业作为客车行业的龙头企业，连续多年在客车制造业的销量上高居第一位。B企业同样作为客车制造业排行前几的企业。在经济环境不良好的情况下，两个企业稳住了下滑趋势，销售收入没有很大的下滑，两个企业的数据可以为Z企业提供参考经验）通过对几个同行业竞争者的毛利率对比，可以看出Z企业

32、在成本的转化方面相较于同行业的几个竞争对手，要落后很多。高额的材料成本和制造成本，导致Z企业的客车产品在行业的利润大幅度降低，也同样制约着Z企业的发展。人员结构对比研发人员高学历人才高技术人员Z企业12.62%3.31%12.62%Y企业19.78%5.70%23.35%B企业16.23%4.68%18.56%表2通过对2018年Z企业，Y企业和N企业在人才结构方面的对比，可以看出Z企业在研发阶段对于研发人员的的高技术人才培养方面的投入占比并不高，研发人员在2018年仅占比总员工11.10%，高学历人才仅占比3.31%。研发阶段属于汽车制造企业作为拉开同行竞争者实力差距最主要的竞争手段之一。只

33、有拥有更优势的技术人才，才能在研发阶段赶超其他竞争者。对于企业产品的研发，不应只体现在产品的性能和质量的提高上，在企业的利润最大化的层次上应该更着重关注。Z企业在研发成本的投入上，在同行业的平均水平中处于中等偏上的水平，但是产品的毛利率和新能源客车在市场上的份额却在逐年降低，直接导致了企业的整体发展水平下降，因此，Z企业的研发阶段的控制有待提高。2.生产制造成本控制现状Z企业成本原材料消耗人工制造费用2015年94.12%3.27%2.61%2016年94.47%3.42%2.11%2017年94.27%3.68%2.05%2018年93.18%4.46%2.36%表3由近三年的数据可以看出，

34、Z企业在客车制造过程中，原材料成本占比总成本的94%以上，同比其他客车制造行业的平均比重80%-90%水平来讲，比重过大。虽然客车制造具有一定的特殊性，但是过高的原材料成本，意味着Z企业的采购生产成本控制的效果并不明显，最终必会影响企业的总体盈利能力。Y企业成本原材料消耗人工制造费用2015年87.55%4.53%7.92%2016年88.44%5.17%6.39%2017年89.17%4.71%6.12%表4通过图2与图3的观察，可以很明显的看出，Z企业与同类型的客车制造企业Y企业的数据进行对比分析中，Z企业在原材料方面的消耗比重远高于Y企业的原材料消耗比重，说明Z企业的原料采购方面相对于Y

35、企业来讲明显是成本控制不佳。另外，Z企业目前在进行采购工作时对供应商资质、产品质量、交货周期等方面也会考虑，但由于监督机制不够完善，采购人员的处理应对能力偏低，导致Z企业在原材料采购控制方面存在着很大的问题。Z企业的采购过程主要是寻找原来的合作伙伴进行原材料的批量采购，由于其企业采购部门对原材料市场的变化调查并不频繁，使得对原材料价格的了解不及时，从而导致很多原材料的采购价格大于市场的平均价格。同时，由于其对原材料的相关数据调查的不彻底，信息处的不及时，导致了企业在采购过程中增加了无形的人力资源浪费，不利于企业的集中采购，也降低了其采购部门的工作效率的。3.销售营销成本控制现状 Z客车销售市场

36、占有率表市场占有率2016年2017年2018年2019（1-4月）新能源客车15.6%16.3%8.0%10.9%传统客车18.3%17.6%16.8%17.4%表5作为上市的客车制造企业，Z企业在客车的营销销售方面成本消耗逐年提高，在2017年的广告宣传和展览费用更是提高到近3000w的水平，是往年的数倍。正是Z企业在新产品的销售投入方面增加的表现。使得Z企业在新能源客车销售方面占据全国销量排行榜前三的地位。为了增加企业收入，Z企业不断加大对新产品的宣传力度，在国内积极开发销售市场的同时，也在积极拓展海外市场，但是收效甚微。营销部门在开拓市场方面存在较大问题，以至于其销售市场十分局限性，并

37、不能全面打开销售市场，使得Z企业的新能源汽车推广受到阻碍，市场占有率萎缩严重。而且由于国家新能源补贴政策再次调整，客车行业竞争日益激烈，市场需求出现了较大下滑。Z企业为了能够保证客车的销量，稳住客车市场的销售地位，采取了不断降低产品的价格增加销量，来增加行业竞争力成效甚微。4.管理成本控制现状Z企业的管理成本由日常的行政费用、管理人员的薪酬和办公用品等支出构成。目前，Z企业从事生产销售的人员占比公司总人数73%。而技术人员的比例仅仅只有11%，行政人员占比总员工的13.5%。相较于其他同行业企业管理人员占比15%左右来讲，Z企业管理人员的数量不多，但薪资水平却领先其他同行业竞争者。对于客车制造

38、业来讲，只有更细致的管理阶层，才能在制度上将成本控制落实的更彻底。 在2014年，Z企业的管理费用占总费用的4.04%，高额的管理费用也致使企业的发展缓慢，在2015年，Z企业为了能够落实国家的十三五计划，推出了针对企业的“4+1+1”三年行动计划。其中的1就是对企业进行全面的成本控制体系升级。从在2015年到2016年期间的管理费用大幅度降低，可以看出Z企业对公司的管理层，员工工资等成本采取了有效的成本控制。在成本的控制下，企业在2016年达到了92.6亿元的收入新高。但是在2016-2018年的制度落实上并没有进行有效控制。（三）Z企业的成本控制问题1. 研发成本投入不合理（1） 新产品的

39、销售利润率低在Z企业的成本控制建设，着重加强了对采购生产部门，管理部门的成本消耗，但是对于研发部门的成本控制建设却未能重视。使得在产品研发阶段，研发人员有效的成本控制制度的约束，往往在研发阶段对于产品的性能追求的过于执着，没有充分考虑到产品在市场上的价格性能比和受欢迎的程度。作为企业产品开发实现企业利润的源头部门，研发阶段的成本控制不只是对研发研发成本的单一控制，它应该是对整个新产品的研发，投产到销售全部阶段的控制。而Z企业在研发阶段的成本控制仅仅只是将控制落实在研发成本监督上，未能按照成本控制的全过程原则进行控制。在市场同产品普遍以性价比优先考虑，且Z企业的新能源客车不断降低毛利率的情况下，

40、Z企业研发的新能源客车市场占有率仍保持不住优势，不断减少销量，使得的经济效益没有发挥出来。实践证明，在市场上功能最齐全、性能最好的产品往往并不一定就是最畅销的产品，因为它必然也会受到价格及顾客认知水平等因素的制约。（2）研发投入回报率较低Z企业的研发人员数量和技能水平明显处于劣势，虽然其企业研发投入不断提高，但是企业的总体研发能力水平相较于同行业却处于低水平阶段。研发人员配比的不足，导致了Z企业在研发能力和研发速度上受到制约。高比例的研发投入，带来的只是低效率的回报。相对与其他竞争者的与各大高校联合实施相比，Z企业的科研项目更多的是依据自身的科研实力进行研发创新，不仅会影响研发进度，也会制约着

41、Z企业的研发创新。新产品的推出作为企业提高竞争力，拉开与同行业竞争者差距的主要手段。Z企业在研发进程方面并没有突出的特点，以至于企业在客车行业整体下滑的环境下，整体盈利水平远低于行业平均水平。2.制造生产成本过大（1）采购人员采购的原材料费用高采购部门信息收集不够充分及时在未实施公开招标采购计划之前，Z企业采用的传统的订单磋商手段进行原材料的采购，而这种方式虽然可以保证的其需要的原材料零部件在质量功能方面满足制造过程中的材料要求，但是在降低材料成本的问题上，并没有良好的途径。在同行业均实施公开招标的采购情形下，2018年Z企业初次实施公开招标集中采购计划。但是不成熟的采购方式，使得Z企业采购部

42、门在处理相关的成本利弊分析中，并未在材料的采购方面占据优势，原材料总成本并未有明显降低。而且Z企业在进行公开招标的同时，结合订单和议价等多种采购方式进行成本采购，采购方式的复杂化，也会加大企业对于采购人员的制度管理。采购监督管理制度不够落实由于Z企业近两年的经济效益明显下滑，大量的人员变动，导致了很多新生人员加入，Z企业对于新加入员工的考核并没有严格的审核制度。对于公开招标的采购方方式，良莠不齐的采购人员和企业在采购阶段的制度落实方面力度不足，导致了企业在采购原材料方面受个人方面的影响较重。（2）生产过程中的原材料浪费过大对于生产部门来讲，主要的成本控制体现于员工的标准化工作方面。Z企业作为一

43、个生产制造过程需要细节化的客车制造企业，在员工的制度管理方面的监督机制并不完善，对于员工的技能考核工作并未重视。技术人才的比例相对少的情况下，对于普通员工的考核松散，使得企业在装配制造过程中，对于成本控制的细节部分把握的并不精细，企业开展的成本控制只是发挥在表面层次上。员工能力上的不足，细节上把握的不够精细，致使对于原材料成本的控制，在根本上没有得到解决。3.制造费用过大制造费用是指企业的水，电，油料，机械的损耗，安全生产费等费用。制造费用的增加直接加大了产品的生产成本，使得产品的总成本提高。Z企业在客车制造方面对于员工的成本控制意识建设并不完善，大多数员工在资源的利用上并没有做到合理利用。企

44、业虽然在制度上对于员工的资源浪费行为有限制，但是并没有在制度文化上进行规范。企业的部分机械设备设施比较落后，生产流程不合理，导致在很多不需要浪费人力的装配环节，大量使用人力资源。装配生产环节因为工作量不同的缘故，部分工步过于拥堵，而部分工步却在闲置状态，使得资源的利用率降低，增加了制造成本。3.销售成本过高（1）售后服务成本过高售后服务实际上客车制造企业对顾客的承诺。承诺的服务越多，成本也就越高。Z企业虽然已经建立起较为完整的服务体系，由于产品营销、研发、制造人员并未关注售后维修成本。为了占有市场份额不断削减销售定价，在销售量增加的同时，也增加了企业的售后服务费用，服务成本也大大增加。虽然，Z

45、企业已经开始重视产品质量的控制，来减小售后服务费用对公司效益的影响，但是总体来讲，低毛利率的销售收入，高销量并没有为企业的实际利润带来提高。（2）广告营销成本回报率低客车制造企业属于特殊的制造行业，在一定程度上具有地方性保护原则，很难在国内各大市场扩大销售订单，其销售利润也相较于一般的汽车销售利润要低的多。Z企业在这方面同样存在很大的问题，导致客车销路在同行业的竞争者中十分局限，其广告营销和展览费用的消耗在逐步增加，但是企业的销售市场打开的程度并不高。4.管理成本浪费较大管理成本的浪费较大主要体现在车间维修管理成本上，车间维修费用的增加，使得Z企业的管理成本控制并没有得到有效成果。其主要原因在

46、于管理人员的管理效率不足。Z企业的管理人员比例比同行业的管理人员要少很多。对于客车制造业来讲，管理人员的作用不只体现在对员工的监督和制度落实上，更多是对生产制造过程中细节的调控。Z企业由于管理人员的配比不合理，使得企业在成本控制的细节落实上没有发挥作用，以至于使得其他阶段的成本控制落实不足，企业开展的成本控制效果不明显。第四章 加强Z企业成本控制的措施（一）提高研发阶段的成本控制重视度1.在研发过程实行目标成本法管理目标成本法在企业的研发阶段可以有效的实现企业的降本增效目的。当企业研发设计目标成本时，在面对利润和功能的冲突中，目标成本控 制，可以使得研发人员优先选择能实现企业利润最大的目标，从而增加企业的利润收入。目标成本反映的是市场的需求和客户的需要，在意识层次上加强研发人员对目标成本的认知。严格实行目标成本，对于每一项产品的成本进行精细计算，不符合的目标产品应在源头上剔除，从而在根本上做到降低成本。目标成本的制定，不仅会强化了企业的成本控制，同样也会加强研发人员的科研能力和工作效率。2.加强研发人员的开发能力，降低不必要的成本在研发过程中，Z企业应该根据市场的需求，来确定其新能源产品的开发路线、以及新产品的标准制定，加强新型技术的设计，同时应加快开发产品的换代速度，做到新型产品在同行业的领军作用。对于客户来讲，关注的重点是产品的性能和性价比。企业生产的任何