行政事业单位财会人员培训讲义(精品).ppt

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1、行政事业单位财会人员培训赵晓飞赵晓飞2012年5月1第一篇 行政事业单位会计与财务制度行政事业单位会计概述行政事业单位会计概述什么是非营利组织会计？西方会计理论界将广义的会计分为营利组织会计（即企业会计，Enterprise Accounting）与非营利组织会计（Accounting for Nonprofit Organization）两大分支。2第一章 行政事业单位会计与财务理念简述营利组织会计与营利活动密切相关，以反映企业营利活动带来的价值运动为目标。非营利组织会计包括以政府及其下属机构为核算对象的会计系统，以及其他非营利组织（如公立学校、医院、研究机构、社会团体、宗教组织）为核算对象

2、的会计系统。无论是政府及其下属机构，还是公立学校、医院等其他非营利组织，它们都不是以营利为最终的运营目标。这些组织中的会计系统不将反映营利的过程与结果作为其主要功能；非营利组织会计的核算与反映对象是非非营利组织会计的核算与反映对象是非营利组织运营活动的过程与结果中能以营利组织运营活动的过程与结果中能以货币量化货币量化的部分。的部分。3第一章 行政事业单位会计与财务理念简述我国非营利组织会计规范或标准的现状目前，我国没有制订专门的非营利组织会计规范或标准。2004年8月18日，财政部发布了民间非营利组织会计制度，对民间非营利组织的会计核算进行了规范。2009年8月，财政部分别发布了高等学校会计制

3、度（征求意见稿）与医院会计制度（征求意见稿），引入了企业会计的理念，兼顾高等学校、医院预算管理的特点。然而，至今为止，我国尚未针对公立非营利组织、政我国尚未针对公立非营利组织、政府及其下属机构制定统一的会计标准。府及其下属机构制定统一的会计标准。4由于我国政府部门的会计处理与公立非营利组织的会计处理都与财政预算密切相关，因此我国的财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计也被统称为“预算会计”系统。预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计5简要介绍行政事业单位的经济业务特点与会计核算体系的主要特征行政单位的界定在采用三权分离政治体制的西方国家中，行政单位仅指单纯的政府机构，司法机构（法院

4、系统）与立法机构（议会系统）都不在行政单位的范畴之内。在我国，由于政治体制的差异，行政单位的范畴比西方国家大，所有履行国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位都可以包括在行政单位的范畴内。我国的行政单位主要包括国家权力机关、司法机关、检察机关以及各级党政机关和人民团体。从会计角度来看，行政单位作为会计主体应具备两个标准：一是承担特定的国家行政管理职能；二是其经费来源于财政预算资金。6第一章 行政事业单位会计与财务理念简述事业单位的界定我国的事业单位基本等同于西方国家的公立非营利组织。它是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、

5、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位一般是国家设置的、带有一定公益性质的机构，它不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为社会公众提供公共服务。一般情况下国家会对事业单位予以财政补助。按照拨款方式分类，事业单位包括全额拨款事业单位与差额拨款事业单位等类型。从会计角度来看，事业单位作为会计主体也应具备两个标准：一是向社会提供公共产品或服务，且不以营利为目的，或承担某些政府授权的管理职能；二是其经费全部或部分来源于财政预算资金。7第一章 行政事业单位会计与财务理念简述（三）行政事业单位经济业务的四个特点第一，行政事业单位的所有者虚位或抽象化。行政单位或事业单位都是公共部

6、门的组成部分。公民将国家资源委托公共部门进行管理，因此，在理论上行政单位或事业单位的产权都应归全体公民共同所有，全体公民是行政单位或事业单位的共同所有者。但行政事业单位的所有者不同于企业的股东。企业的股东作为企业的所有者享有投资份额内的撤资、转让股权等权利。但全体公民作为行政单位或事业单位的所有者难以确定自身享有的所有权份额，更无法对特定的行政单位或事业单位行使投资撤回权，或转让享有的所有权份额。因此，公民作为行政事业单位所有者的地位被虚化或抽象化8第一章 行政事业单位会计与财务理念简述第二，行政事业单位的经济业务具有非营利性特征。行政事业单位要么承担着社会管理职能。要么向社会公众提供共产品或

7、服务，其行为或活动不赚取任何收入（如大部分行政单位）或以弥补成本为限收取一定的工本费或服务费（如大部分事业单位）。行政事业单位的经济活动不以营利为目的且具有明显的非市场性特征。行政事业单位经济业务的多样性特征决定了其评价指标的复杂性，它无法像企业那样以盈余指标来衡量业绩。9第一章 行政事业单位会计与财务理念简述第三，行政事业单位资金的使用具有预算约束性。行政事业单位的资金主要来源于财政拨款。按照我国预算法的规定，行政事业单位在取得财政资金之前必须编制年度预算。一旦行政事业单位的年度预算经过预算管理部门审批，它们必须按照预算来使用资金并编制决算报告。行政事业单位的资金使用与企业存在很大差异。企业

8、的资金多源于生产经营所得，企业可以根据自身实际情况使用资金。企业预算通常仅是一种资金使用的计划，对未来资金的实际使用不具有法定的约束力，它往往被称为软性预算。而行政事业单位的资金使用将受到预算的刚性约束与限制。10第一章 行政事业单位会计与财务理念简述第四，行政事业单位的财务管理具有特殊性。企业财务管理强调筹资管理、投资管理，股利分配管理等方面。而行政事业单位的资金大多源于财政拨款，很少发生筹资活动与投资活动，也不存在利润分配事项，因此，其财务管理完全不同于企业财务管理。行政事业单位的财务管理主要强调对预算资金实际执行情况（如预算资金的实际取得与使用）的管理。11第一章 行政事业单位会计与财务

9、理念简述行政事业单位会计制度与核算特点 1、行政单位会计制度。行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关，包括各级权力机关、司法机关和检察机关、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计，是我国“预算”体系的组成部分。行政单位会计组织系统根据国家机构建制与经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位与基层会计单位三级。12第一章 行政事业单位会计与财务理念简述2、事业单位会计制度。事业单位会计是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计，包括科学事业单位会计、医院会计、中小学会计、文化事业单位会计等，它与行政单位会计、财政总预算会计及其

10、他专业会计共同组成了我国的“预算会计”体系。事业单位会计组织系统根据国家机构建制与经费领报关系，同样分为主管会计单位、二级会计单位与基层会计单位三级。13(二)会计核算四个特点1、会计核算以收付实现制为会计基础。由于行政事业单位的财务管理强调对预算资金实际取得与使用情况的预算控制管理，因此，在行政单位会计与事业单位会计核算中采用收付实现制更能发挥会计对资金流转的控制作用。现有的行政事业单位会计制度都要求在行政事业单位会计核算中采用收付实现制或以收付实现制为主的会计基础。142、财政资金的支付方式-财政直接支付-财政授权支付-财政实拨资金 153、会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与支出五

11、类。资产负债+净资产资产+支出负债+净资产+收入行政事单位会计要素资产负债净资产收入支出164、会计核算引入了基金会计的思想。行政事业单位资金的使用具有预算约束性特征，其款项的使用必须符合年度预算的要求，实行“专款专用”的理念。行政事业单位在进行会计核算时，为了体现资金使用的约束性，往往需要引入基金会计思想与“基金”概念（如固定基金）对相关资产的用途进行限定。1718第二章 行政单位会计核算实务讲解一、资产按照行政单位会计制度的规定，资产是行政单位拥有的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（一）行政单位的流动资产行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。

12、其中，行政单位的现金与银行存款核算与企业会计基本相同，本章主要介绍暂付款、库存材料科目。19第二章 行政单位会计核算实务讲解1、暂付款行政单位的“暂付款”科目与事业单位、企业单位的其他应收款科目核算基本一致，它核算行政单位发生的待核销的结算款项。发生暂付款时，按照暂付的金额借记“暂付款”，贷记“现金”或“银行存款”。结算收回或核销并转列支出时，借记“经费支出”与“现金”或“银行存款”，贷记“暂付款”。20案例：2009年5月25日，A行政单位杨某因公出差预借差旅费500元。6月5日，杨某出差回来，实际报销差旅费550元。5月25日借：暂付款杨某 500 贷：现金 5006月5日借：经费支出 5

13、50 贷：暂付款杨某 500 现金 5021第二章 行政单位会计核算实务讲解2、库存材料库存材料用于核算行政单位大宗购入的，需要库存的物资材料。购入的材料，以买价入账。采购或运输过程中发生的差旅费、运杂费不计入材料价值，直接计入有关支出科目。购入材料并验收入库时，借记“库存材料”，贷记“银行存款”等科目。领用时，借记“经费支出”，贷记“库存材料”。22案例：A行政单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，价款23400元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。于2009年6月5日领用自用甲材料5000元。借：库存材料 23400 贷：银行存款 23400借：经费支出 5000 贷

14、：库存材料 500023第二章 行政单位会计核算实务讲解（二）行政单位的长期资产行政单位的长期资产主要指固定资产。行政单位的固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。行政单位固定资产入账价值的确定一般应遵循以下原则（八项）：24第一，购入固定资产时，按照实际支付的买价以及运杂费、保险费、安装费等与购置活动直接相关的费用计入固定资产的入账价值；第二，自行建造的固定资产，应按照建造过程中实际发生的全部支出记账；第三，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，借记固定产；25第二章

15、 行政单位会计核算实务讲解第四，接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；第五，无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；第六，盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；第七，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；第八，购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。26第二章 行政单位会计核算实务讲解行政单位在购建固定资产时，应按照实际支付价款，借“经费支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，按照实际支付价款，借记“固定资产”，并贷记“固定基金”科目。行政单位接受外

16、单位捐赠取得的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或有关凭据。借记“固定资产”，贷记“固定基金”。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。27第二章 行政单位会计核算实务讲解案例：A行政单位用银行存款购入1台办公设备，共支付6500元。借：经费支出 6500 贷：银行存款 6500同时：借：固定资产 6500 贷：固定基金 650028第二章 行政单位会计核算实务讲解二、负债负债是指一个会计主体所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。行政事业单位负债一般具有如下基本特征：（1）因过去的事项引起的，在未来一定时期内必须偿付的经济责任（2）责任的偿付将导致

17、未来经济利益的丧失；（3）金额能够可靠计量或合理预计；（4）一般都有确切的债权人和到期日。按照行政单位会计制度，负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资与暂存款等。29第二章 行政单位会计核算实务讲解（一）应缴预算款应缴预算款主要用于核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。行政单位取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”；上缴时，借记“应缴预算款”，

18、贷记“银行存款”等科目。“应缴预算款”贷方余额，反映应缴未缴款项。年终“应缴预算款”应无余额。30第二章 行政单位会计核算实务讲解案例：A行政单位于2009年10月取得行政性收费200万元。期末向同级财政上缴其中的80%。收到款项时：借：银行存款 2000000 贷：应缴预算款 2000000按规定上缴时：借：应缴预算款 1600000 贷：银行存款 160000031第二章 行政单位会计核算实务讲解（二）应缴财政专户款应缴财政专户款主要用于核算行政单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资金。行政单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专

19、户时，作相反会计分录。实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。“应缴财政专户款”贷方余额，反映应缴未缴数。年终“应缴财政专户款”科目无余额。32第二章 行政单位会计核算实务讲解案例：A行政单位2009年9月1日收到应上缴的预算外9000000元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。2009年9月1日借：银行存款 9000000 贷：应缴财政专户款 90000002009年10月30日借：应缴财政专户款 9000000 贷：银行存款 900000033第二章 行政单位会计核算实务讲解（三）应付工资2006年6月

20、，财政部颁布了行政事业单位工资和津贴有关会计核算办法。该核算办法在行政单位会计制度和事业单位会计制度负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事业单位的各类工资发放问题。34第二章 行政单位会计核算实务讲解“应付工资（离退休费）”科目，核算向职工发放的工资或离退休费；“应付地方（部门）津贴补贴”科目，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；“应付其他个人收入”科目，核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以上的其他个人收入。相应的在资产负债表中“负债类”下列示上述项目。行政事业单位的“应付

21、工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目与企业会计中的“应付职工薪酬”核算相似。35第二章 行政单位会计核算实务讲解行政单位工资和津贴补贴有关会计核算工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准的津贴补贴。36第二章 行政单位会计核算实务讲解地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。其他个人收入是指按国家规定

22、发放给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费、出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。37第二章 行政单位会计核算实务讲解在“211应付工资（离退休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”和“213应付其他个人收入”科目下按“在职人员”、“离退休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。38第二章 行政单位会计核算实务讲解单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，借记相关科目，贷记“211应付工资（离退休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”和“213应付其他个人收入”科目。同时借记“211应付工资（

23、离退休费）”、“212应付地方（部门）津贴补贴”和“213应付其他个人收入”科目，贷记“银行存款”、“拨入经费（财政直接支付）”、“财政补助收入（财政直接支付）”、“零余额帐户用款额度”或“现金”等科目。增设上述科目后，“203暂存款”、“207其他应付款”科目不再核算新增科目的核算内容。39第二章 行政单位会计核算实务讲解三、收入行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时按照实际发生数额予以确认。40第二章 行政单位会计核算实务讲解（一）拨入经费拨入经费是行政单位的主要资

24、金来源。拨入经费主要用于核算行政单位按照经费领报关素，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。收入拨入经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨入经费”科目；缴回时作相反的会计分录。平时本科目贷方余额反映拨入经费的累计数。年终结账时，行政单位将“拨入经费”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“拨入经费”科目，贷记“结余”科目。案例：某行政单位收到财政拨入的部门经费650000元。借：银行存款 650000 贷：拨入经费 65000041第二章 行政单位会计核算实务讲解（二）预算外资金收入预算外资金收入主要用于核算财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政

25、专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”。主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算。42第二章 行政单位会计核算实务讲解实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”与“预算外资金收入”。实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金时，借记“银行存款”，贷记“预算外资金收入”；定期结算应缴预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”，贷记“应缴财政专户款”。年终结账时，将“预算外资金收主”科

26、目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后“预算外资金收入”科目无余额。43第二章 行政单位会计核算实务讲解案例：某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，当年收到预算外资金共56000元。按规定该单位应留存40%，上缴财政专户60%。借：银行存款 56000 贷：应缴财政专户款 33600 预算外资金收入 22400借：应缴财政专户款 33600 贷：银行存款 3360044第二章 行政单位会计核算实务讲解（三）其他收入其他收入主要用于核算行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。如，房屋租金收入。其他收入以单位实际收到数额予以确认。取得收入时，行政单位应借记“银行存款”

27、等利目，贷记“其他收入”科目，收入退回时作相反的会计分录。年末，将“其他收入”科目贷方余额转入“结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目。结转后本科目应无余额。45第二章 行政单位会计核算实务讲解四、支出行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，主要包括经费支出与拨出经费两类。（一）经费支出经费支出用于核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。发生支出时行政单位应借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“经费支出”科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本利目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”

28、科目，贷记“经费支出”科目。年终转账后，“经费支出”科目无余额。46第二章 行政单位会计核算实务讲解案例：某行政单位经批准购买一台办公设备，以银行存款支付76000元。借：经费支出 76000 贷：银行存款 76000借：固定资产 76000 贷：固定基金 7600047第二章 行政单位会计核算实务讲解（二）拨出经费拨出经费用于核算行政单位按核定预算拨付给所属中单位的预算资金。行政单位转拨经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目。平时，“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额转入“结余”

29、科目。案例：某行政单位对下属机构按核定的预算拨付预算资金100000元。借：拨出经费 100000 贷：银行存款 10000048第二章 行政单位会计核算实务讲解五、净资产行政单位的资产扣除负债以后的净额被称为净资产，它表示某一行政事业单位偿还负债后的资产净值，主要包括固定基金与结余。（一）固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而产生相应的增减。两者金额通常相等。49第二章 行政单位会计核算实务讲解行政单位在增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目；减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”等有关科目，“

30、固定基金”贷方余额，反映行政单位固定基金总额。50第二章 行政单位会计核算实务讲解（二）结余行政单位的“结余”科目主要用于核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。年度终了行政单位应该将各种收入与支出转入“结余”科目：借记“拨入经费”，“预算外资金收入”、“其他收入”等科目，贷记“结余”科目。同时，借记“结余”科目，贷记“经费支出”，“拨出经费”等科目。51科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数1一 资产类二 负债类101现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款211应付工资105库存材料212应付地方津贴补贴106固定资产

31、213应付其他个人收入107零余额账户存款额度资产类合计负债类合计五 支出类三 净资产类501经费支出301固定基金502拨出经费303结余504拨出专款四 收入类505对附属单位补助401拨入经费507上缴上级支出402拨入专款404预算外资金收入405上级补助收入406附属单位缴款407其他收入支出类合计收入类合计资产部类合计负债部类合计5253第三章 事业单位会计核算实务讲解一、资产按照事业单位会计制度的规定。资产是指事业单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（一）事业单位的流动资产事业单位的流动资产主要包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、

32、其他应收款、材料、产成品、对外投资等。其中，事业单位的现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的核算与企业会计基本相同，本章主要介绍材料与对外投资科目。54第三章 事业单位会计核算实务讲解1、材料材料用于核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品。事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为入账价格。事业单位购入材料与领用过程中涉及的增值税处理应分为以下3种情况：55第一，事业单位购入自用材料并已验收入库的，借记“材料”。贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”。第二，属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，借记

33、“材料”。贷记“银行存款”等科目。领用出库时借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“材料”。56第三章 事业单位会计核算实务讲解第三，属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用出库时，按采购成本（不含税）借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“材料”。事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，同时，其中属于经营

34、用材料相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。57第三章 事业单位会计核算实务讲解案例：A事业单位于2009年10月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20000元；当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。其末进行清查，该单位发现材料盘盈450元。借：材料 20000 贷：银行存款 20000借：材料 450 贷：事业支出 45058第三章 事业单位会计核算实务讲解2、对外投资对外投资用于核算事业单位通过各种方式 各其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目。贷记“银行存

35、款”等科目；同时借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。59第三章 事业单位会计核算实务讲解事业单位以材料对外投资，应分以下两种情况处理：属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料的账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。60第三章 事业单位会计核算实务讲解案例：2009年5月1日，A事业单位用于银行存款

36、购入5年期、年利率4%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元。2009年5月1日借：对外投资 6000 贷：银行存款 6000同时：借：事业基金一般基金 6000 贷：事业基金投资基金 600061第三章 事业单位会计核算实务讲解属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”，按材料账面价值（含增值税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。62第三章 事业单位会计核算实务讲解案例：某事业单位小规模纳税人，以900

37、0元的材料对某公司投资。合同约定该单位取得公司价值10000元的股权。借：对外投资 10000 贷：材料 9000 事业基金投资基金 1000同时：借：事业基金一般基金 9000 贷：事业基金投资基金 900063第三章 事业单位会计核算实务讲解（二）事业单位的长期资产事业单位的长期资产主要包括固定资产与无形资产1、固定资产事业单位的固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。事业单位的固定产取得核算与行政单位基本相同，此处不再重述。另外，事业单位融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款；在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当

38、期支出，并冲减其他应付款和银行存款。64第三章 事业单位会计核算实务讲解事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目；同时，按固定资产原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。65第三章 事业单位会计核算实务讲解案例：A事业单位用结余资金购入1台专业业务用一般设备，价款为86000元。借：事业支出 86000 贷：银行存款 86000同时：借：固定资产 86000 贷：固定基金 86

39、00066第三章 事业单位会计核算实务讲解2、无形资产无形资产主要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得的无形资产应按实际支出数。借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等有关科目。67第三章 事业单位会计核算实务讲解事业单位的各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次性记入“事业支出”科目、借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目、贷记“无形资产”科目。68第三章

40、 事业单位会计核算实务讲解事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目，同时应结转的转让成本，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。事业单位向其他单位投入无形资产的处理方法与利用材料投资的做法基本相同，按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价。贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按无形资产账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。69第三章 事业单位会计核算实务讲解案例：事业单位本期对其以银行存款12000元购入的无形资产摊销3000元。借：无形资产 12000

41、 贷：银行存款 12000借：经营支出 3000 贷：无形资产 300070固定资产融资租入固定资产融资租入融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。71案例：2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。做相应会记分录：72（1）租入固定资产借：固定资产专用设备5010000 贷：其他应

42、付款某租赁公司5010000（2）每年支付租金1 000 000元借：事业支出1 000 000贷：固定基金 1 000 000 同时，借：其他应付款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（3）5年后，用存款支付设备优惠款10000元，购买取得该项设备借：事业支出10000贷：固定基金10000同时，借：其他应付款某租赁公司10000贷：银行存款1000073第三章 事业单位会计核算实务讲解二、负债按照事业单位会计制度，负债是指事业单位所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。事业单位负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、应交税金、应付工资、应缴预算款与应

43、缴财政专户款等。本部分主要介绍应缴预算款、应缴财政专户款与应付工资。74第三章 事业单位会计核算实务讲解（一）应缴预算款事业单位的应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。与行政单位类似，事业单位取得应缴预算的各项收主时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。“应缴预算款”贷方余额，反映应缴未缴数。年终“应缴预算款”科目无余额。75第三章 事业单位会计核算实务讲解（二）应缴财政专户款应扩财政专户款主要用于核算事业单位按规定代收的，应上缴财

44、政专户的预算外资金。事业单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目。贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录。实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。“应缴财政专户款”贷方余额，反映应缴未缴数。年终“应缴财政专户款”科目应无余额。76第三章 事业单位会计核算实务讲解案例：A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2009年8月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费6000000元。2009年8月31日，将上述款项上缴财政专户。2009年8月1日借：银行存款 6000000 贷：应缴财政专户款 600

45、00002009年8月31日借：应缴财政专户款 6000000 贷：银行存款 60000077第三章 事业单位会计核算实务讲解（三）应付工资按照行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的要求，事业单位负债类科目下增设“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”。“应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事业单位的各类工资发放问题。由于事业单位的“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”。78第三章 事业单位会计核算实务讲解三、收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、

46、附属单位缴款、其他收入等。事业单位的事业性收入通常采用收付实现制核算，在实际收到款项时予以确认。事业单位的经营收入可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或发出商品且收讫价款或取得索取价款凭据时予以确认。79第三章 事业单位会计核算实务讲解（一）财政补助收入财政补助收入是事业单位的主要资金来源。它主要用于核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系，收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。80第三章 事业单位会计核算实务讲解财政补助收入的确认和计量 财政补助收入和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。对于没有实行国库集中收付制度的单位，

47、采用传统的支付方式：财政实拨资金。811.财政直接支付一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。82财政直接支付方式下，事业单位的账务处理：支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。由财政直接支付的工资：借：事业支出贷：财政补助收入由财政直接支付的购买材料、服务的款项：借：材料等贷：财政补助收入由财政直接支付的购置固定资产的款项借：事业支出贷：财政补助收入借：固

48、定资产贷：固定基金832.财政授权支付此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。84收到“授权支付到账通知书”后：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入“零余额账户用款额度”是过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款事业单位购买物品、服务等支用额度时：借：经费支出/事业支出/材料贷：零余额账户用款额度用于购入固定资产的：借：事业支出贷：零余额账户用款额度借：固定资产贷：固定基金事业单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户

49、用款额度853.财政实拨资金财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。账务处理：事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。86案例：2009年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：要求：编制该单位的账务处理。借：事业支出105 000贷：财政补助收入105 000 87案

50、例：2009年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：要求：编制该单位的账务处理。借：零余额账户用款额度170 000贷：财政补助收入170 00088某事业单位尚未实行国库集中收付制度。2009年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进