第二章成本性态与成本计算方法精选文档.ppt

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1、第二章成本性态与成本计算方法本讲稿第一页，共一百零八页 假定你有一辆汽车，是花假定你有一辆汽车，是花5 5万元买回来的，这个价格比最近万元买回来的，这个价格比最近市场上的价格要低很多。现在有人想用市场上的价格要低很多。现在有人想用6 6万元的价格买你的这万元的价格买你的这辆车。辆车。那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的“资本化资本化”成本）成本）如果有人出如果有人出5.55.5万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是

2、多少？多少？小问题：小问题：本讲稿第二页，共一百零八页 成本成本是指为达到一个特定的目标而放是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。弃的资源的数量，通常以货币来衡量。重视形成成本的目的性和重视形成成本的目的性和成本发生的必要性成本发生的必要性 本讲稿第三页，共一百零八页第一节第一节 成本性态成本性态成本的主要分类成本的主要分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。本讲稿第四页，共一百零八

3、页成成本本按按其其可可辨辨认认性性分分类类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。本讲稿第五页，共一百零八页生产成本生产成本生产成本生产成本成本按经济用途分类成本按经济用途分类非生产成本非生产成本非生产成本非生产成本（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工 其他制造费用其他制造费用（1）行销或销售）

4、行销或销售成本成本（2）管理成本）管理成本（3）理财成本）理财成本 本讲稿第六页，共一百零八页n成成本本按按其其核核算算的的目目标标分分类类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。本讲稿第七页，共一百零八页成成本本按按其其实实际际发发生生的的时时态态分分类类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。生的成本。未来成本未来成

5、本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。本讲稿第八页，共一百零八页成本成本按其按其相关相关性分性分类类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决是指成本的发生与特定决策方案有关的成本策方案有关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。方案无关的成本。本讲稿第九页，共一百零八页成成本本按按其其可可控控性性分分类类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。

6、是可控成本的相对立概念。本讲稿第十页，共一百零八页成成本本按按其其可可盘盘性性分分类类产品成本产品成本是指那些随产品实体是指那些随产品实体流动而流动的成本流动而流动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。本讲稿第十一页，共一百零八页成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本_ _半变动成本半变动成本管理会计管理会计中最重要中最重要

7、的分类的分类本讲稿第十二页，共一百零八页二、二、成本性态成本性态 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额随随特特定定业业务务量量（Volume）变变化化而而变变化的不同特性，又称为成本习性。化的不同特性，又称为成本习性。本讲稿第十三页，共一百零八页业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用x x表示表示本讲稿第十四页，共一百零八页成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用y

8、表表 示示Y=F（X）本讲稿第十五页，共一百零八页固定成本（固定成本（fixed costs）n固定成本是指在固定成本是指在相关范围相关范围内，其内，其总额总额不随不随业务量变化业务量变化而变化的那部分成本。而变化的那部分成本。总额不变总额不变单位成本成本变化：单位成本成本变化：a/x房房屋屋设设备备租租赁赁费费、保保险险费费、广广告告费费、管管理理人人、固固定定资资产产折折旧旧费等费等本讲稿第十六页，共一百零八页固定成本性态模型固定成本性态模型y=aay成本（元）成本（元）0业务量业务量X Xy=a/xy 单位成本（元单位成本（元/件）件）0业务量业务量X X固定成本总额性态模型图固定成本总

9、额性态模型图 单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 本讲稿第十七页，共一百零八页产量变动产量变动产量增加产量增加产量减少产量减少结论结论固定成本总额固定成本总额不变不变不变不变与产量无关与产量无关单位固定成本单位固定成本下降下降上升上升与产量成反与产量成反比例递变比例递变n固定成本与产量的关系固定成本与产量的关系本讲稿第十八页，共一百零八页固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类n约束性固定成本（既定成本）：管理当局约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变不能通过决策改变酌量性固定成本：管理当局酌量性固定成本：管理当局可以通过决策改可以通过决策改变变本讲稿第十九页，共一百零

10、八页n某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。考虑暂时缩减成本，具体资料见表。n有关固定成本资料有关固定成本资料 固定成本固定成本 计划金额（元）计划金额（元）广告与促销费广告与促销费折旧折旧员工培训费员工培训费管理人员薪金管理人员薪金长期贷款利息长期贷款利息财产税财产税研究与开发费研究与开发费总计总计30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000本讲稿第二十页，共一百零八页 该公司需要削减或取消某些固定成本吗

11、？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。有关分析结果有关分析结果 固定成本固定成本 计划金额（元）计划金额（元）约束性约束性折旧折旧400 000长期贷款利息长期贷款利息250 000财产税财产税600 000约束性固定成本小计约束性固定成本小计1 250 000酌量性（有可酌量性（有可能

12、节约）能节约）广告与促销费广告与促销费30 000员工培训费员工培训费100 000管理人员薪金管理人员薪金800 000研究与开发费研究与开发费1 500 000酌量性固定成本小计酌量性固定成本小计2 430 000 合合 计计3 680 000本讲稿第二十一页，共一百零八页变动成本变动成本n变动成本是指在相关范围内，其变动成本是指在相关范围内，其总额总额随随业业务量变化成正比列变化务量变化成正比列变化的那部分成本，又的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。q总额变化，且成正比例总额变化，且成正比例 bxq单位成本不变，是常数单位成本不变，是常数 b原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部

13、部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和计计件工资等件工资等本讲稿第二十二页，共一百零八页变动成本性态模型变动成本性态模型x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 本讲稿第二十三页，共一百零八页产量变动产量变动产量增加产量增加产量减少产量减少结论结论变动成本总额变动成本总额增加增加减少减少与产量有关与产量有关单位变动成本单位变动成本不变不变不变不变与产量成正与产量成正比例递变比例递变n变动

14、成本与产量的关系变动成本与产量的关系本讲稿第二十四页，共一百零八页变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。成本。本讲稿第二十五页，共一百零八页混合成本混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动量变动又不成正比例又不成正比例的那部分成本。的那部分成本。本讲稿第二十六页，共一百零八页混合成本的进一步分类混合成本

15、的进一步分类本讲稿第二十七页，共一百零八页阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本又称。阶梯式混合成本又称半固定成本又称。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资本

16、讲稿第二十八页，共一百零八页业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征本讲稿第二十九页，共一百零八页标准式混合成本标准式混合成本 标准式混合成本又称标准式混合成本又称半变动成本，是由明显的固定和半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。本讲稿第三十页，共一百零八页-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征本讲稿第三十一页，共一百零八页低

17、坡式混合成本低坡式混合成本 又称延期变动成本又称延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。部分的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本如如超超定定额额工工资资、浮浮动动工工资资、加加班班工工资资等等本讲稿第三十二页，共一百零八页曲线变动成本曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不

18、存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同递减型曲线成本递减型曲线成本 递增型曲线成本递增型曲线成本 本讲稿第三十三页，共一百零八页递减型曲线成本递减型曲线成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本如如热热处处理理的的预预热热前后耗电成本前后耗电成本本讲稿第三十四页，共一百零八页递增型曲线成

19、本递增型曲线成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本如违约金、罚金等如违约金、罚金等本讲稿第三十五页，共一百零八页 固定成本与变动成本只是经济生固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分

20、。本两部分。本讲稿第三十六页，共一百零八页37相关范围相关范围q使成本性态不发生变化的业务量范围。使成本性态不发生变化的业务量范围。固固定定成成本本新相关范围新相关范围原相关范围原相关范围200001000040008000业务量业务量本讲稿第三十七页，共一百零八页n技术测定法技术测定法 n直接分析法直接分析法n历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法第二节第二节 成本形态分析方法成本形态分析方法相关范围假设相关范围假设一元线性假设一元线性假设本讲稿第三十八页，共一百零八页总成本公式模型总成本公式模型n总成本总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额变

21、动成本总额固定成本总额单位变动成本固定成本总额单位变动成本业务量业务量 y y a+bxa+bx本讲稿第三十九页，共一百零八页 方方 法法 适用企业及范围适用企业及范围 技术测定法技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法直接分析法 有基础的中小企业有基础的中小企业历史资料分析法历史资料分析法 历史资料齐备历史资料齐备 本讲稿第四十页，共一百零八页 历史成本法通常分为历史成本法通常分为高低点法高低点法、散布图散布图法法和和回归直线法回归直线法三种。三种。本讲稿第四十一页，共一百零八页一、高低点法一、高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量在

22、各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点为准，找出最高点和最低点，和最低点，即（即（X高高，Y高高）和（）和（X低低，Y低低）。）。（2）计算平均单位变动成本。计算平均单位变动成本。（3）将高点或低点坐标值和值代入直线方程将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X，计计算固定成本。算固定成本。=Y高高X高高 或或a=Y低低X低低（4）将求得的、代入直线将求得的、代入直线Y=+X，便得到成本性，便得到成本性态态分析模型。分析模型。注意：以谁注意：以谁作为高低点？作为高低点？本讲稿第四十二页，共一百零八页高低点法的特点高低点法的特点n仅选用两组数据，代表性较差。仅选用两组数据，代表

23、性较差。n所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。生水平。n当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度大，相差较多，计算的结果误差较大。大，相差较多，计算的结果误差较大。本讲稿第四十三页，共一百零八页二、散布图法二、散布图法n其其基基本本原原理理与与高高低低点点法法一一样样，也也认认为为混混合合成成本本的的性性态态可可以以被被近近似似地地描描述述为为y=a+bxy=a+bx，区别在于区别在于a a和和b b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。本讲稿第四十四页，共一百零八

24、页散布图法的特点散布图法的特点q因人而宜，很难准确因人而宜，很难准确q使用方便，易于理解使用方便，易于理解q可以观测到企业成本变动的总体趋势可以观测到企业成本变动的总体趋势本讲稿第四十五页，共一百零八页 回归直线法运用微分原理对若干期的业务回归直线法运用微分原理对若干期的业务量和成本的历史数据进行计算处理，利用数量和成本的历史数据进行计算处理，利用数学公式计算出固定成本学公式计算出固定成本a a（直线的截距），斜（直线的截距），斜率就是单位变动成本率就是单位变动成本b,b,这种分解方法也就称作回这种分解方法也就称作回归直线法。归直线法。三、回归直线法三、回归直线法本讲稿第四十六页，共一百零八页

25、假设混合成本假设混合成本y=a+bx,经过数学推导得到方程组：经过数学推导得到方程组：y=na+bxyx=a x+b xx，解得：，解得：a=(y-b x)/nb=(n xy-x y)/n x2-(x)2 公式推导公式推导本讲稿第四十七页，共一百零八页p回归直线法计算过程回归直线法计算过程R R值如何计算值如何计算判断？判断？本讲稿第四十八页，共一百零八页nxy-xynxy-xynr=r=n xx2 2-(x)-(x)2 2n yn y2 2-(y)-(y)2 2 r=-1 r=-1 完全负相关完全负相关 -1r 1 r=0-1r 1 r=0不存在线性关系不存在线性关系 r=1r=1完全正向关

26、完全正向关相关系数相关系数R R本讲稿第四十九页，共一百零八页线性回归法的特点线性回归法的特点n计算结果较为准确，但工作量较大。计算结果较为准确，但工作量较大。n有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。n适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用于采用计算机进行成本核算的企业。n适用前提：成本适用前提：成本Y与业务量与业务量X之间存在线性关系。如果不之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。法。本讲稿第五十页，共一百零八页利用利用excel计算回归直线方程计算回归直线

27、方程p利用统计函数的利用统计函数的slopeslope函数求出斜率，即为单函数求出斜率，即为单位变动成本位变动成本b bp利用统计函数的利用统计函数的interceptintercept函数求出截距，即函数求出截距，即为固定成本为固定成本a ap利用统计函数的利用统计函数的pearsonpearson求求r rp定区间的时候，因变量定区间的时候，因变量y y范围列于区间范围列于区间1 1，自变，自变量量x x数值范围列于区间数值范围列于区间2 2。本讲稿第五十一页，共一百零八页作业作业1.1.已知某企业只生产一种产品，已知某企业只生产一种产品，20122012年前年前1010个月发生的制造费用

28、如下：个月发生的制造费用如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。项目项目1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010产量产量150150200200300300250250300300250250350350300300250250150150制造费用（元）制造费用（元）1600016000200002000027000270002500025000260002600024000240002800028000250002500023000230001600016000本讲稿第五十二页，共一百零八页2 2、已知：某企业的设备

29、维修费属于混合成本，、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，20122012年各月的实际资年各月的实际资料见表：料见表：要求：要求：(1)(1)用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。(2)(2)利用利用excelexcel表计算，将结果进行对比。表计算，将结果进行对比。（slopeslope函数求出斜率函数求出斜率b b，利用，利用interceptintercept函数求出截距函数求出截距a,pearsona,pearson求求r r）项目项目1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212机器工作小时机器工

30、作小时 9 98 89 91010121214141111111113138 86 67 7设备维设备维修费（万元）修费（万元）3 32.52.52.92.93.13.13.43.4 4 43.23.2 3.33.33.53.52.62.6 2 22.22.2本讲稿第五十三页，共一百零八页第三节变动成本法和完全成本法第三节变动成本法和完全成本法n重点掌握：重点掌握：n变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别n两种成本法分期营业利润差额的变化规律两种成本法分期营业利润差额的变化规律n变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用本讲稿第五十四页，共一百零八页一、成本计算方法一、

31、成本计算方法q完全成本计算法完全成本计算法q变动成本计算法变动成本计算法本讲稿第五十五页，共一百零八页完全成本计算法完全成本计算法n产品成本包括直接材料、直接人工和产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制全部的制造费用造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），（变动性制造费用和固定性制造费用），本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同的成本构成。的成本构成。本讲稿第五十六页，共一百零八页变动成本计算法变动成本计算法n在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和直接材料、直接人工和变动

32、性制造费用变动性制造费用，而，而不包括固定不包括固定性制造费用性制造费用。本讲稿第五十七页，共一百零八页二、两种成本计算方法的区别二、两种成本计算方法的区别 n应用的前提条件不同应用的前提条件不同n产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同n销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同n销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同n损益确定程序不同损益确定程序不同n所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同本讲稿第五十八页，共一百零八页1.应用的前提条件不同应用的前提条件不同n变动成本法首先要求进行变动成本法首先要求进行成本性态分析成本性态分析 n完

33、全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或生的领域或经济用途分类经济用途分类 本讲稿第五十九页，共一百零八页2.产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成不同产品成本构成不同变动生产成本变动生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用期间成本构成不同期间成本构成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售

34、费用销售费用财务费用财务费用本讲稿第六十页，共一百零八页3.存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变动变动成本法与完成本法与完全成本法的全成本法的单位产品成单位产品成本不同本不同本讲稿第六十一页，共一百零八页完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本不含不含固定性制造费用固定性制造费用注意注意本讲稿第六十二页，共一百零八页4.4.销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！本期销货成本本期销货成本

35、=单位生产成本单位生产成本本期本期销货量销货量本讲稿第六十三页，共一百零八页结论结论 完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。计算法下的存货计价。为什么？为什么？本讲稿第六十四页，共一百零八页练习：练习：某厂只生产一种产品，有关资料如下：某厂只生产一种产品，有关资料如下：该产品全年生产该产品全年生产3 0003 000件，每件直接材料件，每件直接材料3 3元，直接人工元，直接人工2 2元，变动性制造费用元，变动性制造费用3 3元；固定性制造费用全年元；固定性制造费用全年15 00015 000元。元。分别采用两种方法计算该产品的单

36、位制造成本分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本。本讲稿第六十五页，共一百零八页 假定该企业当年生产的假定该企业当年生产的30003000件产品，已销售件产品，已销售28002800件，期末产成品件，期末产成品库存数量为库存数量为200200件，本年初没有在产品存货。则：件，本年初没有在产品存货。则：完全成本计算法下期末存货价值完全成本计算法下期末存货价值=13=13元元/件件200=2600200=2600元元 变动成本计算法下期末存货价值变动成本计算法下期末存货价值=8=8元元/件件200=1600200=1600元元 分析：在完全成本计算法下，每件期末产成品存货吸收了分析：在完全成本计

37、算法下，每件期末产成品存货吸收了5 5元固定性制元固定性制造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。本讲稿第六十六页，共一百零八页5.5.损益确定程序不同损益确定程序不同u营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 u所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同u计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 贡献边际贡献边际销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额利润利润贡献边际固定成本总额贡献边际固定成本总额n变法关键公变法关键公式式本讲稿第六十七页，共一百零八页营

38、业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-营业成本营业成本-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润销售毛利销售毛利-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 本讲稿第六十八页，共一百零八页所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同变动成本法使

39、用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；利润表；完全成本法使用完全成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式本讲稿第六十九页，共一百零八页 贡献式利润表贡献式利润表传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减

40、：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润本讲稿第七十页，共一百零八页贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成

41、本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：期间成本减：期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成

42、本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润本讲稿第七十一页，共一百零八页n若上例中产品的销售单价为若上例中产品的销售单价为30元元/件，变动性的经件，变动性的经营与管理费用为营与管理费用为2元元/件，固定性经营与管理费用全件，固定性经营与管理费用全年发生额为年发生额为3 000元。根据以上资料，分别采用两元。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。种方法计算全年的税前利润。本讲稿第七十二页，共一百零八页完全成本法和变动成本法下的损益计算表完全成本法和变动成本法下的损益计算表完全成

43、本完全成本计计算法算法变动变动成本成本计计算法算法1 1 销销售收入（售收入（2 800 2 800 30 30）2 2 销销售售产产品的制造成本：品的制造成本：期初存期初存货货本期生本期生产产成本成本3 0003 000件件 13 133 0003 000件件 8 8期末存货期末存货 200200件件 13 13 200 200件件 8 83 3 毛利（或：生产贡献边际）毛利（或：生产贡献边际）4 4 销售与管理费用：销售与管理费用：变动性销售与管理费用变动性销售与管理费用固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用合计合计5 5 贡献边际（最终）贡献边际（最终）6 6 固定成本：固定成本：固定

44、性制造费用固定性制造费用固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用合计合计7 7 税前利润税前利润84 00084 00036 40036 4000 039 00039 000 2 600 2 60047 60047 6005 6005 6003 0003 0008 6008 60039 00039 00084 000 84 000 22 40022 4000 024 00024 000 1 600 1 60061 60061 6005 6005 600 5 6005 60056 00056 00015 00015 000 3 000 3 00018 00018 00038 00038 000为

45、什么有为什么有差额？差额？本讲稿第七十三页，共一百零八页 1 1、连续各期产量相同而销量不同、连续各期产量相同而销量不同。n讨论几种情况讨论几种情况本讲稿第七十四页，共一百零八页 例题例题1 1：假设某企业从事单一产品生产，连续假设某企业从事单一产品生产，连续3 3年的产年的产量均为量均为600600件，而件，而3 3年的销售量分别为年的销售量分别为600600件、件、500500件件和和700700件，单位产品售价为件，单位产品售价为150150元，管理费用与销售费元，管理费用与销售费用年度总额为用年度总额为20 00020 000元，且全部为固定成本。元，且全部为固定成本。与产品成本计算有

46、关的数据与产品成本计算有关的数据:单位产品变动成本单位产品变动成本(包括包括直接材料、直接人工和变动性制造费用直接材料、直接人工和变动性制造费用)为为8080元，固元，固定性制造费用为定性制造费用为12 00012 000元元(完全成本法下每件产品完全成本法下每件产品分摊分摊2020元，即元，即12000/600)12000/600)。例例1本讲稿第七十五页，共一百零八页例例1本讲稿第七十六页，共一百零八页 2 2、连续各期销量相同而产量不同。、连续各期销量相同而产量不同。本讲稿第七十七页，共一百零八页 例题例题2 2：仍假设某企业从事单一产品生产，仍假设某企业从事单一产品生产，连续连续3 3

47、年的销量均为年的销量均为600600件，而件，而3 3年的产量分别年的产量分别为为600600件、件、700700件和件和500500件。其他条件与前例件。其他条件与前例相同。相同。例例2本讲稿第七十八页，共一百零八页变动成本法下：变动成本法下：单位产品成本单位产品成本=80=80元元完全成本法下：完全成本法下：第第1 1年的单位产品成本年的单位产品成本=80+12 000/600=120=80+12 000/600=120元元第第2 2年的单位产品成本年的单位产品成本=80+12 000/700=97.15=80+12 000/700=97.15元元第第3 3年的单位产品成本年的单位产品成本

48、=80+12 000/500=104=80+12 000/500=104元元例例2本讲稿第七十九页，共一百零八页例例2本讲稿第八十页，共一百零八页n结论：结论：n (1)(1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。的税前利润相等。n (2)(2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。n (3)(3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税

49、前利润小于以变动成本法计算的税前利润前利润小于以变动成本法计算的税前利润 本讲稿第八十一页，共一百零八页6.所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：n能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系n有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性 本讲稿第八十二页，共一百零八页变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：n有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能n能够促进以销定产，减少

50、或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失n能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律本讲稿第八十三页，共一百零八页三、三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差也可能小于或者等于零。其中，不等于