10_资产负债表日后事项lpk.pptx

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1、2023/3/81丽水职业技术学院 何海东第十章第十章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项任务一任务一 调整事项与非调整事项的辨别调整事项与非调整事项的辨别任务二任务二 调整事项的会计处理调整事项的会计处理任务三任务三 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理2023/3/82丽水职业技术学院 何海东一、资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项1 1、资产负债表日后事项：资产负债表日后事项：是指是指资产负债表日资产负债表日至财至财务报表务报表批准报出日批准报出日之间发生的之间发生的有利有利或或不利事项不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后

2、非调整事项。后非调整事项。2 2、资产负债表日后调整事项：资产负债表日后调整事项：是指对资产负债表是指对资产负债表日日已经存在已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事的情况提供了新的或进一步证据的事项。项。3 3、资产负债表日后非调整事项：、资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负是指表明资产负债表日后发生的债表日后发生的重大重大情况的事项。情况的事项。任务一任务一调整事项与非调整事项的辨别调整事项与非调整事项的辨别2023/3/83丽水职业技术学院 何海东理解资产负债表日后事项概念应注意的问题理解资产负债表日后事项概念应注意的问题1 1、我国的会计年度公历年度的、我国的会计年度公历年度的1

3、1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终月份报表于月份终了后了后1515天内报出天内报出,年度会计报表于年度终了后年度会计报表于年度终了后4545天内报天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4 4个月个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5 5个个月内月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。连同我国注

4、册会计师的会计报表一同报出。3 3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。2023/3/84丽水职业技术学院 何海东二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日资产负债表日至至财务报表批准报出日财务报表批准报出日之间之间（1 1）报告年度次年的）报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告财务报告可以对外公布的日期可以对外公布的日期；（2 2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的）董事会或类似

5、机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。与资产负债表日后事项有关的事项。涉及的几个日期涉及的几个日期涉及的几个日期涉及的几个日期（1 1）财务报表编制完成日；）财务报表编制完成日；（2 2）注册会计师出具审计报告日；）注册会计师出具审计报告日；（3 3）董事会批准财务报告可以对外公布日；）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4 4）实际对外公布日。）实际对外公布日。注：资产负债表日后事项的时间区间为注：资产负债表日后事项的时间区间为注：资产负债表日后事项的时间区间为注：资产负债表日后事项的时间区间为：1 1月月1 1日至董事会或类似机构批准日至董事

6、会或类似机构批准(或再批准或再批准)财务报告可以对外公布的日期，而财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。不是实际对外公布日期。2023/3/85丽水职业技术学院 何海东例：例：某上市公司委托会计师事务所对其某上市公司委托会计师事务所对其20052005年度的财务报表进行审年度的财务报表进行审计，会计期间为计，会计期间为20052005年年1 1月月1 1日至日至20052005年年1212月月3131日；结账日期为日；结账日期为20052005年年1212月月3131日；编制报表日期为日；编制报表日期为20062006年年2 2月月1515日；审计外勤结日；审计外勤结束日为束日为

7、20062006年年3 3月月2020日；董事会批准批准财务报表对外公布日为日；董事会批准批准财务报表对外公布日为20062006年年4 4月月2020日。日。公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：如下：n调整事项：调整事项：20062006年年1 1月月1 1日一直延续至日一直延续至20062006年年4 4月月2020日日n非调整事项：非调整事项：20062006年年1 1月月1 1日日20062006年年4 4月月2020日日n审计报告日：审计报告日：20062006年年3 3月月2020日（也是注册会计师外勤审计结

8、束日）日（也是注册会计师外勤审计结束日）n批准财务报表对外报出日：批准财务报表对外报出日：20062006年年4 4月月2020日（董事会批准财务报日（董事会批准财务报表对外公布日）表对外公布日）2023/3/86丽水职业技术学院 何海东三、资产负债表日后事项中调整事项和非调整事项的三、资产负债表日后事项中调整事项和非调整事项的辨别辨别资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项1、概念、概念 指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，指对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，已已经存在的情况经存在的情况提

9、供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。事项。（3）应调整会计报表相关数字。）应调整会计报表相关数字。2023/3/87丽水职业技术学院 何海东（二）非调整事项（二）非调整事项1、概念、概念 指表明资产负债表指表明资产负债表日后发生日后发生的情况的事项，不影响资产负债表的情况的事项，不影响资产

10、负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。计和决策的事项。2、特点、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有）对理解和分析财务报表有重大影响重大影响的事项。的事项。2023/3/88丽水职业技术学院 何海东（三）注意（三）注意1、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，、调整与非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可以是各种各样

11、的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。可。主要依据会计人员的职业判断。2、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项取决于事项“发生发生”的的“根根”在资产负债日之前还是之后。在资产负债日之前还是之后。3、“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”，已经作为调整事项调整会计报，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。不需要在会计报表附注中进行披露。2023/3/89丽水

12、职业技术学院 何海东一、一、调整事项的处理原则调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表会计报表（资产负债表（资产负债表、利润利润表、现金流量表、所有者权益变动表）表、现金流量表、所有者权益变动表）作相应的调整。作相应的调整。（二）需要调整的事项（二）需要调整的事项1 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经

13、存在现时、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。整该项资产原来确认的减值金额。3 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4 4、资

14、产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。等等等等 注意：资产负债表日后发生的调整事项注意：资产负债表日后发生的调整事项和和前期差错更正前期差错更正业务有重合。业务有重合。任务二任务二调整事项的会计处理调整事项的会计处理2023/3/810丽水职业技术学院 何海东 （三）调整事项的具体处理方法（三）调整事项的具体处理方法 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产

15、负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：应当分别以下情况进行账务处理：（1 1）涉及损益的事项涉及损益的事项，一律通过，一律通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。（2 2）涉及利润分配调整涉及利润分配调整的事项，直接在的事项，直接在“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。不调整不调整“应付利润应付利润”。（3 3）不涉及损益不涉及损益以及以及利润分配利润分配的事项，调整相关科目。的事项，调整相关科目。（4 4）通过上述账务处理后，）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字还应同时调整会计报表相关项目的数字（涉及货（涉及货

16、币资金的不调整）币资金的不调整），包括：包括：资产负债表日编制的资产负债表的资产负债表日编制的资产负债表的年末数年末数、利润及所有者权益变动表的、利润及所有者权益变动表的本本年数年数；当当月月编制的资产负债表的编制的资产负债表的年初数年初数；提供比较利润表时，还应调整利润表的提供比较利润表时，还应调整利润表的上年数。上年数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。2023/3/811丽水职业技术学院 何海东二、涉及损益的调整事项的会计处理二、涉及损益的调整事项的会计处理（一）调增以前年度损益的处理（一）调增

17、以前年度损益的处理1 1、调增净利润、调增净利润 借：有关资产、负债账户借：有关资产、负债账户 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2 2、调整应交所得税、调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税3 3、将、将“以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转入的余额转入“利润分配利润分配”借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积等账户贷：盈余公积等账户5 5、调整、调整报告年度报告

18、年度资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的、利润及利润分配表的本年本年数数；（涉及货币资金的不调整）（涉及货币资金的不调整）6 6、调整、调整业务发生当业务发生当月月资产负债表的年初数资产负债表的年初数2023/3/812丽水职业技术学院 何海东（二）调减以前年度损益的处理（二）调减以前年度损益的处理1 1、调减净利润、调减净利润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：有关贷：有关资产、负债资产、负债账户账户2 2、调整应交所得税、调整应交所得税 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整3 3、将、将“以前年度损益调整以前

19、年度损益调整”的余额转入的余额转入“利润分配利润分配”借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4 4、调整利润分配有关数字、调整利润分配有关数字借：盈余公积等账户借：盈余公积等账户 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润5 5、调整、调整报告年度报告年度资产负债表的资产负债表的年末数年末数、利润及利润分配表的、利润及利润分配表的本年数本年数；（涉及货币资金的不调整）（涉及货币资金的不调整）6 6、调整、调整业务发生当业务发生当月月资产负债表的年初数资产负债表的年初数2023/3/813丽水职业技术学院 何海东三、举例说明三、举例说明 例例11

20、：某企业某企业2002005 5年度财务报告对外批准报出日为年度财务报告对外批准报出日为2002006 6年年4 4月月3030日。该日。该企业在企业在2002006 6年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日发生如下资产负债表日后事项。日发生如下资产负债表日后事项。该企业该企业所得税采用债务法核算所得税采用债务法核算，所得税税率为，所得税税率为3333，按净利润，按净利润的的1010提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5 5提取法定公益金。提取法定公益金。（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现20052005年度行政管理部门少提折旧年度行政管理

21、部门少提折旧100100万元，但万元，但所得税申报表中扣除了该项目所得税申报表中扣除了该项目。（2 2）3 3月月5 5日，企业发生一场火灾，造成净损失日，企业发生一场火灾，造成净损失100100万元。万元。（3 3）3 3月月2020日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为该股票帐面价值为5050万元，现行市价为万元，现行市价为3030万元。万元。要求：要求：（1 1）判断上述资产负债表日后事项）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项哪些属于调整事项，哪些属哪些属于非调整事项于非调整事项。（2 2）对调整事项，进行账务处

22、理并说明对）对调整事项，进行账务处理并说明对20052005年度会计报表相年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。关项目的调整数（不考虑现金流量表）。2023/3/814丽水职业技术学院 何海东分析：分析：分析：分析：（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现2002005 5年度行政管理部门年度行政管理部门少提折旧少提折旧少提折旧少提折旧100100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于调整事项调整事项；（

23、2 2）企业发生）企业发生火灾火灾和和短期投资市价下跌短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于的，这两项事项属于非调整事项非调整事项。（3 3）对调整事项的处理（单位：万元）。）对调整事项的处理（单位：万元）。补提折旧数补提折旧数借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 100 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 100调整递延税款调整递延税款借：递延税款借：递延税款 33 33 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 33 332023/3/815丽水职业技术学院 何海东将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配科目的余额转入

24、利润分配借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 67 67 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 67 67调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积法定盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 6.7 6.7 法定公益金法定公益金 3.35 3.35贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 10.05 10.05 200 2005 5年年1212月月3131日会计报表日会计报表期末数期末数相关项目的调整：相关项目的调整：A A、资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：调增累计折旧调增累计折旧100100万元；调减递延税款贷项万元；调减递延税款贷项3333万万元；元；调减盈余公

25、积调减盈余公积10.0510.05万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润56.9556.95万元。万元。B B、利润表和利润分配表项目的调整：利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用调增管理费用100100万元，调减所得税万元，调减所得税费用费用3333万元，调减提取法定盈余公积万元，调减提取法定盈余公积6.76.7万元，调减提取法定公益金万元，调减提取法定公益金3.353.35万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润56.9556.95万元。万元。调整调整2002006 6年年2 2月份资产负债表月份资产负债表年初数年初数2023/3/816丽水职业技术学院 何海东注意事项：注意事项：注

26、意事项：注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：对于资产负债表日后事项期间发生的调整事项：（1 1 1 1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；年度的应交所得税；年度的应交所得税；年度的应交所得税；（2 2 2 2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产

27、减）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。事项，相应调整本年度应交所得税。事项，相应调整本年度应交所得税。事项，相应调整本年度应交所得税。2023/3/817丽水职业技术学院 何海东例例2 2：甲公司甲公司20022002年年6 6月销售给乙企业一批产品，货款为月销售给乙企业一批产品，货款为10

28、0000100000元，增元，增值税率值税率17%17%，乙企业于，乙企业于7 7月份收到所购货物验收入库。合同规定一月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到20022002年年1212月月3131日仍未日仍未付款，甲公司已按应收账款余额的付款，甲公司已按应收账款余额的0.3%0.3%计提坏账准备（与税收规计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致）。甲公司于定允许税前扣除比例一致）。甲公司于20032003年年3 3月月1 1日收到乙企业日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还部分货款，通知，乙企业已进行破产清

29、算，无力偿还部分货款，预计预计甲公司甲公司可收回应收账款的可收回应收账款的40%40%。财务报告批准报出日和。财务报告批准报出日和20022002年度所得税汇年度所得税汇算清缴日均为算清缴日均为4 4月月3030日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为整应交所得税，所得税税率为33%33%。期末按净利润的。期末按净利润的15%15%计提法定计提法定盈余公积和法定公益金。盈余公积和法定公益金。要求：（要求：（1 1）写出该调整事项的账务处理。）写出该调整事项的账务处理。（2 2）将有关会计报表数字进行调整。）将有关会计报表数字进行

30、调整。2023/3/818丽水职业技术学院 何海东资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有者权负债及所有者权益益调整前调整前调整后调整后（应收账款）（应收账款）(409500(409500）递延所得税资产递延所得税资产3254032540（减：坏账准备）（减：坏账准备）(2047.5(2047.5）盈余公积盈余公积4688546885应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5未分配利润未分配利润6935869358 利润及利润分配表部分项目利润及利润分配表部分项目 单位单位:元元项目项目调整前调整前调整后调整后资产减值损失资产减值损失46004600利润总额利润总额8420

31、084200所得税所得税2778627786提取盈余公积提取盈余公积年末未分配利润年末未分配利润资产负债表部分项目余额资产负债表部分项目余额 单位：元单位：元2023/3/819丽水职业技术学院 何海东答案答案:（1 1）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整20022002年资产减值损失年资产减值损失 6984969849（117000117000（60%-0.3%60%-0.3%）贷：坏账准备贷：坏账准备 6984969849借：递延所得税资产借：递延所得税资产 23050.1723050.17 （6984933%6984933%）贷：以前年度损益调

32、整贷：以前年度损益调整20022002年所得税年所得税 23050.1723050.17借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 46798.8346798.83 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 46798.8346798.83借：盈余公积借：盈余公积 7019.827019.82 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7019.827019.822023/3/820丽水职业技术学院 何海东资产负债表部分项目余额资产负债表部分项目余额单位：元单位：元资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所有负债及所有者权益者权益调整前调整前调整后调整后(应收账款应收账款)(409500)(

33、409500)(409500)(409500)递延所得税递延所得税资产资产32540325409489.839489.83(减：坏账准备减：坏账准备)(2047.5)(2047.5)(71896.5)(71896.5)盈余公积盈余公积468854688539865.1839865.18应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5337603.5337603.5未分配利润未分配利润693586935829578.9929578.992023/3/821丽水职业技术学院 何海东利润表部分项目利润表部分项目 单位单位:元元项目项目调整前调整前调整后调整后 资产减值损失资产减值损失46

34、0046007444974449利润总额利润总额84200842001435114351递延所得税资产递延所得税资产27786277864735.834735.83提取盈余公积提取盈余公积年末未分配利润年末未分配利润2023/3/822丽水职业技术学院 何海东例例3 3：甲甲公公司司207207年年1111月月向向乙乙企企业业销销售售其其产产品品，销销售售价价格格250 250 000000元元（不不含含增增值值税税），增增值值税税税税率率1717，销销售售成成本本200 200 000000元元，甲甲公公司司1212月月2020日日收收到到对对方方通通知知，因因产产品品质质量量与与合合同同不

35、不符符要要求求退退货货。截截至至1212月月3131日日，甲甲公公司司未未收收到到货货款款和和退退货货。甲甲公公司司期期末末将将上上述述货货款款和和增增值值税税一一并并计计入入应应收收账账款款，并并按按1010计计提提坏坏账账准准备备，甲甲公公司司于于208208年年3 3月月1010日日收收到到了了全全部部退退回回的的产产品品以以及及退退回回的的增增值值税税专专用用发发票票。甲甲公公司司财财务务报报表表批批准准报报出出日日为为4 4月月3030日日，所所得得税税税税率率2525，期期末末按按净净利利润润的的1010提提取取了了盈盈余余公公积积金金。假假设设税税法法规规定定，按按应应收收款款项

36、项余余额额55的的范范围围内内计计提提的的坏坏账账准准备备可可以以在在税税前前扣扣除除，除除应应收收乙乙企企业业账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备外外，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。甲甲公公司司所所得得税税采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算，208208年年2 2月月1515日日完完成了成了207207年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。要要求求：（1 1）根根据据上上述述资资料料，编编制制甲甲公公司司资资产产负负债债表表日日后后期期间间相相关关会计分录。会计分录。（2 2）填填列列甲甲公公司司207207年年度度资资产产负负债债表表和和利利润润表表相相关关项项目目金额

37、。（计算结果保留两位小数）金额。（计算结果保留两位小数）2023/3/823丽水职业技术学院 何海东资产资产调整前调整前 调整后调整后负债及所有者负债及所有者权益权益调整前调整前调整后调整后应收账款应收账款796000应交税费应交税费250000存货存货290000盈余公积盈余公积120000递延所得税递延所得税资产资产50000未分配利润未分配利润680000项目项目调整前调整前调整后调整后营业收入营业收入2000000营业成本营业成本1500000资产减值损失资产减值损失79600所得税费用所得税费用105100207年利润表部分项目本期金额年利润表部分项目本期金额2023/3/824丽水

38、职业技术学院 何海东解：（解：（1 1）相关会计分录：）相关会计分录：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业收入营业收入250 000250 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 50042 500贷：应收账款贷：应收账款292 500292 500借：库存商品借：库存商品200 000200 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整营业成本营业成本200 000200 000借：坏账准备借：坏账准备29 25029 250（292 50010292 50010）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整资产减值损失资产减值损失29 25029 25

39、0借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用6 946.886 946.88贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产6 946.886 946.88借：递延所得税资产借：递延所得税资产12 134.3812 134.38（250 000250 000200 000200 0001 462.51 462.5）2525 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用12 134.38 12 134.38（因因为为本本题题中中销销售售退退回回发发生生在在所所得得税税汇汇算算清清缴缴之之后后，不不能能调调整整报报告告年年度度的的应应交交所所得得税税，故故通过通过“递延所得税

40、资产递延所得税资产”科目调整报告年度的所得税费用。）科目调整报告年度的所得税费用。）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润15 562.515 562.5贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整15 562.515 562.5借：盈余公积借：盈余公积 1 556.251 556.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 556.251 556.252023/3/825丽水职业技术学院 何海东（2 2）甲公司）甲公司207207年度资产负债表和利润表相关项目金额调整：资产负年度资产负债表和利润表相关项目金额调整：资产负债表部分项目的调整债表部分项目的调整资产资产调整前调整前调

41、整后调整后负债及所有者负债及所有者权益权益调整前调整前调整后调整后应收账款应收账款796000532750应交税费应交税费250000207500存货存货290000490000盈余公积盈余公积120000118443.75递延所得税资产递延所得税资产5000055187.5未分配利润未分配利润680000665993.75项目项目调整前调整前调整后调整后营业收入营业收入20000001750000营业成本营业成本15000001300000资产减值损失资产减值损失7960050350所得税费用所得税费用10510099912.5207年利润表部分项目本期金额年利润表部分项目本期金额2023/

42、3/826丽水职业技术学院 何海东4 4、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重要会计差错处注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重要会计差错处理：理：（1 1）按资产负债表日后事项方法处理；）按资产负债表日后事项方法处理；（2 2）按会计差错更正方法处理。）按会计差错更正方法处理。以上两种账务处理结果是相同的以上两种账务处理结果是相同的，去年去年差错业务的差错业务的报表的调整按照资产负债报表的调整按照资产负债表日后事项的报表调整。表日后事项的报表调整。以前以前的差错

43、调整资产负债表的年初数、年末数；的差错调整资产负债表的年初数、年末数；利润及利润分配表的上年数和本年数。利润及利润分配表的上年数和本年数。本期本期重大差错重大差错本期处理，不调整本期处理，不调整会计报表数字会计报表数字非重要差错非重要差错以前期间以前期间重要差错重要差错调整会计报表数字调整会计报表数字以前期间以前期间非重要差错非重要差错视同本期发生视同本期发生2023/3/827丽水职业技术学院 何海东任务三任务三 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理一、非调整事项的概念一、非调整事项的概念1 1、非调整事项概念非调整事项概念非调整事项概念非调整事项概念 是指在资产负债表日至财务报告批准报

44、出日之间才发生的，不影是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。作出正确估计和决策的事项。2 2、非调整事项的理解、非调整事项的理解是是资产负债表日资产负债表日后后才发生的才发生的事项；事项；不影响资产负债表日存在的状况；不影响资产负债表日存在的状况；不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中披露。披露。3 3、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经

45、审议批准宣、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。（非调整事项）中单独披露。（非调整事项）2023/3/828丽水职业技术学院 何海东4 4、调整事项与非调整事项的区别与共同点、调整事项与非调整事项的区别与共同点（1 1 1 1）区别：）区别：）区别：）区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；后提供证据对以前已存在的事项所作的进一

46、步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。出日之前发生或存在。（2 2 2 2）共同点：）共同点：）共同点：）共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。成果都将产生重大影响。2023/3/829丽水职业技术学院 何海东5 5、非调整事项的主要内容有：、非调整事项的主要内容有：（1 1）资产

47、负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案（2 2）资产负债表日以后资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大）资产负债表日以后资产价格、税收政策、外汇汇率发生较大变动变动（3 3）资产负债表日以后自然灾害导致的资产重大损失）资产负债表日以后自然灾害导致的资产重大损失（4 4）资产负债表日以后发行股票和债券以及其他巨额举债）资产负债表日以后发行股票和债券以及其他巨额举债（5 5）资产负债表日以后资本公积转增资本）资产负债表日以后资本公积转增资本（6 6）资产负债表日以后发生巨额投资）资产负债表日以后发生巨额投资（7 7）资产负债表日以后发生企业合并或处置子

48、公司）资产负债表日以后发生企业合并或处置子公司(8)(8)股利分配或利润分配股利分配或利润分配2023/3/830丽水职业技术学院 何海东注意事项：注意事项：（1 1）资产负债表日后事项期间对去年底存货可变现净值的变化）资产负债表日后事项期间对去年底存货可变现净值的变化=应作为应作为调整事项处理；调整事项处理；（2 2）资产负债表日后出现的情况会引起资产升值）资产负债表日后出现的情况会引起资产升值=不作为调整事项处理不作为调整事项处理=不符合谨慎性原则；不符合谨慎性原则；（3 3）从税务部门获得的退回所得税）从税务部门获得的退回所得税=无论是在资产负债表日以后，财务无论是在资产负债表日以后，财

49、务报告批准日之前收到；还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在报告批准日之前收到；还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在实际收到时冲减当期所得税费用。实际收到时冲减当期所得税费用。2023/3/831丽水职业技术学院 何海东例：某公司例：某公司2006年年2月月18日召开公司董事会，董事会制定的利润日召开公司董事会，董事会制定的利润分配方案如下：分配方案如下：2005年实现净利润年实现净利润29145元，按元，按2005年实现净利年实现净利润的润的10%提取法定盈余公积，分派普通股现金股利提取法定盈余公积，分派普通股现金股利10000元。元。解：根据资产负债表日后事项具体准则的规定，本事

50、项不解：根据资产负债表日后事项具体准则的规定，本事项不属于调整事项，而是非调整事项，只需在财务报表附注中加以属于调整事项，而是非调整事项，只需在财务报表附注中加以单独披露即可。单独披露即可。2023/3/832丽水职业技术学院 何海东资产负债表日后事项的披露资产负债表日后事项的披露财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。每项重要的资产负债表日后非调整事项的