1、审计的基本概念gor.pptx

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1、审 计 学审审 计计 学学 教 材：朱荣恩主编 （面向21世纪教材）学 时：64学时学 分：4学分审 计 学课课 程程 简简 介介n n课程地位：会计学专业的主干课程课程地位：会计学专业的主干课程n n课程性质课程性质:应用型，技术型学科应用型，技术型学科n n学习方法：学习方法：熟悉经营环节熟悉经营环节+会计会计+思考能力思考能力n n学习目标：掌握审计的基本原理和基本学习目标：掌握审计的基本原理和基本 方法方法n n考核方法：闭卷考试考核方法：闭卷考试 平时成绩平时成绩30%考试成绩考试成绩70%n n联系方式：联系方式： 审 计 学举例：举例：n资产负债表 项项 目目金金 额额存 货10

2、00万审 计 学存货存货 1000万万n n存货价值1000万，计算准确n n存货是截止到12月31日n n1000万存货都属于被审计单位，使用不受限制n n所有的存货都包括在内 审 计 学怎么查怎么查分析分析监盘监盘所有所有权权截止截止时间时间披露披露审 计 学第一章第一章 总总 论论 本章本章本章本章学习内容与重点：学习内容与重点：学习内容与重点：学习内容与重点：了解审计的产生与发展掌握审计的基本概念、审计与会计的关系了解审计的分类，掌握按主体划分的三种类别及相互关系了解审计机构和审计人员审 计 学1.1 审计的产生与发展审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展审计的产生可以追溯到奴隶社会

3、，西周时期我国就已经有了比较完善的审计机构并配备了专职的审计人员我国审计经历了一个漫长的发展时间，大致可分为4个阶段和7个时期审 计 学发展阶段发展阶段发展时期发展时期一一 古代审计产生古代审计产生1 1 夏禹萌芽时期夏禹萌芽时期2 2 西周初步形成西周初步形成二二 封建王朝审计昌盛衰弱封建王朝审计昌盛衰弱3 3 秦汉最终确立秦汉最终确立4 4 隋唐宋日臻健全隋唐宋日臻健全5 5 元明清衰弱元明清衰弱三三 近代审计逐步演进近代审计逐步演进6 6 中华民国不断演进中华民国不断演进四四 现代审计振兴发展现代审计振兴发展7 7 新中国振兴时期新中国振兴时期审 计 学我国奴隶社会时期的审计制度官厅（政

4、府）审计的初步形成时期n n 夏朝，财政监督已在官厅中出现。n n 商代,我国审计初步萌芽。n n 西周国家审计出现雏形n n 春秋时期，则建立了“复计著”的报告制度。审 计 学西西 周周天子天子地官地官天官天官春、夏、秋、冬四官春、夏、秋、冬四官司会司会小宰小宰宰夫宰夫九府九府（支出）（支出）（收入）（收入）（9个财产保管部门，设有出纳）个财产保管部门，设有出纳）（审计与监察）（审计与监察）审计方式：审计方式：定期不定期对王朝的各财物保管定期不定期对王朝的各财物保管 部门就地稽察；部门就地稽察；每旬、月、年终要求财物保管部每旬、月、年终要求财物保管部门将一切账册和会计报告送呈宰门将一切账册和

5、会计报告送呈宰夫，由其勾考、核验夫，由其勾考、核验。审 计 学战国的“上计”制度秦汉时期的御史监察制度隋朝的御史监察制度和比部制度唐代的比部制度和御史台制度唐代的比部制度和御史台制度宋代的审计院制度元明清时期的监察审计制度我国封建社会时期的审计制度我国封建社会时期的审计制度官厅审计的确立官厅审计的确立与缓慢发展时期与缓慢发展时期审 计 学辛亥革命以后，1912年在国务院下设“审计处”，北京的北洋政府在1914年设立“中央审计处”，南京国民政府在1920年设立“审计院”，1928年颁布审计法，1929年颁布审计组织法，使审计在这一时期不断演进1918年，我国的第一位执业会计师诞生（谢霖先生），标

6、志着我国民间审计的开始中华民国时期的审计制度中华民国时期的审计制度 现代审计制度形成时期现代审计制度形成时期审 计 学新中国成立以后受苏联高度集中的计划经济模新中国成立以后受苏联高度集中的计划经济模式影响，没有设立独立的审计机构，财税监式影响，没有设立独立的审计机构，财税监督工作是通过不定期的会计检查进行的督工作是通过不定期的会计检查进行的十一界三中全会以后，由于工作中心转移到经十一界三中全会以后，由于工作中心转移到经济上来，我国又重新建立审计机构，实行审济上来，我国又重新建立审计机构，实行审计监督计监督（四）新中国时期的审计制度（四）新中国时期的审计制度现代审现代审计重建与蓬勃发展时期计重建

7、与蓬勃发展时期审 计 学二、国外审计的产生与发展二、国外审计的产生与发展（一）国外政府审计产生与发展概况（一）国外政府审计产生与发展概况n n古埃及、古希腊是国外古代政府审计的典型。古埃及、古希腊是国外古代政府审计的典型。在古埃及，大约在公元前在古埃及，大约在公元前35003500年左右，对各年左右，对各级官吏进行的审计开始萌芽。在古希腊，级官吏进行的审计开始萌芽。在古希腊，在在20002000多年前，就建立了官吏卸任经济责任多年前，就建立了官吏卸任经济责任审计制度。审计制度。n n英国、法国是国外近代政府审计的典型。英国、法国是国外近代政府审计的典型。n n英国是最早迈进政府审计现代化的国家

8、。英国是最早迈进政府审计现代化的国家。18661866年，通过了年，通过了国库与审计部法案国库与审计部法案，这，这标志着现代英国政府审计制度的建立，而标志着现代英国政府审计制度的建立，而且宣告了世界上第一个立法模式政府审计且宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。制度的诞生。审 计 学（二）国外注册会计师审计产生与发展概况（二）国外注册会计师审计产生与发展概况n n十六世纪末期，意大利地中海沿岸城市出现了早期的、处于萌芽状况的民间审计。n n国外现代意义上的民间审计产生于资本主义最早发达的英国（南海公司事件）。n n1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，该协会是世界上第一个注册会计

9、师专业团体。注册会计师审计以其独特的社会公证作用终于登上了社会经济监督的历史舞台。审 计 学审 计 学记住几个记住几个“第一第一”n n世界上第一个会计职业团体世界上第一个会计职业团体15811581年创立的威年创立的威尼斯会计协会尼斯会计协会n n世界上第一位注册会计师世界上第一位注册会计师17211721年负责南海公年负责南海公司破产事件的查尔斯司破产事件的查尔斯 斯内尔（斯内尔（Charles SnellCharles Snell）n n世界上第一个注册会计师的专业团体世界上第一个注册会计师的专业团体18531853年年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会审 计

10、学n n我国第一部注册会计师法规1918年会计师暂行章程n n我国注册会计师第一人谢霖n n我国第一家会计师事务所正则会计师事务所审 计 学审计产生的动因审计产生的动因商品经济商品经济两权分离两权分离受托责任受托责任责任履行与信任责任履行与信任审计审计审 计 学一、审计的定义一、审计的定义 审计是由独立的人员对特定经济实体的可计量的信息及所反映的经济活动，客观的收集和评价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合的一个系统过程。1.2 审计、鉴证与认证审计、鉴证与认证审 计 学u 审计主体：审计主体：独立独立的审计人员的审计人员u 审计客体审计客体：被审计单位被审计单位u 审计对象：被审计单位的

11、经济活动审计对象：被审计单位的经济活动AAA定义定义：为了确定关于经济行为及经济现象的结论为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有关利害关系人的系统的过程传达给有关利害关系人的系统的过程审 计 学注册会计师独立性注册会计师独立性n n实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑n n形式上的独立是指会计师事务所或签证小组避免出现这样重大的情形，使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观

12、性或专业怀疑受到损害审 计 学独立性举例独立性举例n nA银行拟公开发行股票，委托B会计师事务所审计2010年度、2011年度和2013年度报表，审计业务约定书约定：审计费用3000000元，A银行在B会计师事务所提交审计报告时支付50%费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付审 计 学举举例：企例：企业财务报业财务报表表审计审计注册注册会会计师计师独立、独立、独立、独立、胜胜胜胜任任任任 的人的人的人的人员员员员检查检查检查检查凭凭凭凭证证证证、账账账账簿及簿及簿及簿及 其他支持性其他支持性其他支持性其他支持性记录记录记录记录收集并收集并收集并收集并评评评评价价价价证证证证据据据据确定一致

13、性确定一致性确定一致性确定一致性企企企企业业业业呈呈呈呈报报报报的的的的财务报财务报财务报财务报表表表表信息信息信息信息公公公公认认认认会会会会计计计计准准准准则则则则及及及及 所有解所有解所有解所有解释释释释既定的既定的既定的既定的标标标标准准准准审计报审计报审计报审计报告告告告结果的报告结果的报告结果的报告结果的报告 审 计 学审计与会计的关系n n联系：n n （1）会计资料是审计对象的主要部分，审计人员必须精通会计n n （2）审计监督和会计监督的内容是相联系的，审计监督是对会计监督的内容进行再监督。审 计 学会计目的 为决策者提供相关的信息审计目的为会计信息的可靠性提供保证u 目的不

14、同u 产生的基础不同会计产生于经济管理的需要审计产生于经济监督的需要uu 成果不同会计的最终成果会计报表审计的最终成果审计报告审 计 学经济业务分析经济业务编制会计分录登记账簿编制会计报表会计报表收集审计证据确认报表是否符合公认的会计准则发表审计意见，出具审计报告程序不同程序不同会计：审计：审 计 学二、审计、鉴证与认证二、审计、鉴证与认证 认证认证认证认证 鉴证鉴证鉴证鉴证 审计审计审计审计 认证认证提高或报告信息质量的服务 鉴证鉴证审计审计 审计审计 认证认证 认证认证 认证认证 图12 认证、鉴证和审计业务之间的关系审 计 学1.3 审计监督体系审计监督体系审计机构和审计人员的种类审计机

15、构审计人员政府审计机构民间审计机构内部审计机构政府审计人员注册会计师内部审计人员审 计 学一、政府审计机构和人员一、政府审计机构和人员1、政府审计机构的模式（1）立法模式（2）司法模式（3）行政模式（4）独立模式（一）政府审计由政府审计机关代表政府依法进行的审计审 计 学审 计 学审 计 学审 计 学审 计 学2、我国的政府审计机构、我国的政府审计机构我国政府审计机构分成两大层次：地方审计机关审计厅、审计局最高审计机关审计署审 计 学二、内部审计机构及其人员内部审计是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。（一）国际内部审计组织国际内部审计师协会1941年在美国纽约成立，总部设在佛罗

16、里达州1987年我国正式加入，标志着中国内部审计步入国际化轨道（二）我国的内部审计及机构和人员部门内部审计内部审计单位内部审计审 计 学内部审计的类型内部审计的类型n n属于董事会或审计委员会n n属于总裁或总经理n n属于主管财务的副总经理或总会计师n n我国目前的内部审计部门由本部门本单位的主要负责人领导审 计 学三、民间审计机构及其人员（一）国际民间审计组织国际会计师联合会成立于1977年，下设国际审计实务委员会，代表理事会负责指定并颁布国际审计准则（二）我国民间审计机构及人员1、我国民间审计机构：会计师事务所有限责任会计师事务所合伙会计师事务所2、民间审计人员：注册会计师审 计 学n

17、n中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念的描述：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（三）注册会计师审计定义（三）注册会计师审计定义审 计 学（四）注册会计师审计与内部审计的联系（四）注册会计师审计与内部审计的联系n n任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分内部审计和外部审计在

18、工作上具有一致性利用内部审计的工作成果可以提高工作效率，节约审计费用审 计 学 注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围审 计 学一、独立审计准则体系和缺陷一、独立审计准则体系和缺陷 1.4 注册会计师的执业准则体系注册会计师的执业准则体系审 计 学二、准则框架的重建二、准则框架的重建二、准则框架的重建二、准则框架的重建审 计 学业务准则的构架业务准则的构架业务准则的构架业务准则的构架审 计 学改进后名称改进后名称n n中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项）n n中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 第1101号第1

19、633号(41项）n n中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则 第2101号(1项）n n中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则 第3101号第3111号(2项）n n中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则 第4101号第4111号(2项）n n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 第5101号审 计 学审 计 学n n编号的原理编号的原理在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则 “2”代表审阅准则 “3”代表其他鉴证业务准则 “4”代表相关服务准则 “5”代表质量控制准则三、准则编号体

20、系三、准则编号体系审 计 学百位数代表某一类别准则中的大类百位数代表某一类别准则中的大类百位数代表某一类别准则中的大类百位数代表某一类别准则中的大类 以审计准则为例，将审计准则分为六大类：以审计准则为例，将审计准则分为六大类：以审计准则为例，将审计准则分为六大类：以审计准则为例，将审计准则分为六大类：“1 1”代表一般原则与责任代表一般原则与责任代表一般原则与责任代表一般原则与责任 “2 2”代表风险评估与应对代表风险评估与应对代表风险评估与应对代表风险评估与应对 “3 3”代表审计证据代表审计证据代表审计证据代表审计证据 “4 4”代表利用其他主体的工作代表利用其他主体的工作代表利用其他主体的工作代表利用其他主体的工作 “5 5”代表审计结论与报告代表审计结论与报告代表审计结论与报告代表审计结论与报告 “6 6”代表特殊领域审计代表特殊领域审计代表特殊领域审计代表特殊领域审计十位数代表大类中的小类十位数代表大类中的小类十位数代表大类中的小类十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号