审计课件第6章审计计划、重要性和审计风险.pptx

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1、第第6 6 章章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险教学大纲（一）审计计划1、审计计划的作用2、审计计划的内容及编制3、审计计划的审核（二）重要性1、重要性的定义2、重要性的运用3、编制审计计划时对重要性的评估4、评价审计结果时对重要性的考虑（三）审计风险1、审计风险的组成要素及其相互关系2、评估固有风险应考虑的因素3、控制风险的初步评估4、符合性测试与控制风险的进一步评估5、实质性测试与控制风险的最终评估6、检查风险的评估基础7、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响8、检查风险与审计意见的类型三、教学目的通过本章的学习，应掌握审计计划、重要性和审计风险的基本理论，

2、并了解审计计划、重要性和审计风险的内容，为实际审计工作提供指导和依据。四、教学要求理解审计计划的作用、审计计划的内容、审计计划的编制和审核；掌握重要性的定义、适用范围和重要性的运用，掌握编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要性的考虑；弄清弄懂审计风险的组成要素及其相互关系，掌握评估固有风险应考虑的因素，掌握控制风险的初步评估和检查风险的评估基础等问题。6 6审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险6-16-1审计计划审计计划6-26-2重要性重要性6-3审计风险审计风险6-16-1审计计划审计计划审计计划的作用审计计划的作用 使使审审计计人人员员能能根根据据具具体体情情

3、况况收收集集充充分分、适适当当的证据。的证据。可可以以保保持持合合理理的的审审计计成成本本，提提高高审审计计工工作作的的效率和质量。效率和质量。可以避免与被审计单位之间发生误解。可以避免与被审计单位之间发生误解。6-16-1审计计划审计计划审计计划的内容审计计划的内容被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成人员分工审计小组组成人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估对对专专家家、内内部部审

4、审计计人人员员及及其其他他审审计计人人员员工工作作的的利利用用其他有关的内容其他有关的内容6-16-1审计计划审计计划审计计划的编制审计计划的编制 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应由审计项目负责人编制。审审计计计计划划应应形形成成书书面面文文件件，并并在在工工作作底底稿稿中中加加以以记录。记录。总总体体审审计计计计划划中中，时时间间预预算算是是一一个个十十分分重重要要的的内内容。容。具具体体审审计计计计划划，在在实实际际工工作作中中，一一般般是是通通过过编编制制审计程序表的方式体现的。审计程序表的方式体现的。审计计划编制审计计划编制编制人：审计项目负责人形式：表格式 问卷式 文字叙述

5、式审计计划的体现6-16-1审计计划审计计划审计计划的审核审计计划的审核 编编制制完完成成的的审审计计计计划划，应应当当经经会会计计师师事事务务所所的有关业务负责人审核和批准。的有关业务负责人审核和批准。对在审核中发现的问题，应及时进行相应的对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。载和说明。计划审计工作步骤计划审计工作步骤注意：前四个步骤主要同总体计划制定有关第一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况第二步执行分析程序第三步初步评价重要性水平第四步考虑审计风险第五步对重要认定制定初步审计策略第六步了解被审计单

6、位内控制度第七步进行符合性测试及评估控制风险第八步确定检查风险及设计实质性测试注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关6-26-2重要性重要性重要性的定义重要性的定义我我国国独独立立审审计计准准则则对对重重要要性性的的定定义义是是：“本本准准则则所所称称重重要要性性，是是指指被被审审计计单单位位会会计计报报表表中中错错报报或或漏漏报报的的严严重重程程度度，这这一一程程度度在在特特定定环环境境下下可可能能影影响会计报表使用的判断或决策。响会计报表使用的判断或决策。”重要性概念是针对会计报表而言的。重要性概念是针对会计报表而言的。重重要要性性概概念念必必须须从从会会计计报报表表使使用用者者的的角角度

7、度来来考考虑。虑。重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断离不开特定的环境。重要性与可容忍误差之间的关系。重要性与可容忍误差之间的关系。确定重要性确定重要性学习重点注意以下几方面-两阶段：计划阶段，评价阶段-两标准：金额、性质-两层次：报表层、账户层-两关系：重要性与审计风险关系，重要性与审计证据关系-两方法：分配，不分配-重要性的运用-错报、漏报的汇总6-26-2重要性重要性重要性的适用范围重要性的适用范围执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。执执行行其其他他鉴鉴证证业业务务时时，除除非非其其他他规规定定和和其其他他准则有特定要求，应当参照重要性原

8、则办理。准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。6-26-2重要性重要性重要性的运用重要性的运用运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求金额和性质的考虑金额和性质的考虑数量数量性质性质两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑会计报表层次会计报表层次账户和交易层次账户和交易层次6-26-2重要性重要性重要性的运用重要性的运用重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系审审计计人人员员应应当当考考虑虑重重要要性性与与审审计计风风险险之之间间存存在在的的反反向向关关系系。重重要要性性水水平平越越高高，审审计计风风险险越低；重要性水平越低，审计风险越高。越低；重要性水平越低，审计风险越

9、高。6-26-2重要性重要性编制审计计划时对重要性的评估编制审计计划时对重要性的评估对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求对重要性水平做初步判断时应考虑的因素对重要性水平做初步判断时应考虑的因素会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定账户或交易层次重要性水平的确定账户或交易层次重要性水平的确定 编制审计计划时对重要性评估编制审计计划时对重要性评估会计报表层次重要性水平的确定：有固定比率法和变动比率法两种如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平帐户或交易层次的重要性水平 -分配的方法 分配的对象一般是资产

10、负债表帐户 各帐户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平 -不分配的方法举例：重要性水平分配 单位：万元6-26-2重要性重要性评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平时的处理汇总数超过重要性水平时的处理 汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理 评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑错报或漏报汇总汇总数与重要性水平的比较评价 -汇总数低于重要性水平的处理 -汇总数接近重要性水平的处理应追加审计程序 -汇总数

11、超过重要性水平的处理应扩大实质性测试的范围6-3审计风险审计风险审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的含义，是指会计报表存在重大错审计风险的含义，是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险险。分析审计风险分析审计风险审计职业风险审计风险错误拒绝的风险（险，红脸险，误拒险）错误接受的风险（险，手铐险，误受险）审计风险形成的原因 -审计对象的复杂性和审计内容广泛性 -被审计单位内控制度的强弱 -对审计结

12、论的依赖程度和审计结论的影响范围 -审计法律环境的直接影响审计风险形成主观原因 -审计人员的经验和能力 -审计人员的工作责任心 -审计人员的工作失误审计方法自身的原因 -审计风险和审计成本的均衡 -统计抽样和分析性审核方法采用 -现代审计模式的运用固有风险：又称内在风险注册会计师无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之，就越少。控制风险：又称制度风险注册会计师无法控制，但可以评估的风险。如果评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之，就越少。检查风险：又称测试风险注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明注册会计师可接受水平越高，则所需审计证据就

13、越少，反之，就越多检查风险不能降低至可接受水平，可发表保留意见或无法表示意见判断：注册会计师认定的检查风险达到可接受水平，应发表无保留意见（）题解：错。因为检查风险达到可接受水平，只能说明实施了相应的审计程序，取得了充分的审计证据，不能说明会计报表公允表达6-3审计风险审计风险审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系从定量的角度看从定量的角度看审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险6-3审计风险审计风险审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系从定性的角度看从定性的角度看固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两方

14、面加以考察从定量的角度看审计风险=固有风险控制风险检查风险从定性角度看检查风险与固有风险和控制风险的综合水平（即固有风险控制风险）之间存在着反比关系当固有风险和控制风险的综合水平越高时，注册会计师必须扩大审计范围，实施越详细的实质性测试程序，把检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。实质性测试的性质、时间和范围的确定，最终取决于固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险各风险之间及各风险与审计证据的关系如下：以上关系，都可以从审计风险变化中分析检查风险=审计风险固有风险控制风险高 少中 中低 多中 中中（较高）中（较少）审计风险与审计证据之间成反向变动关系固有风险与审

15、计证据之间成正向变动关系控制风险与审计证据之间成正向变动关系检查风险与审计证据之间成反向变动关系检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成反比关系6-3审计风险审计风险评估固有风险应考虑的因素评估固有风险应考虑的因素管理人员的品行和能力管理人员的品行和能力管理人员，特别是财务人员的变动情况管理人员，特别是财务人员的变动情况管理人员遭受的异常压力管理人员遭受的异常压力业务性质业务性质影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素6-3审计风险审计风险控制风险的控制风险的初步评估初步评估 在对控制风险进行初步评估时，审计人员应在对控制风险进行初步评估时，审计人员应当遵循当遵循稳

16、健原则稳健原则，宁可高估控制风险，不可，宁可高估控制风险，不可低估控制风险低估控制风险 6-3审计风险审计风险符合性测试与控制风险的符合性测试与控制风险的进一步评估进一步评估进行了符合性测试后，审计人员应当根据符进行了符合性测试后，审计人员应当根据符合性测试的结果，评估内部控制的设计和运合性测试的结果，评估内部控制的设计和运行是否与控制风险的初步评估结论相一致。行是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，如果存在偏差，应当修正对控制风险的评估，并据以修改实质性测试程序的性质、时间和并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。范围。6-3审计风险审计风险实质性测

17、试与控制风险的实质性测试与控制风险的最终评估最终评估 审审计计人人员员在在终终结结审审计计之之前前，应应当当根根据据实实质质控控制制测测试试的的结结果果和和其其他他审审计计证证据据，对对控控制制风风险险进进行行最最终终评评估估，并并检检查查其其是是否否与与控控制制风风险险的的初步评估结论相一致。初步评估结论相一致。6-3审计风险审计风险检查风险的评估基础检查风险的评估基础由于控制风险与固有风险相互联系，审计人由于控制风险与固有风险相互联系，审计人员应当对固有风险与控制风险进行综合评估，员应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。并据以作为检查风险的评估基础。6-3审计

18、风险审计风险检查风险对确定实质性测试性质、时间检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响和范围的影响 审审计计人人员员实实施施的的实实质质性性测测试试，其其性性质质、时时间间和和范范围围的的决决定定，最最终终取取决决于于根根据据固固有有风风险险和和控控制制风风险险的的综综合合水水平平所所确确定定的的可可接接受受的的检检查查风险。风险。6-3审计风险审计风险检查风险对确定实质性测试性质、时间检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响和范围的影响检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型如果经过实施有关实质性测试后，审计人员如果经过实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或无法发表意见。么，他应当发表保留意见或无法发表意见。6-3审计风险审计风险