第8章业务循环审计.pptx

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1、第第8 8章章 业务循环审计业务循环审计8 学时审计学武汉理工大学出版社2013主要内容第一节 业务循环审计程序第二节 销售与收款循环审计第三节 采购与付款循环审计审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313第一节 业务循环审计程序一、业务循环审计的概念二、业务循环审计程序审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313细分审计业务的方法细分审计业务的两种方法(1)账户法_把每个账户余额作为一个单独的部分。如存货与销货成本分别审计(2)循环法_把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313

2、图图图图 10-1 10-1个交易循环的关系个交易循环的关系个交易循环的关系个交易循环的关系货币货币资金资金筹资与筹资与付款循环付款循环销售与销售与收款循环收款循环存货与存货与储存循环储存循环采购与采购与付款循环付款循环工资工资支付循环支付循环审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313建立审计目标建立审计目标建立审计目标建立审计目标图图图图 10-2 10-2 期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响期末余额的影响期末余额的影响期末余额的影响应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额$96$66

3、0期末余额期末余额$105$590$26$35现金收回现金收回销售退回销售退回坏帐准备坏帐准备销售销售审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313第二节 销售与收款循环审计一、销售收款循环的性质二、赊销交易的内部控制三、现金收入交易的内部控制四、应收账款余额的实质性测试五、虚假收入审计审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313一、销售收款循环的性质一、销售收款循环的性质审计学武汉理工大学出版社2013图图图图 10-3 10-3销售与收款的交易销售与收款的交易销售与收款的交易销售与收款的交易测试和实质性测试测试和实质性测试测试和实质性测试测试和实质性测

4、试的设计方法的设计方法的设计方法的设计方法审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313图图图图 10-4 10-4销售与收款审计测试的种类销售与收款审计测试的种类销售与收款审计测试的种类销售与收款审计测试的种类审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313图图图图 10-5 10-5销售与收款测试方向销售与收款测试方向审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313一、交易类型1、赊销交易2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回）3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社2

5、0201313图图图图 10-6 10-6二、销售与收款循环帐户二、销售与收款循环帐户二、销售与收款循环帐户二、销售与收款循环帐户审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313三、审计目标1-存在或发生1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313三、审计目标2-完整性1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账2、应收

6、账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313三、审计目标3-权利和义务1、应收代表要求客户付款的法定权利审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013131、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。三、审计目标4-估价或分摊审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313三、审计目标5-表达与披露1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类2、已作抵押的应收账款已

7、作了适当披露3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313四、重大错报风险1、交易量很大，增加了发生错报的机会2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313二、赊销交易的内部控制二、赊销交易的内部控制 审计学武汉理工大学出版社2013二、赊销交易的内部控制 赊销交易的业务活动 了解内部控制 评价控制风险审计学武汉理工大学出版社审计

8、学武汉理工大学出版社20201313（一）赊销交易的业务活动顾客订货单存在或发生可能销售商品给了未经授权的顾客销售单估价与分摊销售可能未经信用批准发运凭证完整性仓库可能对未经批准的销售单发出了商品存在或发生、完整性销售单所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013131商品价目表、销售发票存在或发生、完整性、估价与分摊 可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误转账凭证、应收账款、营业收入明细账存在或发生、完整性和估价与分摊 发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上顾客

9、月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账存在或发生、完整性和估价与分摊货币资金失窃；收款记录错误贷项通知单、折扣折让明细表存在或发生、完整性和估价与分摊 虚假的销货退回及折扣及折让贷项通知单、折扣折让明细表估价与分摊未经授权注销坏账转账凭证 估价与分摊 提取坏账准备有误审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（二）了解内部控制是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？新顾客是否由主管批准？新顾客是否由主管批准？对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？是否对所有新顾客执行信用检查？是否对所有

10、新顾客执行信用检查？是否在每次销售前检查顾客的信用额度？是否在每次销售前检查顾客的信用额度？供货前是否要求有已批准的销售单？供货前是否要求有已批准的销售单？是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售单的一致性？单的一致性？每次装运货物是否都编制了装运凭证？每次装运货物是否都编制了装运凭证？每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销售单？售单？每张装运凭证是否有相应的销售发票？每张装运凭证是否有相应的销售发票？是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？销售发票是否计算控制总数销售发票

11、是否计算控制总数?该总数是否与销售该总数是否与销售账和应收账款记录的金额一致？账和应收账款记录的金额一致？是否每月寄出对账单给顾客？是否每月寄出对账单给顾客？审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（三）评价控制风险（1）确认可能发生哪些错报？（2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？（3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（三）评价控制风险赊销交易审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（三）评价控制风险赊销交易（续1）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社2

12、0201313（三）评价控制风险赊销交易（续2）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（三）评价控制风险赊销交易（续3）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313三、现金收入交易的内部控制三、现金收入交易的内部控制审计学武汉理工大学出版社2013三、现金收入交易的内部控制（一）常用的凭证和记录（二）业务活动（三）了解内部控制（四）评价控制风险审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（一）常用凭证和记录11、汇款通知书(remittance advice)：连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。如果顾客没有将其退回

13、，则通常由拆封邮件的职员自行编制。2、清单（prelist）列示通过邮寄而收到的现金明细表审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、现金盘点表（cash count sheet）列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调节其总数和收银机打印出的总数。4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。5、有效存款单。是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。6、现金日记账。（现销和收回应收账款）（一）常用凭证和记录2审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（二）业务活动1、收到现金2、将现金送存银行3、记录收款审计学武汉理工大学出版社审计

14、学武汉理工大学出版社20201313（二）业务活动收现1、柜台收款（over-the-counter-receipts）2、邮寄收款3、特殊人事政策和实务审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013131 1、柜台交易收款、柜台交易收款1-1-收银机的好处（1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。（2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的磁带上，记录交易。（3）收银机能产生每日收入的控制总数。（4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013131 1、柜台交易收款、柜台交易收款2-2-收银机的好处（5）在每天

15、结束的时候，经理通过比较现金抽屉里的金额和机器当天的销售记录来检查现金。（6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员工将现金存入银行。（7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处，作为会计记账的基础。（8）定期定点的检查也可以防止偷窃。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013132 2、邮寄方式收款控制、邮寄方式收款控制 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款通知书上的金额相对比。额与所付汇款通知书上的金额相对比。如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收如果汇

16、款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应。（已收支票应立即在其背面盖上立即在其背面盖上“只能存入只能存入”）在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存入银行。入银行。信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿

17、和客户账的录入提供数据。账的录入提供数据。作为最后一步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对：作为最后一步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对：（1 1）从信件室收到的清单总数；）从信件室收到的清单总数；（2 2）从出纳处得到的银行存款总数；）从出纳处得到的银行存款总数；（3 3）从会计部得到的借记现金的总数。）从会计部得到的借记现金的总数。信件室员工是第一个处理邮寄现金收据，它能确保职权的分离。如果是会计打开邮寄现金收据，那么他们就很容易隐瞒偷窃。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013132、邮寄方式收款控制邮寄方式收款控制锁箱系统（lockbox syste

18、m）该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱，银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记公司账户，将汇款通知书送给公司，用以更新应收账款。这个系统能加速支票送存，并使公司尽早知道银行已将收款贷记了公司账户，同时也消除了公司职员挪用所收款项的风险。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、特殊的人事政策和实务（1）公司为经管现金的人投保，购买职工忠诚保险。保险公司在发行保单和增加某位员工进现有保单之前，通常要对该员工在先前职位进的诚实性和正直性进行调查。（2）强制休假和定期岗位轮换审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（三）了解现金内部控制收现审计学武汉

19、理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（四）评价控制风险_收现审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313四、应收账款余额的实质性测试四、应收账款余额的实质性测试审计学武汉理工大学出版社2013四、应收账款余额的实质性测试（一）确定检查风险（二）审计方案的设计与执行审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（一）确检查风险水平合并控制风险估计水平：中等水平（稳健原则）合并控制风险估计水平：中等水平（稳健原则）根据控制风险的估计，确定重大错报风险，进而确定检查风险水平根据控制风险的估计，确定重大错报风险，进而确定检查风险水平审计学武汉理工

20、大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（二）审计方案设计与执行审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313应收账款认定实质性程序一览表应收账款认定实质性程序一览表审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013131、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性（1）测试应收账款试算表（accounts receivable trial balance）常见的方法是与账龄分析有合二为一。（2）与总账核对 相关的认定：估价与分摊审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013132、执行分析程序分析指标 （1）应收账款周转率 （2）应收账款

21、与流动资产总额之比 （3）销售净额报酬率（净利/销售净额）（4）坏账费用与赊销净额之比 （5）坏账费用与实际坏账之比相关认定：主要：存在或发生、完整性；次要：估价与分摊（第4、5个指标）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、函证应收账款1-准则要求函证是公认审计程序，（特殊情况除外）审计人员如果没有执行函证，则应在工作底稿上说明其现由：（1）应收账款对财务报表不重要（2）使用函证审计程序无效（预计回函比率低）（3）审计人员认为重大错报风险低若审计客户不准许函证任何或某些应收账款，代表审计范围受到限制若审计客户不准许函证任何或某些应收账款，代表审计范围受到限制审计学

22、武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、函证应收账款2-函证格式函证的目的：应收账款余额的真实性。（债务人的存在和债权记录的可靠性）影响函证范围和数量的因素：（1）应收账款在全部资产中的重要性。（2）被审计单位内部控制的强弱。（3）以前函证的结果。（4）函证方式的选择。参见：积极式函证和消极式函证的对比表审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313积极式函证和消极式函证对比表如审计中国电信武汉分公司，对其居民顾客可使用消极式函证，对商业性顾客使用积极性函证。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、函证应收账款3-函证的控制注

23、册会计师应当直接控制询证函的发送和回收对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。若反复函证得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、函证应收账款4函证结果差异分析产生差异的主要原因有：第一，未达账项；第二，记账差错；第三，被审计单位的舞弊行为参见：应收账款询证结果汇兑表（李P57）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313回函产生差异的原因及其对策回函产生差异的原因及其对策检查函证

24、日后的收款凭证存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性检查发货单或货运凭证、销售合同等顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误检查红字发票、退货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单虚增收入检查与笔误或有争议金额相关的原始凭证被审计单位失误或错误金额审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013133、函证应收账款5函证结果的评价重新考虑过去对内部控制制度评价和控制测试结果是否恰当，分析程序的结果是否适当及相关风险评价是否适当。若函证结果表明无审计重大差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。如存在重大差异，则应估计应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。审

25、计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313涉及的相关认定 主要：存在或发生、权利和义务 次要：估价或分摊；完整性函证（完整性）的局限性：（1）未入账的应收账款无法函证；（2）顾客相对于低估错误而言，更喜欢报告高估的错误。3、函证应收账款6-相关的认定审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013134、核证已入账应收账款至支持性凭证支持应收账款明细账记录的凭证包括：（1）顾客订单；（2）装运凭证；（3）销售发票；（4）贷项通知单；（5）往来信函等。相关认定：存在；估价或分摊（顾客债务额）；权利和义务审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社2020131

26、35、销售截止测试截止测试的目的：（1）销售和应收账款已在发出商品所属的会计期间入账；（2）在同一期间对有关的存货和销售成本账户，也进行相应的记录测试路线：相关认定：存在或发生；完整性参见：主营业务收入截止测试（李P78）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313销售截止测试的三条审计路线对比从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证缺乏全面性和连贯性，只能查出多计，无法查出漏计比较直观，容易追查至相关凭证记录以证实已入账收入是否在同期间已开具发票并发货，有无多计收入 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应

27、的发货记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现少计收入确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少计收入从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的账簿记录，不易发现多计收入较全面、连贯，容易发现漏计收入确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，有无少计收入审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013136 6、执行现金收入截止测试、执行现金收入截止测试Cash receipts cutoff test目的：测试属于被审计期间内的现金收入均已合理入账 比如，12月份收到顾客欠款，拖到下一年度的1月份才入账，则会造成资产

28、负债表日应收账款的高估和现金的低估。（或者相反，提前入账。）相关的认定：存在或发生、完整性审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013137、审查期后收款期后收款：subsequent collections收到顾客付款是账款可收回性的最好证据。相关认定：存在或发生、估价或分摊、完整性。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013138 8、核证账龄分析表到支持性凭证、核证账龄分析表到支持性凭证对过期账款执行以下额外的审计程序；（1）审查债务人档案里的往来信件；（2）复核债务人已公布的年度财务报表；（3）向外界评信机构询问顾客的信用等级 （4）同有关人员讨论账款

29、的可收回性。相关认定：应收账款和坏账准备的“估价与分摊”参见：应收账款账龄分析表（高P363）审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013139、将报表表达与一般公认会计原则相比较检查以下情况：（1）应收员工款的列报；（2）顾客账户的贷方余额处理；（3）抵押、转让的披露；方法：检查董事会会议记录；询问管理当局等审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313五、虚假收入审计五、虚假收入审计审计学武汉理工大学出版社2013虚假确认收入的可能迹象及其审计对策虚假确认收入的可能迹象及其审计对策审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313合同中不确定

30、性条款注册会计师李浩在审计华兴公司2002年会计报表时，注意到华兴公司（甲方）销售商品时与客户（乙方）签订的销售协议规定：乙方付足货款提货，货物自提，费用自理。如出现市场需求变化造成产品滞销，甲方应予调换，调换比例为年销售回款额的30%。调换产品必须保证产品和包装的完整性、不得有破损、污渍，否则不予调换。但华兴公司仍然全额确认主营业务收入。即使收款也不能全额确认收入，建议根据经验确定一个合理调换比例，按比例确认收入审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313第三节 采购与付款循环审计一、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购与付款循环内部控制及测试三、应付帐款审计四、应付工

31、资审计审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313一、采购与付款循环主要业务活动（一）请购商品和劳务（仓库或使用部门）一般授权和特殊授权（二）编制订购单 审查是否经过授权-选择最佳的供应来源 -编制订购单事后独立稽核 订购单连续编号、一式多联（三）验收商品 核对商品与订购单验收编制一式多联、连续编号的验收单（四）储存已验收的商品存货 限制无关人员接近审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（五）编制付款凭单 经适当批准预先编号的应付凭单是记录采购业务的依据（与存在与发生、完整性、估价与分摊认定相关）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；

32、确定供应商发票计算的正确性；编制预先编号的预付凭单；独立检查付款凭单计算的正确性；在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；由被授权者签字。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（六）确认记录与负债 检查所购物资、订货单、供应商发票、未付款的凭单。会计主管监督账务处理的正确性入账的及时性独立检查入账金额的正确性（七）付款 通常由应付凭单部门执行（八）记录现金或银行存款支出 定期核对、独立检查审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313二、内部控制及测试1、职责分工：提出采购申请、批准采购、-加强对采购的控制 批准采购与执行采购防止不必要的采购 采

33、购审批与合同签订、合同审核内外勾结、虚列支出、验收与财会按真实的金额入账2、授权程序 分级采购制度、授权申请、采购审批、签发支票3、文件与记录的使用 预先编号：订货单、验收单、应付凭单、支票；合并文件4、独立检查 转次页审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313独立检查独立与经办业务人员对卖方发票、验收单、订购独立与经办业务人员对卖方发票、验收单、订购单等独立检查；单等独立检查；定期核对采购日记账与应付账款明细账；定期核对采购日记账与应付账款明细账；专人检查负债的真实性、到期日等专人检查负债的真实性、到期日等独立检查付款凭单独立检查付款凭单独立检查银行存款与余额调节表独立

34、检查银行存款与余额调节表独立检查明细账与总账独立检查明细账与总账实物控制：限制接近、验收与保管分离、退货审批、实物控制：限制接近、验收与保管分离、退货审批、限制接近会计记录限制接近会计记录承前页5审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313幸运工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管幸运工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管时某，根据机器修理的需要，向供货商定购零配时某，根据机器修理的需要，向供货商定购零配件，订货单一式三联，一联交供应商，一联留存，件，订货单一式三联，一联交供应商，一联留存，另一联送交验收部。收到零配件的验收主管章某另一联送交验收部。收到零配件的验收主管章某

35、在订货单上签字，然后把订货单送交财会部门，在订货单上签字，然后把订货单送交财会部门，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账，验收后的零配件用车装运到检修车间的材料堆放验收后的零配件用车装运到检修车间的材料堆放点，车间管理员在库存账单上登记收到的零配件点，车间管理员在库存账单上登记收到的零配件的数量。的数量。问题：指出以上内部控制的问题问题：指出以上内部控制的问题审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313问题：指出以上内部控制的问题问题：指出以上内部控制的问题（1）请购、审批、执行分工不明（2）对外付出订单未经审批，容易造成采

36、购失控；（3）订单未事先传递到财会部门，如果验收不及时，财会部门会延迟登记采购及负债；（4）车间管理员应验收、清点。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313如何针对下列问题设置内部控制所购货物都已收到，并符合最低成本原则；已发生采购均已记录采购按正确的日期记帐检查所附的原始凭证、检查所附的原始凭证、永续盘存记录或实物；永续盘存记录或实物；检查核准采购标记、检查核准采购标记、审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313内部控制测试案例内部控制测试案例某公司是生产家电的中型企业，所有原材料的取得的处理都经过采购、验收、应付账款记录和付款等程序，编制用于评

37、估内部控制中的订购与验收的调查问卷。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313内部控制测试案例内部控制测试案例验收的控制测试验收单是否连续编号？验收单是否在验收人员盘点后根据验收单填列？送至验收部门的验收单是否只写明品种规格，不写明数量？验收单订购单是否一并送会计部门并相互核对？审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313三、应付帐款审计三、应付帐款审计负债审计的特点：重点审查低估和漏列应付帐款入账时间：（1）物资和发票帐单同时到达：按发票帐单登记入账；（2）发票帐单已到，物资未到：依据发票帐单入账；（3）物资已到，发票帐单未到：月末估价入帐。下月初冲

38、回。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313应付帐款入账时间案例应付帐款入账时间案例 注册会计师对某企业进行年审。该企业拥有1000万资产，当年获利5万元，财务状况良好。对结账日后负债审计：1.12月30日开出金额为12000元的发票（交货条件为运出地)货物于12月30日发出，但次年1月4 日才收到，故发票于收货日入账。2.12月31 日收到一批货物，计80000元，并于当日验收入库，记于存货项下。发票日虽为12月29日，实际次年1月10 日才收到，故记入1月交易中。3.冷气设备于12 月31日装妥，计40万元，发票日期12月31 日，该企业次年1月20日付款，才予入账

39、。以上事项是否需要调帐？审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313应付帐款入账时间案例（续）应付帐款入账时间案例（续）1、不影响损益，仅影响资产负债表账户，不影响营运资金，进影响流动比率；2、影响损益、且影响流动比率、营运资金；3、影响流动比率、营运资金。是否对净利润产生影响是决定是否需要调账的关键；考察是否对流动比率及营运资本产生重要影响；审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313应付帐款的审计程序 1、帐表核对；2、分析性复核：与上期期末余额比；计算：应付帐款占进货比=应付帐款/进货 应付帐款占流动负债比率 应付帐款周转率 3、审查应付帐款的真实

40、性、正确性（函证）4、应付帐款是否全部入账 5、有无非正常业务形成；6、长期挂帐的。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313为何应付帐款的函证不像应收为何应付帐款的函证不像应收帐款的函证，具有强制性？帐款的函证，具有强制性？函证的目的是为了验证存在或发生认定；而应付帐款审计主要是为了发现“完整性”认定的错误；与应收帐款相比，委托人尚有卖方发票、对帐单等外来凭证用以核实应付帐款，而并无这些手存外来凭证适应收帐款。应付帐款的函证适合于被审单位控制风险较高或处于财务困难时期；函证对象：发生额较大、企业重要的供货人函证形式：肯定式审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社

41、20201313如何查找未入账的负债？完整性如何查找未入账的负债？完整性是否有尚未处理的验收单或供应方发票（由凭证查起）；-未入账资产负债表日后收到的采购发票入账时间是否正确；-未及时入账资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证检查其入账时间；-未及时入账审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313四、工薪审计（一）业务流程员工聘用（专门的部门按计划聘用）员工资料备案考勤及工时统计人员调动需经过人事部门工资结算：工资管理部门、依据人员调配单、考勤记录、工资制度计算应发工资，财会部门编制工资结算表提现和支付工资分配账务处理审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版

42、社20201313（二）主要文件员工录用和调配单考勤簿工资标准产量和工时记录生产统计表扣款通知单工资单工资结算汇总表工资分配表记账凭证应付工资总账明细账审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（二）内部控制职责分工人事、考勤、工薪发放、记录员工管理人员与工资发放（侵吞工资）工资发放与招聘和人事（伪造资料）考勤与工资核算（伪造考勤）工资保管与记录审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（二）内部控制授权控制授权控制用工计划人员调配（通知各部门）考勤及工时统计（计价正确）签发支票提取现金审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313

43、（二）内部控制文件与记录控制文件与记录控制连续编号、一式多联产量与工时记录工资单其他工资费用分配表凡是计算工作均应有独立审核审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313（二）内部控制审核制度审核制度人员调配单、考勤、工资单、工资结算汇总表、产量工时记录、生产统计表、工资费用分配表、记账凭证实物控制防止无关人员接近工资审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社202013131.在用于计算应付工资、编制工资单之前、出勤工时卡时须经部门负责人审核同意（独立嵇核）；2.在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已全部统计完毕；（凭证控制）3.在签发工资支票前，工资单经过了另外

44、一个人的审核；（独立检查）4.所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”专用章，并予以保存；（凭证与记录控制）5.在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工作态度和工作能力进行测试；6.解聘员工时，应向他发书面通知，并在通知中说明理由。将通知发放到各部门。对出色员工予以提拔。（授权）7.已经签发没有送给员工的工资支票，应该交回出纳保管。（限制接近）1、离职员工的姓名仍保留在薪工册上；2、尚未付款的薪资支票可能被盗；3、员工所领薪金可能比实际应得多；4、无效的薪金资料可能被输进电脑。将以下对应将以下对应审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313工薪控制案例

45、应征者经工厂领班面试，按面试成绩决定是否录用。录用报到时，新雇工人员工登记表，送交领班。领班在表的右上角，加注该工人的小时工资额，并送交工薪科作为任用通知。以后工资若有调整，领班即以口头通知薪工科办理。工厂入口处放有空白出勤卡。每位工人于星期一早上上班时抽取一卡，填写自己姓名，此后每天用铅笔注明上下班时间。周末下班，工人将出勤卡放入工厂大门口信箱内。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313工薪控制案例（续）星期一早晨，薪工科职员汇集上述已填写完毕的出勤卡后，按姓氏。排列。由两人分别核计工人工资，将薪金明细计入员工所得记录，据以开出薪资支票。工人未将出勤卡投入信箱者，薪资

46、卡中即予自动除名。薪资支票经会计主管亲自签章后交给领班发给厂内工人。若遇到工人缺席，由领班安排支票传递事宜。会计主管调节薪工银行帐，并编制个人所得税申报表。指出以上内部控制的不足。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313本章小结业务循环审计是指运用业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，从而对会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。企业的内部控制制度通常是按不同的业务循环分别设置的，内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。本章重点介绍了销售与收款循环、采购与付款循环的内部控制、潜在的风险、审计目标、审计程序。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313谢谢谢谢!审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20201313