第5章生产与存货循环审计案例.pptx
《第5章生产与存货循环审计案例.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第5章生产与存货循环审计案例.pptx(55页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第5章 生产与存货循环审计案例学习目标l通过本章的学习,掌握生产与存货循环的重大错报风险的评估,存货的内部控制测试与实质性程序,重点掌握存货的监盘程序和要求;掌握职工薪酬审计、制造费用审计的目标和程序。本章结构l5.1星辰公司存货项目审计案例l 5.1.1项目背景资料l 5.1.2评估重大错报风险l 5.1.3星辰公司存货项目控制测试l 5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l5.2星辰公司成本费用审计案例l 5.2.1项目背景资料l 5.2.2评估重大错报风险l 5.2.3星辰公司成本费用控制测试l 5.2.4星辰公司成本费用实质性程序5.1.1项目背景资料l星辰公司所属行业为轻工造纸业。20
2、10年,在政府积极的宏观经济政策调控下,中国造纸行业基本克服了金融危机所带来的市场需求下降,开工率降低,产品库存增加等困难,全行业逐渐走出低谷。2011年,中国造纸行业发展速度开始加快,各项经济指标大幅上涨。2011年上半年,造纸原料价格不断上涨,导致生产成本上升。针对上半年面临的困难,星辰纸业管理层采取了以下措施:在采购、销售、财务管理、环保节能、公司治理等环节加大管理力度,重点抓好新投产项目的生产经营,努力提高设备运行质量,大力开拓国内、外市场。l中楚会计师事务所接受星辰公司2011年度报表审计业务,注册会计师林森、马丁于2012年1月15日开始负责该公司2011年度存货项目的审计工作,经
3、过初步调查了解到,该公司主营业务为机制纸及板纸和造纸原料、造纸机械的生产与销售。5.1.1项目背景资料l星辰公司主要经营铜版纸、轻涂纸、新闻纸、箱板纸、双胶纸、白卡纸、书写纸等几大系列纸品。2011年度,公司完成机制纸产量28万吨,比2010年增加4万吨,增长幅度16.67;主营业务成本1 207.15万元,比2010年增加236.17 万元,增加幅度24.32。该公司的存货按成本进行初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。存货发出采用加权平均法计价,存货盘存制度为永续盘存制。由于造纸的行业特点,产品的单一性及企业的实际情况,星辰公司采用品种法对产品
4、成本进行核算。月末无在产品,处于抄纸阶段无论哪一生产步骤当中的在产品在月末均作为原材料处理,而该阶段的直接人工与制造费用则通过生产成本账户转入本期的库存商品。没有生产成本在月末在产品与产成品之间的分配。5.1.1项目背景资料l资产负债表日,星辰公司的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时,提取存货跌价准备。存货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。计提存货跌价准备后,如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,导致存货的可变现净值高于其账面价值的,在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回,转回的金额计入当期损益。l企业会计准则规定,存货是指企业在日常活动中持
5、有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业开展经营活动的重要物质条件,也是流动资产重要的组成部分,其特性在于流动性强、周转快,受市场因素的影响很大,在各会计期间之间往往不平衡,因此,对各会计期间的损益和期末资产价值有较大的影响。5.1.1项目背景资料l存货业务的审计目标一般包括:确定记录的存货在资产负债表日是确实存在的;确定记录的存货由被审计单位拥有或控制;确定所有应当记录的存货均已记录;确定存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊已恰当记录;确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。5.
6、1.2评估重大错报风险l在实施控制测试和实质性程序之前,注册会计师林森、马丁了解了星辰公司生产与存货循环的交易和余额的内部控制的设计、执行情况,分析了关键因素和关键指标。结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报表层次重大错报风险的评估,林森和马丁评估了星辰公司认定层次的重大错报风险。l影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括:l(1)管理层错报成本费用的偏好和动因。管理层为了完成预算、满足业绩考核要求、进行筹资、影响公司股价等,会通过一些方法错报成本费用。l(2)存货交易的数量庞大,业务复杂,增加了错误和舞弊的风险。l(3)成本基础的复杂性。间接费用的分配可能比较复杂,造成成本基础复杂
7、。l(4)产品多元化。产品多元化引起存货计量的方法的差异,可能需要聘请专家来验证其质量、状况或价值。l(5)某些存货项目的可变现净值难以确定。存货可变现净值难以确定,将影响存货采购价格和销售价格的确定,也将影响注册会计师对存货计价认定的有关风险进行评估。l(6)将存货存放在不同地点。这样将增加商品途中毁损或遗失的风险,或者导致存货在两个地点被重复列示,也可能产生转移定价的错误或舞弊。l(7)寄存的存货。已经不属于企业所有的寄存存货和寄存于其他企业的本企业的存货都将产生风险。5.1.2评估重大错报风险l注册会计师林森、马丁实施的风险评估程序包括:l(1)询问管理层和被审计单位内部其他人员;(2)
8、分析程序;(3)观察和检查。l林森和马丁实施了这三种风险评估程序,阅读了一些相关的外部信息资料,并与中楚会计师事务所对星辰公司审计的项目组其他成员进行讨论。l林森和马丁结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报表层次重大错报风险的评估,发现星辰公司管理层错报成本费用的偏好不大,该公司生产经营的产品比较少,采用品种法核算产品成本,制造费用的分配不是很复杂,而且不存在完工产品和在产品的成本费用的分配,存货存放地点比较固定,存货和成本的内部控制比较好,预期控制的运行是有效的,因此,将生产与存货循环的重大错报风险评估为低水平。5.1.3星辰公司存货项目控制测试l林森、马丁把生产与存货循环的重大错报风险
9、评估为低水平,在评估生产与存货流程的重大错报风险时预期内部控制运行有效,因此,必须对星辰公司进行控制测试,以获取内部控制有效运行的充分、适当的审计证据。l1)存货的内部控制制度l生产与存货的内部控制主要包括存货的内部控制和成本制度的内部控制两项内容。需要作以下两个方面的说明:一方面,由于生产与存货循环同其他业务循环的内在联系,生产与存货循环中某些审计测试,特别是对存货的审计测试,与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。例如,原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的,而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。另一方面,尽管不同的企业对其
10、存货可能采取不同的内部控制,但从根本上说,均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。l审计项目组根据企业内部控制指引第8号资产管理中对存货内部控制制度的要求,结合星辰公司存货的特点,总结出星辰公司存货内部控制制度的关键控制点,这些关键控制点都是审计人员进行控制测试时应关注的要点。5.1.3星辰公司存货项目控制测试l2)存货的内部控制测试l在确定了存货内部控制关键控制点以后,需要实施恰当的审计程序,用以评价存货内部控制在设计健全的基础上是否能够在不同业务单元按照既定设计被一贯执行。根据不同关键控制点的特性,林森、马丁选择实施的控制测试程序如表5-1。为了测试存货内部控制关键控制点的有效性,注
11、册会计师林森、马丁编制了存货内部控制调查问卷,分发给被审计单位的相关人员,调查内容如表5-2。表表5-1 存货内部控制测试程序表存货内部控制测试程序表表表5-2 存货内部控制关键控制点调查问卷存货内部控制关键控制点调查问卷5.1.3星辰公司存货项目控制测试l根据问卷调查以及检查等相关程序所得结论,注册会计师林森对存货内部控制执行有效性进行汇总评价,如表5-3所示。5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l根据存货内部控制的评价结果,注册会计师林森、马丁确定了存货审计实质性程序,包括实质性分析程序、生产与存货交易和余额的细节测试两个方面,具体审计程序如表5-4所示。表5-4存货审计实质性程序表表5-
12、4存货审计实质性程序表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l1)存货的监盘程序l存货的监盘程序是存货审计实质性程序中的一项核心程序,注册会计师林森、马丁认为星辰公司的存货对财务报表是重要的,因此,要实施监盘程序,以对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。具体说来,存货监盘涉及:(1)检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试。(2)观察管理层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠的审计证据。星辰公司的管理层制定了盘点计划,对存货每年进行一次实物盘点。注册会计师林森、马丁制定了存货监盘计划,并实施了存货监盘程
13、序。l(1)制定存货监盘计划l在制定存货监盘计划时,注册会计师林森、马丁了解了星辰公司存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价其管理层制定的盘点程序的基础上,编制了存货监盘计划,见表5-5。l表5-5 存货监盘计划表l被审计单位名称:星辰公司 编制人:林森 日期:2012年1月21日 索引号:CH-3l会计截止日:2011年12月31日 复核人:马丁 日期:2012年1月21日 页 次:1/1表5-5 存货监盘计划表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l(2)执行存货监盘程序l注册会计师林森、马丁在盘点现场监盘时,实施了下列审计程序:l评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令
14、和程序,注册会计师林森、马丁考虑这些指令和程序是否包括以下方面:l第一,适当控制活动的运用,例如,收集已使用的存货盘点记录,清点未使用的存货盘点表单,实施盘点和复盘程序;l第二,准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物);l第三,在适用的情况下用于估计存货数量的方法;l第四,对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。l观察管理层制定的存货盘点程序的实施情况l在星辰公司盘点存货前,注册会计师观察盘点现场,确定应纳入盘点的存货已经恰当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师查明了
15、未纳入的原因。盘点之前进行现场观察,有助于注册会计师了解存货及其组织管理方式,在监盘中及时发现潜在问题,防止存货遗漏或重复盘点。l实施存货监盘过程中,注册会计师在跟随被审计单位安排的存货盘点人员,观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况,是否已恰当的区分所有毁损、陈旧、残次的存货。l此外,注册会计师还获取了有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件,即盘点日前后存货的收发和移动的凭证,检查了库存记录与会计记录期末截止是否正确。l检查存货l在存货监盘过程中,林森、马丁对存货的数量、规格、状况等进行了检查,这有助于确定存货的存在
16、,以及识别过时、毁损或陈旧的存货。l注册会计师林森编制的存货明细账与存货盘点记录核对表如表5-6所示。表表5-6 存货明细账与存货盘点记录核对表存货明细账与存货盘点记录核对表表表5-6 存货明细账与存货盘点记录核对表存货明细账与存货盘点记录核对表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l执行抽盘l注册会计师应当进行适当抽查,将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。l注册会计师林森对存货进行监督盘点,并适当抽盘了部分存货,林森从存货盘点记录中选取了
17、部分项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性;还从存货实物中选取了部分项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。如表5-7所示。l表5-7 存货抽盘核对表l被审计单位名称:星辰公司 编制人:林森 日期:2012年1月21日 索引号:CH-4l会计截止日:2011年12月31日 复核人:马丁 日期:2012年1月21日 页 次:1/1表表5-7 存货抽盘核对表存货抽盘核对表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l(3)监盘结束时的工作l在被审计单位存货盘点结束时,注册会计师林森执行了以下程序:l再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点。l取得并检查已填用、作废及未使用盘
18、点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。因为存货盘点日不是资产负债表日,林森还实施了适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已经得到恰当的记录。l监盘结束,林森、马丁编制了存货监盘核对表,如表5-8。并编制了存货监盘报告,对监盘情况进行了总结,认为星辰公司仓库管理人员对存货很熟悉,盘点工作及复盘工作很认真,对注册会计师的审计工作很配合,监盘结果总体评价较好,达到了监盘的各项目标。l表5-8 存货监盘核对
19、表l被审计单位名称:星辰公司 编制人:林森 日期:2012年1月21日 索引号:CH-5l会计截止日:2011年12月31日 复核人:马丁 日期:2012年1月21日 页 次:1/1表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l2)存货计价测试l为验证财务报表上存货余额的准确性,需要对存货的计价进行审计,即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。l对存货计价进行审计时,首先要选取样本。应该从存货数量已经盘点、单价和总金额
20、已经列入存货汇总表的结存存货中选择。着重选择结存金额比较大而且价格变化比较频繁的项目,同时考虑所选样本的代表性。l存货计价方法有多种,审查被审计单位选择的计价方法是否适合,是否结合国家法规的要求和自身实际情况,确认存货计价方法的合理性、一贯性,没有足够理由,计价方法在同一会计年度内不得变动。l进行计价测试时,注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试。测试时,应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响,进行独立测试。注册会计师将审计结果与被审计单位的账面记录进行比较,并编制对比分析表,对于其中的差异应进行分析。如果差异过大,应扩大
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 生产 存货 循环 审计 案例
限制150内