销售与收款循环.pptx

《销售与收款循环.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《销售与收款循环.pptx（115页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、许杰慧许杰慧课程框架课程框架 （三大部分）审审计计学学1.1.总论总论2.2.审计的组织形式审计的组织形式3.3.审计规范体系审计规范体系4.4.审计目标与审计过程审计目标与审计过程5.5.审计方法审计方法6.6.审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿7.7.审计计划、审计重要性及审计风险审计计划、审计重要性及审计风险8.8.风险评估风险评估9.9.风险应对风险应对10.10.审计抽样审计抽样16.16.终结审计与审计报告终结审计与审计报告11.11.销售与收款循环审计销售与收款循环审计12.12.采购与付款循环审计采购与付款循环审计13.13.存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计14.

2、14.筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计15.15.货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计审计学原理审计学原理财务审计财务审计其它专题审计其它专题审计：17.17.环境审计、效益审计、离任审计环境审计、效益审计、离任审计分项审计法：按照会计报表要素项目分割审计。业务循环法：将相互联系的业务类别和涉及到的相关会计账户组合到一起，称其为一个循环。按照业务循环分割审计审计总目标（基础）：财务报表审计审计总目标（基础）：财务报表审计 资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表审计总目标的演变发展阶段发展阶段审计总目标审计总目标主要特点主要特点详细审计（始于英国）对被审单位一定

3、时期的会计记录逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊资产负债表审计（始于美国）审查资产负债表项目的可靠性、真实性，判定财务状况和偿债能力。公证查错防弊会计报表审计判定被审单位一定时期内的会计报表的公允性、合法性、合规性，出具审计报告，提出改进经营管理建议。会计报表公允性（公证）管理与效益评价管理咨询认定与具体审计目标与各类与各类交易和事项交易和事项相关的相关的认定认定及对应的及对应的审计目标审计目标 (发生完整准确性截止分类)与与期末账户余额期末账户余额相关的相关的认定认定及对应的及对应的审计目标审计目标(存在权利与义务完整计价与分摊)与与列报列报相关的相关的认定认定及对应的及对应的审

4、计目标审计目标(发生或权利与义务完整准确性与计价分类与可理解性)总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系 审计总体目标 管理当局认定（确定总体目标）（确定管理当局认定）审计具体目标 （确定具体目标）具体审计的目标的确定一方面具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化是对总目标的具体化，另一方面，另一方面是是基于被审计单位管理当局会计报表的认定基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。，因此，应明确以下两点。（1 1 1 1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着）具体审计目标与

5、管理当局对会计报表的认定存在着内在内在内在内在的对应的对应的对应的对应关系关系关系关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终定审计目标，最终定审计目标，最终定审计目标，最终对认定做出审查。对认定做出审查。对认定做出审查。对认定做出审查。（2 2 2 2）具体目标是总目标的具体化。）具体目标是总目标的具体化。）具体目标是总目标的具体化。）具体目标是总目标的具体化。业务循环的划分业务循环的划分业务循环与主要报表项目业务循环业务循环会计科目会计科目

6、销售与收款循环销售与收款循环应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交税费、销售费用税费、销售费用购货与付款循环购货与付款循环固定资产、累计折旧、应付账款固定资产、累计折旧、应付账款生产循环生产循环存货、主营业务成本存货、主营业务成本筹资与投资循环筹资与投资循环借款、投资、财务费用、所得税借款、投资、财务费用、所得税各业务循环相互关系图各业务循环相互关系图各循环之间有联系，单独和交叉审计相结合主要介绍控制测试和实质性测试教学要求明确各业务循环审计目标理解各业务循环的特性理解各业务循环的内部控制、控制测试和实质性程序掌握各业务循环的主要账户、重要的实质性程序注：

7、根据审计重要性，所以掌握每一类业务循环常见和重要的测试。第一章收入与收款循环审计第一节销货与收款循环的特性第二节内部控制测试第三节交易的实质性程序主营业务收入审计应收账款审计坏账准备审计教学要求及重点难点教学要求及重点难点目的要求目的要求理解销售与收款循环的特性理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质性程序掌握主营业务收入审计掌握应收账款审计掌握坏账准备审计了解其他相关账户审计重点难点重点难点主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性）应收账款真实性审计第一节销货与收款循环的特性一、销货与收款循环涉及的会计报表项目经济业务：销售商品、收取货款销售商品、收取货款涉及账户项目：业

8、务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销货与收销货与收款循环款循环应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费营业收入（主营业务收入、营业收入（主营业务收入、其他业务收入）其他业务收入）营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用营业成本（主营业务成本、营业成本（主营业务成本、其他业务成本）其他业务成本）本业务循环审计目标：对以上项目再认定二、销货与收款循环的主要会计记录（一）有关原始单据（一）有关原始单据 客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销售发票、客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折让凭单）、顾客商

9、品价目表、贷项通知单（退货、折让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单等汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单等（二）有关明细账（二）有关明细账 应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金及银行存款日记账明细账、现金及银行存款日记账（三）有关会计凭证（三）有关会计凭证 收款凭证、转账凭证收款凭证、转账凭证销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单，销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单，销售是否成立、货款是否收销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当到、会计处理是否恰当是这一环节的终点。是这一环节的终点。订货单

10、订货单销货通知单销货通知单提货单提货单销货发票销货发票贷项通知单贷项通知单三、销售与收款循环主要业务活动三、销售与收款循环主要业务活动销货通知单应送交以下部门销货通知单应送交以下部门给客户开具发票给客户开具发票第二节内部控制测试交易测试 目目标标1、登登记记入入账账的的销销售售交交易易确确系系已已经经发发货货给给真真实的顾客实的顾客(发生发生)控制方法：控制方法：销销售售交交易易是是以以经经过过审审核核的的发发运运凭凭证证及及经经过批准的顾客订货单为依据登记入账的过批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 销销售售发发票票均均经经事

11、事先先编编号号并并已已恰恰当当地地登登记记入入账账 每每月月向向顾顾客客寄寄送送对对账账单单，对对顾顾客客提提出出的的意意见做专门追查见做专门追查控制测试控制测试方法：方法：检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案目标2：所有销售交易均已登记入账(完整性)控制方法：发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账销售发票均经事先编号并已登记入账控制控制测试方法：检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发禁连续编号的完整性目标3：登记入账的销售数最确系已发货的数最，已正确开具账单并登记人账(计价

12、和分摊)控制方法：销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准由独立人员对销售发票的编制作内部核查控制控制测试方法：检查销销售发票是否经适当的授权批准检查有关凭证上的内部核查标记目标4、销售交易的分类恰当控制方法：采用适当的会计科目表内部复核和核查控制控制测试方法：检查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和核查的标记目标5、销售交易的记录及时控制方法：采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查控制控制测试方法：检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易检查有关凭证上内部核查的标记目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总控制方法：每月定期给顾

13、客寄送对账单由独立人员对应收账教明细账作内部核查将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行比较控制测试方法：观察对账单是否已经寄出检查内部核查标记检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记（一）销售交易的控制目标、关键内部控制和测（一）销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表试一览表内部控制内部控制目标目标 关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序登记入账登记入账的销售交的销售交易确系已易确系已经发货给经发货给真实的顾真实的顾客客（发生）（发生）销售交易销售交易是以经过是以经过审核的发运凭证及经审核的发运凭证及经过批准的顾客

14、订货单过批准的顾客订货单为依据登记入账的；为依据登记入账的；在发货前，在发货前，顾客的顾客的赊购已经被授权批准赊购已经被授权批准 销售发票销售发票均经事先均经事先编号，并已恰当地登编号，并已恰当地登记入账；记入账；每月向每月向顾客寄送对顾客寄送对账单，对顾客提出的账单，对顾客提出的意见做专门追查；意见做专门追查；检查检查销售发票副销售发票副联是否附有发运凭联是否附有发运凭证（或提货单）及证（或提货单）及顾客订货单；顾客订货单；检查检查顾客的赊购顾客的赊购是否经授权批准是否经授权批准 检查检查销售发票连销售发票连续编号的完整性；续编号的完整性；观察观察是否寄发对是否寄发对账单，并检查顾客账单，并

15、检查顾客回函档案；回函档案；复核复核主营业务收入主营业务收入总账、明细账以及应总账、明细账以及应收账款明细账中的收账款明细账中的大大额或异常额或异常项目；项目；追查追查主营业务收主营业务收入入明细账明细账中的分录至中的分录至销售单、销售发票副销售单、销售发票副联及发运凭证联及发运凭证；将发运凭证将发运凭证与存与存货永续记录中的发运货永续记录中的发运分分录进行核对；录进行核对；将主营业务将主营业务收入收入明细账中的分录与销明细账中的分录与销售单中的赊销审批和售单中的赊销审批和发运审批进行核对；发运审批进行核对；所有销售交易均所有销售交易均已登记入账（已登记入账（完完整性）整性）发运凭证（或提货单

16、）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经均经事先编号并已经登记入账；登记入账；销售发票均经事先编销售发票均经事先编号，并已登记入账；号，并已登记入账；检查发运凭证检查发运凭证连续编号的完连续编号的完整性；整性；检查销售发票检查销售发票连续编号的完连续编号的完整性；整性；将发运凭证与相关的将发运凭证与相关的销售发票和主营业务销售发票和主营业务收入明细账及应收账收入明细账及应收账款明细账中的分录进款明细账中的分录进行核对行核对登记入账的销售登记入账的销售数量确系已发货数量确系已发货的数量，已正确的数量，已正确开具账单并登记开具账单并登记入账（入账（计价和分计价和分摊）摊）销售价格、付款条件、销售价

17、格、付款条件、运费和销售折扣的确运费和销售折扣的确定已经适当的授权批定已经适当的授权批准；准；由独立人员对销售发由独立人员对销售发票的编制作内部核查票的编制作内部核查检查销售发票检查销售发票是否经适当的是否经适当的授权批准；授权批准；检查有关凭证检查有关凭证上的内部核查上的内部核查标记；标记；复算销售发票上的数复算销售发票上的数据；据；追查主营业务收入明追查主营业务收入明细账中的分录至销售细账中的分录至销售发票；发票；追查销售发票上的详追查销售发票上的详细信息至发运凭证、细信息至发运凭证、经批准的商品价目表经批准的商品价目表和顾客订货单；和顾客订货单；销售交易的分类销售交易的分类恰当恰当（分类

18、）（分类）采用适当的会计科表采用适当的会计科表内部复核和核查内部复核和核查检查会计科目检查会计科目表是否适当表是否适当；检查有关凭；检查有关凭证上内部复核证上内部复核和核查的标记和核查的标记检查证明销售交易分检查证明销售交易分类正确的原始证据类正确的原始证据销售交易的销售交易的记录及时记录及时（截止）（截止）采用尽量能在销采用尽量能在销售发生时开具收售发生时开具收款账单和登记入款账单和登记入账的控制方法内账的控制方法内部核查部核查检查尚未开具收款检查尚未开具收款账单的发货和尚未账单的发货和尚未登记入账的销售交登记入账的销售交易；易；检查有关凭证上内检查有关凭证上内核查的标记；核查的标记；将销售

19、交易将销售交易登记入账的登记入账的日期与发运日期与发运凭证的日期凭证的日期比较核对比较核对销售交易已销售交易已经正确地记经正确地记入明细账，入明细账，并经正确汇并经正确汇总总（准确性（准确性、计价和分摊）、计价和分摊）每月定期给顾客每月定期给顾客寄送对账单；寄送对账单；由独立人员对应由独立人员对应收账款明细账作收账款明细账作内部核查；内部核查；将应收款明细账将应收款明细账余额合计数与其余额合计数与其总账余额进行比总账余额进行比较；较；观察对账单是观察对账单是否已经寄出检否已经寄出检查内部核查标查内部核查标记；记；检查将应收账检查将应收账款明细账余额款明细账余额合计数与其总合计数与其总账余额进行

20、比账余额进行比较的标记较的标记将主营业务将主营业务收入明细账收入明细账加总，追查加总，追查其至总账的其至总账的过账过账第三节销售与收款循环的实质性程序主要项目的实质性程序主要项目的实质性程序（一）（一）主营业务收入审计主营业务收入审计审计目标审计目标实质性程序实质性程序案例分析案例分析（二）（二）应收账款审计应收账款审计（三）（三）坏账准备审计坏账准备审计（四）（四）其他相关账户审计其他相关账户审计实质性程序 实质性分析程序 细节测试 控制测试实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性

21、分析程序。细节测试包括询问、观察、检查、重新计算、函证和监盘；实质性分析程序和细节测试可以组合使用共同运用于实质性程序阶段。如果查对相应的原始凭证，则属于细节测试中的检查程序。而对于实质性分析程序来说，比如注册会计师计算本年毛利率，然后和上年毛利率进行比较，然后从中确定出重点审计领域，这属于实质性分析程序的一个运用。细节测试比如，一笔对一笔账户的在财务报表上的处理从头到尾核对，来龙去脉核对是否正确实质性分析程序比如，运用分析法，通常是计算比例趋势与一个标准比较，看看差异偏差，从而分析有无问题控制测试指的是测试内部控制的有效性。控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试

22、控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。主营业务收入审计X公司公司 02年年主营业务收入主营业务收入104300104300万元万元讨论：讨论：1、104300104300万元主营业务收入是如何形万元主营业务收入是如何形成的？成的？2 2、104300104300万元主营业务收入核算中可万元主营业务收入核算中可能存在哪些问题？能存在哪些问题？3 3、针

23、对这些问题，如何进行审计？、针对这些问题，如何进行审计？（二）审计目标1、确定记录的、确定记录的主营业务主营业务收入是否已发生，收入是否已发生，且与被审计单位有关；（发生）且与被审计单位有关；（发生）2、确定、确定主营业务主营业务收入记录是否完整；（完收入记录是否完整；（完整）整）3、确定与、确定与主营业务主营业务收入有关的金额及其他收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（准确性）折扣与折让的处理是否适当；（准确性）4、确定、确定主营业务主营业务收入是否已记录于正确的收入是否已记录于正确的会计期间；（截止）

24、会计期间；（截止）5、确定、确定主营业务主营业务收入的内容是否正确；收入的内容是否正确；（分类）（分类）6、确定、确定主营业务主营业务收入的披露是否恰当收入的披露是否恰当实质性程序（实质性程序（12个）个）（一）（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期

25、是否一致。对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。算法。（三）（三）选择运用以下分析性复核方法，选择运用以下分析性复核方法，作比较分析作比较分析：1、将、将本期与上期本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因：结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因：2、比较、比较本期各月本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；趋势是否正常，并查明异常现象和

26、重大波动的原因；3、本期本期重要产品的毛利率重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动的异常情况的原因；的异常情况的原因；4、计算、计算重要客户的销售额及其产品毛利率重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与，分析比较本期与上期有无异常变化。等上期有无异常变化。等销售收入与销售税金之间比例关系销售税金依附于销售收入，如果销售收入大幅上升，而销售税金依附于销售收入，如果销售收入大幅上升，而销售税金的增幅却很小，二者之间的比例明显降低，这销售税金的增幅却很小

27、，二者之间的比例明显降低，这时就应怀疑企业是否存在对开增值税分配发票的嫌疑。时就应怀疑企业是否存在对开增值税分配发票的嫌疑。销售收入与经营活动产生的现金流量呈反向变化按常规，销售收入大量增长，经营活动所产生的现金流按常规，销售收入大量增长，经营活动所产生的现金流量会大幅增长，如果收入在增长，而现金流却在下降，量会大幅增长，如果收入在增长，而现金流却在下降，那么企业收入的真实性应值得怀疑。那么企业收入的真实性应值得怀疑。实质性程序（实质性程序（15个）个）（四）获取产品价目表，抽查售价是否符合（四）获取产品价目表，抽查售价是否符合定价策略，定价策略，并注意销售给关联方或关系密并注意销售给关联方或

28、关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。低价或高价结算以转移收入的现象。（五）（五）审查登记入账的主营业务收入的真实审查登记入账的主营业务收入的真实性性（六）（六）审查已发生的主营业务收入均已登记审查已发生的主营业务收入均已登记入账入账（七）出口销售业务，认真核对。（七）出口销售业务，认真核对。（八）实施销售的截止测试（八）实施销售的截止测试对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。注册会计师在审计中应该注意

29、把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业收入。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这

30、种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。P187图表实质性程序实质性程序（九）审查主营业务收入的会计处理（九）审查主营业务收入的会计处理（十）（十）检查销售折扣、销售退回与折让业务检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。审查销售折扣与折让的授权批准及合法性，审查销是否正确。审查销售折扣与折让的授权批准及合

31、法性，审查销售退回的原因是否合理，退回的产品是否已验收入库并登记入售退回的原因是否合理，退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无借销售退回虚减收入的情况等等。账，有无借销售退回虚减收入的情况等等。（十一）（十一）调查集团内部销售的情况及关联方销售的情况调查集团内部销售的情况及关联方销售的情况，记录其，记录其交易价格、数量和金额并追查在编制合并会计报表时是否已经交易价格、数量和金额并追查在编制合并会计报表时是否已经予以抵销。予以抵销。（十二）（十二）验明主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。验明主营业务收入在利润表上的列报是否恰当。补充：补充：结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察结合对资产

32、负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经顾客认有无未经顾客认可的巨额销售可的巨额销售。检查外币收入折算汇率是否正确检查外币收入折算汇率是否正确检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为，例如，例如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。主营业务收入审计主营业务收入审计主营业务收入明细表主营业务收入明细表作用和结果作用和结果核对原始凭证和明细

33、帐核对原始凭证和明细帐核对明细账与原始凭证核对明细账与原始凭证以账簿为起点以账簿为起点确定主营业务收入在利润表上的确定主营业务收入在利润表上的 列报是否恰当列报是否恰当主要工作底稿1.主营业务收入审计程序表2.主营业务收入审定表3.主营业务收入明细汇总表4.主营业务毛利分析表5.折扣与折让审定表6.连续三年收入比较表7.截止性测试表错报及舞弊手法1.虚开发票2.人为改变入账时间3.漏记收入：只记合格品，不记残次品、副产品、边角料的销售、不记录特殊销售，如将自制产品用于本企业基本建设、福利设施等。4.入账金额不整齐5.混淆各种主营业务收入的分类。主营业务收入审计常见的错弊主营业务收入审计常见的错

34、弊 (一一)多计销售收入多计销售收入 企业多计销售收入的方法主要有：企业多计销售收入的方法主要有：1、企业在商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分货款，、企业在商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分货款，但买卖双方在质量弥补方面尚没有达到一致意见时，提前确认当期收但买卖双方在质量弥补方面尚没有达到一致意见时，提前确认当期收入；入；2、企业在销售商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分、企业在销售商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分货款，但没有履行完安装义务时，提前确认当期收入；货款，但没有履行完安装义务时，提前确认当期收入；3、销售退回时，不作相应的冲销

35、销售收入、成本、税金或调整以前年、销售退回时，不作相应的冲销销售收入、成本、税金或调整以前年度损益及其期初数处理：度损益及其期初数处理：4、虚构销售业务，如开假发票、开具假出库凭证、编制假代销清单、虚构销售业务，如开假发票、开具假出库凭证、编制假代销清单、虚列购货单位、母子公司或关联企业之间在年底互开发票，等次年做虚列购货单位、母子公司或关联企业之间在年底互开发票，等次年做退货处理或直接冲销，粉饰经营状况；退货处理或直接冲销，粉饰经营状况；5、采用分期收款结算时，不按合同约定的收款日期分期确认收入，提、采用分期收款结算时，不按合同约定的收款日期分期确认收入，提前确认收入；前确认收入；6、劳务、

36、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收入；、劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收入；7、已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生、已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认收入。的劳务成本确认收入。(二二)少计销售收入少计销售收入 企业少计销售收入的方法有：企业少计销售收入的方法有：1、已实现的收入，通过扣压结算凭证，不确认或延期确认收、已实现的收入，通过扣压结算凭证，不确认或延期确认收入；入；2、将正常的销售收入反映在、将正常的销售收入反映在“应付账款应付账款”中，作为其他企业中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，

37、少计当期收入；的暂存款处理，将记账联单独存放，少计当期收入；3、以、以“应收账款应收账款”或或“银行存款银行存款”账户与账户与“库存商品库存商品”相对相对应，直接抵减应，直接抵减“库存商品库存商品”或或“产成品产成品”，少计收入；，少计收入；4、虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记、虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款应收账款”、贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(销项税额销项税额)”的会计分录，记账凭证后面没有销售发票、销售退回单、的会计分录，记账凭证后面没有销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等；商品验收单等原始凭证等；5、劳务

38、、建造合同的完成程度估计不合理致使当期少计收入。、劳务、建造合同的完成程度估计不合理致使当期少计收入。不同情况收入的确认与查证练习不同情况收入的确认与查证练习 注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性程序注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：时，抽查到以下销售业务：1.1.确认对确认对A A公司销售收入计公司销售收入计10001000万元（不含税，增值税率为万元（不含税，增值税率为17%17%）。相关记录显示：销售给。相关记录显示：销售给A A公司的产品系华兴公司生产公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为的半成品，其成本为900900万元，华兴公司已开

39、具增值税发票且万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；已经收到货款；A A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以公司对其购进的上述半成品进行加工后又以12871287万元的价格（含税，增值税率为万元的价格（含税，增值税率为17%17%）销售给华兴公司，）销售给华兴公司，A A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已作存货购进公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已作存货购进处理。处理。2.2.确认对确认对B B公司销售收入计公司销售收入计20002000万元（不含税，增值税率为万元（不含税，增值税率为17%17%）。相关记录显示：销售给）。相关记录显示：销售给B B公司的产品系按

40、其要求订制，公司的产品系按其要求订制，成本为成本为18001800万元；万元；B B公司监督产品生产完工后，支付了公司监督产品生产完工后，支付了20002000万万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚未开具增元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚未开具增值税发票。值税发票。3.3.确认对确认对C C公司销售收入计公司销售收入计30003000万元（不含税，增值税率万元（不含税，增值税率为为17%17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C C公司公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司

41、所欠C C公司的原材料采公司的原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已向购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已向C C公司开具增值税发公司开具增值税发票；该批产品的成本为票；该批产品的成本为25002500万元。万元。4.4.华兴公司于华兴公司于20072007年年1212月初以每件月初以每件500500元（不含增值税）的元（不含增值税）的价格向价格向D D公司交付了公司交付了10001000件产品。双方约定，在公司付清货款前，件产品。双方约定，在公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品

42、保留法定所有权。截至对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至20072007年年末，年年末，华兴公司收取了该公司支付的其中华兴公司收取了该公司支付的其中800800件产品的货款，但确认了件产品的货款，但确认了业务收入业务收入500000500000元。元。要求：要求：针对上述事项，请分别判断华兴公司已经确认的销售针对上述事项，请分别判断华兴公司已经确认的销售收入是否应予以确认，为什么？收入是否应予以确认，为什么？答案：答案：1.1.不能确认。因为这是属于委托加工业务，不属于销售业务。不能确认。因为这是属于委托加工业务，不属于销售业务。2.2.可以确认。因为其属于订制的销售活动，只要符合订制条

43、件，可以确认。因为其属于订制的销售活动，只要符合订制条件，无论产品是否运走，都符合销售实现的条件。无论产品是否运走，都符合销售实现的条件。3.3.可以确认。销售只有成立，形成债权，才能与相关的债务进可以确认。销售只有成立，形成债权，才能与相关的债务进行重组。行重组。4.4.不能确认。虽然华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理不能确认。虽然华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至截至20072007年年末，华兴公司收取了该公司支付的年年末，华兴公司收取了该公司支付的800800件产品件产品的

44、货款，应当确认业务收入的货款，应当确认业务收入400000400000元。元。销售的截止性测试案例销售的截止性测试案例 华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单；出货时，司要求销货时必须有预先编号的出库单；出货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日表日1212月月3131日，最后一张出库单号码为日，最后一张出库单号码为21672167。开。开具账单部门按照送来的出货单等先后开立发票。具账单部门按照送来的出货单等先后开立发票。华兴公司华兴公司1212月底出库单已寄出并附有销货发

45、票如月底出库单已寄出并附有销货发票如表表1 1所示；华兴公司所示；华兴公司1212月和月和1 1月的部分账簿记录如月的部分账簿记录如表表2 2所示；所示；表表1 出货出货单号单号码码2163216421652166216721682169217021712172销售销售发票发票号码号码4332432643274330433143284329433343354334表表2日期日期12.3012.3012.31 12.31 12.31 01.0101.0101.0101.0201.02销售销售发票发票号码号码4326432943274328433043324331433343354334金额金额（

46、万（万元）元）726.111914.30419.83620.2247.74 2641.31160.39852.061250.50646.58 1.1.假定出货人员将出库单号码为假定出货人员将出库单号码为2168-21722168-2172的日期的日期写成写成1212月月3131日，请分析这种情况对财务报表的影响，并日，请分析这种情况对财务报表的影响，并分析注册会计师如何才能发现这种错误。分析注册会计师如何才能发现这种错误。2.2.结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的？负债表日销货截止是正确的？3.3.讨论哪些内部控制能够减

47、少这种截止错误，并讨论讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论注册会计师如何测试这些内部控制。注册会计师如何测试这些内部控制。1.1.分析：分析：由于截至资产负债表日由于截至资产负债表日1212月月3131日，最后一日，最后一张出库单号码为张出库单号码为21672167，所以实际上出库单号码，所以实际上出库单号码2168-21722168-2172的日期应是次年的。但出货人员将其日期写成的日期应是次年的。但出货人员将其日期写成1212月月3131日，日，这种销售单、出库单不在同一年度的截止错误容易造成这种销售单、出库单不在同一年度的截止错误容易造成提前确认收入，注册会计师实施截止测试才能发

48、现这种提前确认收入，注册会计师实施截止测试才能发现这种错误。错误。2.2.分析：分析：（1 1）从报表日前后若干天的账簿记录查至）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证；记账凭证，检查发票存根与发运凭证；（2 2）从报表日前后若干天的发票存根查至）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录；发运凭证与账簿记录；（3 3）从报表日前后若干天的发运凭证查至）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。发票开具情况与账簿记录。3.3.建立如下的内部控制可减少这种截止错误：建立如下的内部控制可减少这种截止错误：（1 1）及时获取原始凭证并记账；）及时获取原

49、始凭证并记账；（2 2）一个业务活动要由不同的人员牵制完成，并加强内部稽核；）一个业务活动要由不同的人员牵制完成，并加强内部稽核；注册会计师可采取下述程序对内部控制进行测试：注册会计师可采取下述程序对内部控制进行测试：（1 1）询问被审单位人员，了解内控是否执行；）询问被审单位人员，了解内控是否执行；（2 2）观察控制实践；）观察控制实践；（3 3）检查文件记录；）检查文件记录；（4 4）必要时重新执行证实控制执行的有效性；）必要时重新执行证实控制执行的有效性；（5 5）通过追踪交易的处理过程（穿行测试）获取控制运行是否有）通过追踪交易的处理过程（穿行测试）获取控制运行是否有效的证据。效的证据

50、。（二）应收账款审计应收账款审计目标确认应收账款是否存在确认应收账款是否归被审单位所有确认应收账款增减变动记录是否完整确认应收账款是否可收回确认坏账准备的计提方法和比率是否恰当、计提是否充分确认应收账款及坏账准备期末余额是否正确确认应收账款及坏账准备在会计报表中披露是否恰当应收账款实质性程序（11个具体审计程序）见教材213页218页案例分析应收账款真实性审计实施函证程序的技巧应收账款实质性程序应收账款实质性程序（一）获取或编制应收账款明细表1.首先取得或编制应收账款明细表，进行复核加总。然后将明细表数额与总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。再将应收账款总账余额和明细账余额扣除对应的坏账准