商品流通企业会计复习课程.ppt

《商品流通企业会计复习课程.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《商品流通企业会计复习课程.ppt（441页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、商品流通商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企企业会计业会计郑建志主编郑建志主编(zhbin)中国中国(zhn u)财经出版社财经出版社第一页，共441页。目目 录录第一章第一章 商品流通企业会计的特点与任务商品流通企业会计的特点与任务 第一节第一节 商品流通企业会计的涵义与特点商品流通企业会计的涵义与特点 第二节第二节 商品流通企业会计的职能与任务商品流通企业会计的职能与任务第二章第二章 商品流转核算的一般原理商品流转核算的一般原理 第一节第一节 商品流转的特点与核算要求商品流转的特点与核算要求(yoqi)第二节第二节 商品购销的范围、确认与计量商品购销的范围、确认与

2、计量 第三节第三节 商品流通的核算方法商品流通的核算方法第三章第三章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算第二页，共441页。第四章第四章 零售商品流转的核算零售商品流转的核算(h sun)(h sun)第一节第一节 零售商品流转的特点和核算零售商品流转的特点和核算(h sun)(h sun)内容内容 第二节第二节 零售商品购进的核算零售商品购进的核算(h sun)(h sun)第三节第三节 零售商品销售的核算零售商品销售的核算(h sun

3、)(h sun)第四节第四节 零售商品储存的核算零售商品储存的核算(h sun)(h sun)第五节第五节 鲜活商品的核算鲜活商品的核算(h sun)(h sun)第五章第五章 商品流转其他业务的核算商品流转其他业务的核算(h sun)(h sun)第一节第一节 加工业务的核算加工业务的核算(h sun)(h sun)第二节第二节 代购代销的核算代购代销的核算(h sun)(h sun)第三节第三节 出租商品的核算出租商品的核算(h sun)(h sun)第六章第六章 非商品存货的核算非商品存货的核算(h sun)(h sun)第一节第一节 材料物资的核算材料物资的核算(h sun)(h su

4、n)第三页，共441页。第二节第二节 包装物的核算包装物的核算 第三节第三节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算第七章第七章 费用和税金的核算费用和税金的核算 第一节第一节 费用的核算费用的核算 第二节第二节 税金的核算税金的核算第八章第八章 利润利润(lrn)(lrn)和利润和利润(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算 第一节第一节 利润利润(lrn)(lrn)的核算的核算 第二节第二节 利润利润(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算第九章第九章 商品流通企业财务会计报表商品流通企业财务会计报表 第一节第一节 商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理

5、 第二节第二节 会计报表的内容和编制会计报表的内容和编制 第三节第三节 财务状况的评价与分析财务状况的评价与分析第四页，共441页。第一章第一章 商品流通商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会计概述企业会计概述学习目标：通过本章学习，了解商品流通学习目标：通过本章学习，了解商品流通企业会计含义和职能；理解商品流通企企业会计含义和职能；理解商品流通企业会计的特点；明确业会计的特点；明确(mngqu)(mngqu)商品流通商品流通企业会计的任务。企业会计的任务。第五页，共441页。第一节第一节 商品流通商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会企

6、业会计的含义与特点计的含义与特点一、商品流通企业及经营特点一、商品流通企业及经营特点 （一）认识商品流通企业（一）认识商品流通企业 商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消费）的转移，它是商品所有者全部交换关系费）的转移，它是商品所有者全部交换关系(gun x)(gun x)的总和。的总和。商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动，商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动，自主经营、自负盈

7、亏、独立核算的营利性经济组自主经营、自负盈亏、独立核算的营利性经济组织。织。第六页，共441页。（二）商品流通企业经营特点 1.业务活动主要为商品的购进与销售；2.资金运动过程主要表现为“货币商品货币”的转换；3.全部资金占用形式中，商品存货的比重较大，商品存货周转效率是影响企业资金周转的关键因素；4.为有效开展业务活动，企业必须保留大量流动资金，满足营运资金需要成为商品流通企业筹资用资的核心问题；5.往来结算(ji sun)业务频繁，且涉及金额较大。第七页，共441页。二、商品流通企业的类型二、商品流通企业的类型 商商品品流流通通企企业业按按其其在在商商品品流流通通过过程程中中所所处处地地位

8、位合作用不同可分为批发企业和零售企业两大类。合作用不同可分为批发企业和零售企业两大类。（一）批发企业（一）批发企业 批批发发企企业业是是指指从从生生产产企企业业或或其其他他企企业业购购进进商商品品，再再把把商商品品批批量量地地转转售售给给零零售售企企业业或或其其他他批批发发企企业业，或或供供应应给给生生产产企企业业用用以以进进一一步步加加工工的的商商品品流流通通企企业。业。批批发发企企业业处处于于商商品品流流通通的的起起点点或或中中间间环环节节，主主要要从从事事的的是是企企业业之之间间的的商商品品交交换换，是是组组织织大大宗宗商商品购销的经济品购销的经济(jngj)(jngj)组织，是商品流通

9、的枢纽。组织，是商品流通的枢纽。第八页，共441页。批发企业具有以下特征：1.销售对象(duxing)大都不是最终用户和直接消费者，交易活动主要在企业间进行；2.商品一次交易的数量和成交金额较大；3.批发企业的业务活动是商品流通的起点或中间环节。第九页，共441页。（二）零售型商业企业 是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接销售给最终消费者的商品流通企业。零售企业具有(jyu)以下特征：1.销售对象是直接消费者；2.交易次数频繁，平均每次交易额较小；3.是商品流通的最终环节。零售企业的主要形式：1.百货商店；2.超级市场（超市）；3.专业（专卖）店；4。其他形式（便利店、折扣商店、杂货

10、店、网上店铺、邮购商店等）。第十页，共441页。三、商品流通企业会计含义与特点三、商品流通企业会计含义与特点（一）含义（一）含义 商品流通企业会计是以商品流通企业商品流通企业会计是以商品流通企业为对象，通过一系列专门的会计方法对其为对象，通过一系列专门的会计方法对其经营状况经营状况(zhungkung)(zhungkung)和经营成果进行和经营成果进行连续、系统、全面、综合核算与监督，并连续、系统、全面、综合核算与监督，并为有关方面提供所需信息的专业会计，是为有关方面提供所需信息的专业会计，是企业会计的一个分支。企业会计的一个分支。（二）特点（二）特点1 1、以商品流通过程的资金运动为对象进、

11、以商品流通过程的资金运动为对象进行核算与管理行核算与管理 资金运动形式：货币资金运动形式：货币商品商品货货币币 以商品流通活动为中心，对资金的筹以商品流通活动为中心，对资金的筹集、运用和资金的循环进行核算与管理。集、运用和资金的循环进行核算与管理。第十一页，共441页。2、成本(chngbn)计算范围和方法有其相对特殊性 购进商品时的进价作为成本(chngbn)，而企业在组织商品购、销、存业务活动和管理企业所发生的各项费用支出，不作为成本(chngbn)计入商品价值，而是作为期间费用，归入当期损益，不同业务性质的商品流通企业，允许采用不同成本(chngbn)结转方法。3、盈利的性质有别于制造企

12、业 商品流通企业实现的盈利是制造企业盈利的一种社会再分配，在会计核算上通常以购销毛利等形式体现，扣除了商品流通费用后即为商品流通企业的盈利。第十二页，共441页。第二节第二节 商品流通商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)企业会企业会计的职能与任务计的职能与任务一、商品流通企业会计职能 概括为两大方面：综合核算与监督经营过程；参与企业预测、决策，对经济活动进行控制和分析。（一）基本职能是核算与监督 （二）随生产力水平的提高，社会经济关系的日益复杂和管理不断发展，重新分化组合并得到(d do)了拓展。除了传统的基本职能外，还具有预测、决策、控制、分析的职能。第十三页，共44

13、1页。二、商品流通企业会计的任务二、商品流通企业会计的任务 1 1、根根据据会会计计核核算算要要求求，正正确确、及及时时、完完整整地地反反映映企企业业经经营营状状况况，向向经经济济利利益益关关系系人人和和有关方面提供真实有用的会计信息；有关方面提供真实有用的会计信息；2 2、严严格格执执行行国国家家(guji)(guji)的的各各项项政政策策法法令令和和财财务务制制度度，加加强强会会计计监监督督，保保护护国国家家(guji)(guji)、社会公众和所有者利益；、社会公众和所有者利益；3 3、加加强强计计划划和和预预算算，合合理理和和节节约约使使用用资资金金，促进企业改善经营管理；促进企业改善经

14、营管理；4 4、检检查查分分析析企企业业经经营营业业绩绩，参参与与企企业业预预测测和决策，增强企业活力，提高经济效益。和决策，增强企业活力，提高经济效益。第十四页，共441页。第二章第二章 商品流转核算商品流转核算(h sun)(h sun)的的一般原理一般原理学学习习目目标标：了了解解商商品品流流转转的的含含义义与与特特征征，明明确确核核算算要要求求(yoqi)(yoqi)；了了解解商商品品购购销销的的范范围围，明明确确商商品品的的交交货货方方式式，掌掌握握商商品品购购销销的的确确认认与与计计量量；理理解解商商品品流流转转核核算算的的售售价价金金额额核核算算法法、数数量量售售价价金金额额核核

15、算算法法、数数量量进进价价金金额额核核算法和进价金额核算法。算法和进价金额核算法。重点：掌握商品购销的确认与计量；重点：掌握商品购销的确认与计量；商品流转核算的四种方法。商品流转核算的四种方法。第十五页，共441页。第一节第一节 商品流转的特点商品流转的特点(tdin)(tdin)与核算要与核算要求求一、商品流转的含义与特征一、商品流转的含义与特征 （一）含义（一）含义 商商品品流流转转是是指指商商品品通通过过交交易易方方式式，从从生生产产领领域域到到消消费领域的转移费领域的转移(zhuny)(zhuny)过程。过程。（二）特征（二）特征 一是商品实物的转移一是商品实物的转移(zhuny)(z

16、huny)；二是通过货币结算的交易行为。二是通过货币结算的交易行为。商品流转一般通过批发和零售两个环节。商品流转一般通过批发和零售两个环节。第十六页，共441页。二、商品流转环节二、商品流转环节 （一）批发流转环节（一）批发流转环节 批发商品的流转通常由商业批发企业来完成。具批发商品的流转通常由商业批发企业来完成。具有以下主要特征：有以下主要特征：1 1、经营的商品主要来源于工农业生产部门或其他、经营的商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业，及部分进口；商业企业，及部分进口；2 2、交易次数少，但每次数额比较、交易次数少，但每次数额比较(bjio)(bjio)大；大；3 3、商品储存数量大

17、；、商品储存数量大；4 4、交易对象主要是企业单位，并且异地为主；、交易对象主要是企业单位，并且异地为主；5 5、交易双方事前签订商品购销合同或协议，一次、交易双方事前签订商品购销合同或协议，一次约束双方交易行为。约束双方交易行为。（二）零售商品流转（二）零售商品流转 由商业零售企业完成，处于商品流转的最终环节，由商业零售企业完成，处于商品流转的最终环节，具有以下特征：具有以下特征：1 1、组织形式多样；、组织形式多样；2 2、网点设置比较、网点设置比较(bjio)(bjio)分散，规模小；分散，规模小；3 3、经营商品范围广，品种、规格繁多；、经营商品范围广，品种、规格繁多；4 4、是商品从

18、生产领域进入消费领域的最终环节；、是商品从生产领域进入消费领域的最终环节；5 5、直接面对消费者，销售次数频繁，数量零星。、直接面对消费者，销售次数频繁，数量零星。第十七页，共441页。三、商品流转核算要求三、商品流转核算要求 商品流转核算是反映和控制商品购、销、调、商品流转核算是反映和控制商品购、销、调、存的业务活动及其成果的核算方法。其核算必须存的业务活动及其成果的核算方法。其核算必须做到以下几点：做到以下几点：1 1、正确、及时地反映购、销、存业务，检查企、正确、及时地反映购、销、存业务，检查企业商品流转计划及合同执行情况；业商品流转计划及合同执行情况；2 2、正确计算商品销售成本和期末

19、库存商品的价、正确计算商品销售成本和期末库存商品的价值，确定销售毛利，考核值，确定销售毛利，考核(koh)(koh)经营成果；经营成果；3 3、反映、监督商品库存情况，分析储备情况，、反映、监督商品库存情况，分析储备情况，提高商品资金的使用效果；提高商品资金的使用效果；4 4、检查、监督商品进货款和销货款的支付和收、检查、监督商品进货款和销货款的支付和收回情况，加速资金周转；回情况，加速资金周转；5 5、严格执行国家财经法律、法规和制度，遵守、严格执行国家财经法律、法规和制度，遵守财经纪律和结算纪律。财经纪律和结算纪律。第十八页，共441页。第二节第二节 商品商品(shngpn)(shngpn

20、)购销的范围、确认与购销的范围、确认与计量计量一、商品购销范围一、商品购销范围 （一）商品购进的范围（一）商品购进的范围 商商品品购购进进是是指指商商业业企企业业为为了了销销售售或或加加工工销销售售，通通过过货货币币结结算算购购进进商商品品的的交交易易行行为为。同同时时具具备备两两个个(lin(lin)条条件件：一一是是购购进进的的目目的的是是为为了了销销售售，即即“为为卖卖而而买买”；二二是是通通过过货货币币结结算算取取得商品所有权。得商品所有权。（二）商品销售的范围（二）商品销售的范围 商商品品销销售售是是指指商商业业企企业业销销售售本本企企业业所所经经营营的的商商品品，并并通通过过结结算

21、算收收取取货货款款或或取取得得收收取取货货款款权权利利的的交交易易行行为为。同同时时具具备备两两个个(lin(lin)条条件件：一一是是销销售售的的是是本本企企业业经经营营的的商商品品；二二是是通通过过货货款结算转移了商品的所有权。款结算转移了商品的所有权。第十九页，共441页。二、商品购销的交接货方式二、商品购销的交接货方式 1 1、送货制：指供货单位将商品送到购货单、送货制：指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点的购销方式。送货过程中位的仓库或指定地点的购销方式。送货过程中发生的损耗和费用，由供货单位负担。发生的损耗和费用，由供货单位负担。2 2、提货制：指购货单位到供货单位仓库或、

22、提货制：指购货单位到供货单位仓库或指定地点提货的购销方式。提货过程中发生的指定地点提货的购销方式。提货过程中发生的损耗，由购货单位负担。损耗，由购货单位负担。3 3、发货制：指供货单位按照、发货制：指供货单位按照(nzho)(nzho)合同合同规定的日期、商品品种、规格、数量等条件，规定的日期、商品品种、规格、数量等条件，将商品委托运输部门运送到购货单位所在地的将商品委托运输部门运送到购货单位所在地的车站、码头的购销方式。在发货过程中，一般车站、码头的购销方式。在发货过程中，一般规定商品交接以前所发生的费用和损耗由供货规定商品交接以前所发生的费用和损耗由供货单位负担，交接后所发生的费用和损耗由

23、购货单位负担，交接后所发生的费用和损耗由购货单位负担。单位负担。基层供销社收购农副产品、回收废旧材料物基层供销社收购农副产品、回收废旧材料物资时，通常采用门市收购制。资时，通常采用门市收购制。第二十页，共441页。三、商品购销的确认与计量三、商品购销的确认与计量 （一）商品购进的确认与计量（一）商品购进的确认与计量 1 1、商品购进的入账时间、商品购进的入账时间 一般以支付货款的时间作为依据，在货款先一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；在商品先到，货款后付为商品购进入账时间；在商品先到，货款后

24、付的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时作为商品购进的入账时间。具体的几种情况：作为商品购进的入账时间。具体的几种情况：（1 1）本地购进商品，采用现金、支票、本）本地购进商品，采用现金、支票、本票或商业汇票结算方式的处理。票或商业汇票结算方式的处理。（2 2）外地购进商品，采用托收承付结算方）外地购进商品，采用托收承付结算方式的处理。式的处理。（3 3）商品购进业务中，采用预付货款方式）商品购进业务中，采用预付货款方式的处理。的处理。（4 4）进口商品的处理。）进口商品的处理。2 2、商品购进采购成本、商品购进采购成本(chngbn)(chngbn)

25、的确定的确定 商品购进采购成本商品购进采购成本(chngbn)(chngbn)的确定是指购的确定是指购进商品按什么价格记账。制度规定：商品购进进商品按什么价格记账。制度规定：商品购进时，按照采购成本时，按照采购成本(chngbn)(chngbn)即商品进价成本即商品进价成本(chngbn)(chngbn)计价。购进商品发生的采购费用可计价。购进商品发生的采购费用可以作为期间费用处理，购进商品支付的增值税以作为期间费用处理，购进商品支付的增值税属于价外税，不计入采购成本属于价外税，不计入采购成本(chngbn)(chngbn)。具。具体确定方法如下：体确定方法如下：第二十一页，共441页。（1）

26、国内购进的用于国内销售和用于出口的商品：以进货原价作为其采购成本，购进商品所发生的进货费用，作为当期损益，列入销售费用，也可以计入采购成本。（2）进口(jn ku)的商品，其采购成本包括进口(jn ku)商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口(jn ku)环节的各种税金。国外进价一律以到岸价格为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口(jn ku)佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。（3）委托其他单位代理进口(jn ku)的商品，采购成本为实际支付给代理单

27、位的全部价款。（4）企业收购的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款和税金。第二十二页，共441页。（二）商品销售收入的确认与计量 1、商品销售收入的确认 商业企业销售商品，如果同时符合以下四个条件即可确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系(linx)的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2、商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，即商品销售时入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额计量；无合同或协议的，应根据购销双方都能同意或都

28、能接受的价格计量。对于商业企业商品销售的入账金额可以按照不同的销售对象分为以下几种：（1）批发价 （2）零售价 （3）协商价第二十三页，共441页。第三节第三节 商品流通商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)的核算的核算方法方法一、售价金额核算法一、售价金额核算法 含义：是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方含义：是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。法。核算主要内容：核算主要内容：1 1、建立实物负责制；、建立实物负责制；2 2、库存商品按售价记账；、库存商品按售价记账；3 3、设置、设置(shzh)“(shzh)“商品进销差价商品进销差价”账户；账户；4 4、

29、设置、设置(shzh)“(shzh)“物资采购物资采购”账户；账户；5 5、设置、设置(shzh)“(shzh)“库存商品库存商品”账户账户 6 6、需加强商品盘点工作。、需加强商品盘点工作。此方法也称作此方法也称作“售价核算，实物负责制售价核算，实物负责制”第二十四页，共441页。二、数量售价金额和算法二、数量售价金额和算法 含义：是指库存商品总分类账和明细分类账除了均按售含义：是指库存商品总分类账和明细分类账除了均按售价金额反应外，同时明细账还必须反映商品实物数量的核价金额反应外，同时明细账还必须反映商品实物数量的核算方法。算方法。核算的主要内容：核算的主要内容：1 1、库存商品的总分类账

30、和明细分类账统一按售价记账；、库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账；2 2、库存商品明细分类账按商品的编号、品名、规格、等、库存商品明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额；级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额；3 3、“商品进销差价商品进销差价”账户，记载库存商品售价金额和进账户，记载库存商品售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。特点：因采用售价记账，每遇到商品售价变动，就需要特点：

31、因采用售价记账，每遇到商品售价变动，就需要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大。盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大。适用适用(shyng)(shyng)范围：适用范围：适用(shyng)(shyng)于经营金额较小、于经营金额较小、批量较少的小型经营的批发企业，以及经营零售的企业库批量较少的小型经营的批发企业，以及经营零售的企业库存商品和贵重商品的会计核算。存商品和贵重商品的会计核算。第二十五页，共441页。三、数量进价金额和算法三、数量进价金额和算法 含义：是指以商品实物数量和进价金额两种含义：是指以商品实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况计量单位

32、，反映商品进、销、存情况(qngkung)(qngkung)的一种核算方法。的一种核算方法。核算的主要内容：核算的主要内容：1 1、库存商品的总分类账和明细分类账统一、库存商品的总分类账和明细分类账统一按进价记账；按进价记账；2 2、库存商品的明细分类账按商品编号、品、库存商品的明细分类账按商品编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存；记载数量和金额，数量要求永续盘存；3 3、根据企业经营管理需要，在库存商品总、根据企业经营管理需要，在库存商品总分类账和明细分类之间，可设置库存商品类目分类账和明细分类之间，可设置库

33、存商品类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额；额；4 4、在业务部门和仓库设置商品账，分户方、在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与库存商品明细账相同，记载商品收、付、法与库存商品明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额；存数量，不记金额；5 5、根据商品的不同特点，采用不同方法定、根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。期计算和结转已销商品的进价成本。特点：能够按品名、规格来反映和监督每种特点：能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额变动情况商品进、销、存的数量和进价金额变动情况(qngkun

34、g)(qngkung)，利于加强库存商品的管理与控，利于加强库存商品的管理与控制；但记账工作量较大。制；但记账工作量较大。适用范围：适用于批发企业和部分专业性零适用范围：适用于批发企业和部分专业性零售企业。售企业。第二十六页，共441页。四、进价金额和算法四、进价金额和算法 含义：是指以进价金额控制库存商品进、销、存含义：是指以进价金额控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法。情况的一种核算方法。核算的主要内容：核算的主要内容：1 1、库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入、库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量；账，只记金额，不记数量；2 2、库存商品明细分类账按商

35、品大类或柜组设置，、库存商品明细分类账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查账簿；对需要掌握数量的商品，可设置备查账簿；3 3、平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算、平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本，月末采用销售成本，月末采用“以存计销以存计销”的方法，通过实的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。公式：地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。公式：本期商品销售成本本期商品销售成本=期初库存商品进价金额期初库存商品进价金额+本期本期进货进价金额进货进价金额-期末库存商品进价金额期末库存商品进价金额 特点：可简化核算手续，节约人力、物力，但手特点：可简化核算

36、手续，节约人力、物力，但手续不够严密续不够严密(ynm)(ynm)。适用范围：适用于鲜活商品的会计核算。适用范围：适用于鲜活商品的会计核算。批发企业主要采用数量进价金额核算和数量售价批发企业主要采用数量进价金额核算和数量售价金额核算；零售企业主要采用进价金额核算、数量金额核算；零售企业主要采用进价金额核算、数量售价金额核算和售价金额核算。售价金额核算和售价金额核算。第二十七页，共441页。第三章第三章 批发批发(p f)(p f)商品流转的核商品流转的核算算学习目标：了解批发商品流转主要学习目标：了解批发商品流转主要(zhyo)(zhyo)业务流程，理解各个环节的特点；掌握批业务流程，理解各个

37、环节的特点；掌握批发商品购、销、存各个阶段的核算程序、发商品购、销、存各个阶段的核算程序、账户设置及账务处理；掌握库存商品发出账户设置及账务处理；掌握库存商品发出的计价方法。的计价方法。重点：掌握已销商品成本的计算方法及各个重点：掌握已销商品成本的计算方法及各个阶段的账务处理。阶段的账务处理。第二十八页，共441页。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算(h(h sun)sun)一、批发商品购进的业务程序一、批发商品购进的业务程序 （一）同城购进商品的业务程序（一）同城购进商品的业务程序 含义：是指批发企业从当地的商品生产企业或其含义：是指批发企业从当地的商品生产企业或其他商品批发

38、企业购进商品。他商品批发企业购进商品。商品交接方式：送货制或提货制；商品交接方式：送货制或提货制；货款结算方式：一般采用支票结算或商业汇票结货款结算方式：一般采用支票结算或商业汇票结算；算；业务程序：一般由业务部门根据业务程序：一般由业务部门根据(gnj)(gnj)事先制事先制定的采购计划，与供货单位签订购销合同组织进定的采购计划，与供货单位签订购销合同组织进货。如采用送货制，业务部门根据货。如采用送货制，业务部门根据(gnj)(gnj)供货供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，填制单位开来的专用发票，与合同核对相符后，填制“收货单收货单”一是数联，存根联由业务部门留存；一是数联，存根联由

39、业务部门留存；收货联由仓库凭以验收商品和登记仓库保管账；收货联由仓库凭以验收商品和登记仓库保管账；结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库收货加盖收货加盖“收讫收讫”章后转财会部门凭以记账。章后转财会部门凭以记账。第二十九页，共441页。（二）异地购进商品的业务程序 含义：是指批发企业从其他地区的生产企业或其他商品批发企业购进商品。商品交接方式：一般采用发货制；货款结算方式：一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票等；业务程序：以托收承付结算方式为例 供货单位根据合同发出商品后，凭有关单据委托其开户银行收取(shuq)货款及代垫的运杂费；

40、购货单位财会部门在收到开户银行转来的供货单位托收凭证、专用发票和其他有关单据后，先送至业务部门进行审核，经审核与合同相符后，退回财会部门凭以承付货款，业务部门同时填制“收货单”，一式数联，除留存一联外，其余交仓库保管部门。商品到达后，仓库保管部门根据收货单，与供货单位随行的专用发票核对无误后，将商品验收入库，并在收货单上加盖“收讫”印章。仓库保管部门除了自留一联据以登记商品保管账外，一联退回业务部门，由其注销合同，一联连同专用发票送交财会部门登记入账。第三十页，共441页。二、批发商品购进的核算二、批发商品购进的核算 （一）账户设置（一）账户设置 1 1、在途物资、在途物资(wz)(wz)2

41、2、库存商品、库存商品 3 3、应交税费、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（二）商品采购成本的确定（二）商品采购成本的确定 1 1、国内购进用于销售的商品，以进货价值为、国内购进用于销售的商品，以进货价值为商品的采购成本，购进商品所发生的相关费用作商品的采购成本，购进商品所发生的相关费用作为当期损益记入销售费用，也可记入采购成本；为当期损益记入销售费用，也可记入采购成本；2 2、进口商品采购成本包括进口商品的国外进、进口商品采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。国外进价一律以到岸价格为基础，如对外合同

42、国外进价一律以到岸价格为基础，如对外合同以离岸价格成交，商品离开对方口岸后，应由我以离岸价格成交，商品离开对方口岸后，应由我方承担的运杂费、保险费、佣金等费用，记入商方承担的运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用，品进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价。不易计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价。不易按商品确认的，冲减销售费用；按商品确认的，冲减销售费用；3 3、委托其他单位代理进口商品，采购成本为、委托其他单位代理进口商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。实际支付给代理单位的全部价款。4 4、购进的免税农产

43、品，其采购成本为支付的、购进的免税农产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税额后的数额。收购价款扣除按规定计算的进项税额后的数额。第三十一页，共441页。（三）购进国内商品的核算 1、购进本地商品的核算 【例31】宏达商贸公司从本地万达公司购进一批服装，增值税专用发票上注明(zh mn)的价款总额为300000元，增值税额为51000元，货款以转账支票支付，商品全部到达，并已验收入库。财会部门根据仓库转来的收货单、发货单位的专用发票及转账支票存根，编制会计分录如下：付款时：借：在途物资万达公司 300000 应交税费应交增值税（进）51000 贷：银行存款 351000 商品验收

44、入库时：借：库存商品服装 300000 贷：在途物资万达公司 300000 若采用商业汇票结算，分录如下：借：在途物资万达公司 300000 应交税费应交增值税（进）51000 贷：应付票据万达公司 300000第三十二页，共441页。2、异地购进商品的核算(h sun)因商品与结算凭证到达企业时间不一致，可能有三种情况发生：（1）货款、结算凭证同时到达 【例32】宏达公司向外地人和公司购进毛巾10000条，每条毛巾3.50元，共计价款35000元，增值税额5950，对方代垫运费200元，支付总价款41150元。结算凭证与商品同时到达，财会部门按银行转来的托收凭证、专用发票、代理运费清单和仓库

45、转来的收货单，经审核无误后承付货款。分录如下：借：在途物资人和公司 35000 应交税费应交增值税（进）5950 销售费用 200 贷：银行存款 41150 商品验收入库 借：库存商品毛巾 35000 贷：在途物资人和公司 35000 说明：根据税法规定，企业外购商品所支付的运费，取得合法运费结算单据，以运费单据上所列运费金额7%扣除率计算进项税额，准予扣除。第三十三页，共441页。(2)货款结算凭证先到，商品后到 【例33】在例2中，货款结算凭证先到，商品后到。企业收到银行转来的托收结算凭证、发货单结算联、代垫运费清单后，经审核无误(ww)，编制会计分录如下：借：在途物资人和公司 35000

46、 应交税费应交增值税（进）5950 销售费用 200 贷：银行存款 41150 待商品到达企业验收入库后，财会人员根据仓库送来的收货清单，经审核无误(ww)，编制如下会计分录：借：库存商品毛巾 35000 贷：在途物资人和公司 35000第三十四页，共441页。（3）商品先到，货款结算凭证后到 是指商品已到而相关的货款结算凭证未到。这种情况(qngkung)暂不做会计账务处理，等结算凭证收到并付款时，再进行相应的会计处理。如果已经入库的商品其发票账单月末仍未收到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再作账务处理。【例34】延续例2，若宏达公司购入的毛巾已经运到，但发票帐单

47、及托运凭证月末尚未到达，则在月末应暂按估价入账，编制会计分录如下：借：库存商品毛巾 35000 贷：应付账款人和公司 35000 下月初，用红字予以冲销 借：库存商品毛巾 35000 贷：应付账款人和公司 35000 待接到银行转来的托收凭证、专用发票、代运清单，并组织商品验收入库后，再做与例3相同的会计账务处理。第三十五页，共441页。练习：哈尔滨市家乐公司向民生(mnshng)炊具厂购入高压锅200个，合同规定采用提货制交易。（1）2012年1月7日，财会部门收到业务部门叫来的专用发票，发票注明：高压锅单价180元，200个，总价36000元，增值税税额6120元，价税合计42120元，合

48、同规定1个月内付款；（2）2012年1月8日，开出现金支票交储运部门提货，付运费、装卸费220元并获得了运费单证，运费发票注明：运输费200元，装卸费20元；（3）2012年1月9日，财会部门收到储运部门交来的商品验收清单，入库高压锅200个，单价180元，金额36000元。（4）2012年2月5日，财会部门开出转账支票，向民生(mnshng)炊具厂支付所欠款项。答案：（1）审核发票内容与购货合同相符后，据以编制记账凭证：借：在途物资民生(mnshng)炊具厂 36000 应交税费应交增值税（进）6120 贷：应付账款民生(mnshng)炊具厂 42120第三十六页，共441页。（2）1月8日

49、审核运费单证所列商品与发票合同是否相符，审核无误后编制记账凭证：借：销售费用 206 （或在途物资民生炊具(chu j)厂 206）应交税费应交增值税（进）14 贷：银行存款 220 （3）1月9日，将验收单与发票、购货合同核对，并审核无误后，据以编制记账凭证：借：库存商品高压锅 36000（或36206）贷：在途物资民生炊具(chu j)厂 36000（或36206）（4）2月5日，开出转账支票付款时，根据发票存根，编制记账凭证：借：应付账款民生炊具(chu j)厂 42120 贷：银行存款 42120第三十七页，共441页。练习：哈尔滨家乐公司从上海盛大电视机厂购进25英寸液晶电视50台，

50、合同规定采用托收承付结算方式(fngsh)，验单付款。（1）2012年1月12日银行转来托收承付结算凭证（付款通知）并附增值税专用发票（发票联、抵扣联）和运单（发票联和抵扣联），专用发票金额：单价4000元，货款总计200000元，增值税税额34000元；运输单据金额：运费800元，装卸费200元。（2）2012年1月14日收到仓储部门交来的商品验收单，上海盛大电视机厂发来的25英寸电视机50台验收完毕。根据上述资料做日常会计处理。答案：（1）借：在途物资上海盛大电视机厂 200944 应交税费应交增值税（进）34056 贷：银行存款 235000 （2）借：库存商品电视机25英寸盛大液晶20