内部审计--年报预审中不同情况的案例研讨(PPT ).ppt

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1、内部审计内部审计-年报预审年报预审中不同情况的案例研中不同情况的案例研讨讨(PPT)一、年报预审中值得关注的问题一、年报预审中值得关注的问题案例案例1项目经理李浩在2005年华兴公司报表预审业务前的培训和分配工作中，总结年报预审除了常规的审计关注外，必须要做的工作有：1.画出华兴公司的关系图，注意了解所有关系方与华兴公司发生的影响本年度报表的事项；2.了解上年度华兴公司的审计情况，尤其是否存在未调表或未调账的情况；3.了解本年度发生变化的情况，如生产经营上、会计政策选用上、市场等方面；4.了解评价华兴公司对实物管理的控制，如定期盘点制度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等；25.了解评价华兴

2、公司对其重大事项的控制，如对重大投资、非货币性交易、诉讼、担保、借贷等的决策程序是否合规、会计处理是否正确等。6.了解评价华兴公司对往来帐款的控制，如定期对帐制度、账龄分析制度、逾期账款催收磋商制度等。7.了解评价华兴公司会计人员认为难以判断处理的会计事项？8.向华兴公司的管理层询问，本年度他们最忙的事项？他们最担心的事项？他们对本年度公司发展的满意或不满意的地方？讨论与分析讨论与分析1.为什么要画出华兴公司的关系图？2.对于上年度审计中发现的未调表、未调账的事项如何处理？调表但未调账的事项如何处理？调表也调账了，但本年度继续发生错误的事项如何处理？3.如果经了解发现华兴公司在生产经营上与往年

3、有较大的变化，主要是公司根据主业的战略调整，生产经营由原来以生产销售治感冒类的药品转向生产销售保健类的药品，你在预审时会把什么领域作为重点审计领域？4.对于该案例中项目经理认为应当了解和评价的事项，应当如何做？如何形成底稿？3二、关于应收账款的问题二、关于应收账款的问题案例案例2注册会计师李浩注册会计师李浩预审预审华兴公司华兴公司2005年度会计报表时，发现：年度会计报表时，发现：1.应收帐款应收帐款a公司公司100万元，帐龄为万元，帐龄为1年，但华兴公司年，但华兴公司对此却全额计提了减值准备，原因是对此却全额计提了减值准备，原因是a公司因财务困难，公司因财务困难，已经告知华兴公司近年来不可能

4、归还，待财务困难缓解，已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解，一定会归还。一定会归还。2.把应收帐款把应收帐款b公司公司 120万元确认为坏账损失，原因万元确认为坏账损失，原因是公司因从事违法行为而被吊销了。是公司因从事违法行为而被吊销了。43.待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢c公司公司500万元，系万元，系2005年年4月份月份华兴公司与华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢，交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢，等董事会核准后处理。等董事会核准后处理。注册会计师追

5、加审计程序后，告诉华兴公司：注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司：1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公公司的催收磋商函件；司的催收磋商函件；2.华兴公司应当获取华兴公司应当获取b公司清算公告、公司清算公告、b公司已清算完的报告公司已清算完的报告（已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产（已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，无被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人

6、去楼空了，无法获取证据。法获取证据。3.把收集的证据把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报如产生差额的原因及其事实、内部稽察报告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事会核准后有差异是再调整。会核准后有差异是再调整。5讨论与分析讨论与分析1.如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为应收帐款余额百分如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为

7、应收帐款余额百分比法（如比法（如10%），对于应收），对于应收a公司的款项是否可以全额确认坏公司的款项是否可以全额确认坏帐准备？帐准备？2.对于获取吊销公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账对于获取吊销公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账损失？损失？3.对于对于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，是确认坏账损失或是坏帐准备？获取什么证据？4.如果查实坏帐损失，但董事会尚没有核准，应当如何做会计处理？在编制会计时如果董事会仍没有核准，应该如何做会计处理？64.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？坏账损失确认和坏账准备计提的对比？项目支持的证据程序与税务的协调坏账准备计提公司

8、坏账准备计提的会计政策、应收账款帐龄分析表支持全额计提坏账准备的证据：债务人已经不存在的法律证据、账龄较长的证据会计人员收集原始凭证并估计，进行帐务处理税法上承认全部应收账款计提坏账准备，但计提比例仍是05，会计上按照“销售百分比法”、“余额百分比法”和“账龄百分比法”计提数超过税法规定的，均作纳税调整74.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？坏账损失确认和坏账准备计提的对比？项目支持的证据程序与税务的协调坏 账损 失确认（1）债务人已经破产时：债务人破产、清算公告；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（2）应收帐款属于三年以上账龄时：企业依法催收磋商记录；

9、经注册会计师审计的确认债务人已资不抵债或连续3 年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（3）债务人被吊销、注销营业执照时：吊销、注销的法律文件；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（4）债务人失踪时：法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件或工商管理部门出具的停业证明；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（5）收到“终止执行判决书”时：相关诉讼的资料；终止执行判决书；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。资

10、产损失的内部处理程序应当资产损失的内部处理程序应当按照财政部按照财政部20032003年年9 9月月3 3 3 3日颁发日颁发日颁发日颁发关于印发企业资产损失财关于印发企业资产损失财关于印发企业资产损失财关于印发企业资产损失财务处理办法的通知（务处理办法的通知（务处理办法的通知（务处理办法的通知（2003200320032003财会字财会字财会字财会字233233233233号文）的第十条规号文）的第十条规号文）的第十条规号文）的第十条规定办理：定办理：定办理：定办理：“企业发生资产损失，企业发生资产损失，企业发生资产损失，企业发生资产损失，应当按照以下内部程序处理：应当按照以下内部程序处理：

11、应当按照以下内部程序处理：应当按照以下内部程序处理：、企业内部有关责任部门经、企业内部有关责任部门经、企业内部有关责任部门经、企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明资产过取证，提出报告，阐明资产过取证，提出报告，阐明资产过取证，提出报告，阐明资产损失的原因和事实；、企业损失的原因和事实；、企业损失的原因和事实；、企业损失的原因和事实；、企业内部审计（监察）部门经过追内部审计（监察）部门经过追内部审计（监察）部门经过追内部审计（监察）部门经过追查责任，提出结案意见；、查责任，提出结案意见；、查责任，提出结案意见；、查责任，提出结案意见；、涉及诉讼的资产损失，企业应涉及诉讼的资产损失，企业应

12、涉及诉讼的资产损失，企业应涉及诉讼的资产损失，企业应当委托律师出具法律意见书；当委托律师出具法律意见书；当委托律师出具法律意见书；当委托律师出具法律意见书；、企业财务管理部门经过审、企业财务管理部门经过审、企业财务管理部门经过审、企业财务管理部门经过审核后，对确认的资产损失提出核后，对确认的资产损失提出核后，对确认的资产损失提出核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业内部财务处理意见，按照企业内部财务处理意见，按照企业内部财务处理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理管理制度提交董事会或者经理管理制度提交董事会或者经理管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。（厂长）办公会审

13、定。（厂长）办公会审定。（厂长）办公会审定。”办理。办理。办理。办理。凡是在纳税申报之前报给当地税务部门核准的，均可在水前列支，否则，需做纳税调整。8三、关于在建工程结转固定资产的问题三、关于在建工程结转固定资产的问题案例案例3注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，注意到2005年5月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但华兴公司认为由于在建房屋时需要材料均为赊账而来，工人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。讨论与分析讨论与分析1.工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？工

14、程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？基本建设财务管理规定（财建(2002)394号）（简称“基建财务规定”）9第三十六条规定“基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。基本建设项目竣工财务决算报表填制说明第一条第4点规定，表中收尾工程指建设项目竣工验收后还遗留的少量尾工，这部分工程的实际成本，可根据具体情况进行估算，并作说明，完工以后不再编制竣工财务决算。”竣工财务决算是核定新增固定资产的依据，但不意味着新增固定资产必须按竣工财务决算的金额入账。企业会计准则固定资产第9条规定，自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定

15、可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。2.对于尚没有进行工程决算但已交付使用的固定资产，应当对于尚没有进行工程决算但已交付使用的固定资产，应当如何处理？如何处理？暂估入帐，结转固定资产，并计提折旧。3.如果本案例中，注册会计师追加审计程序后建议被审计单如果本案例中，注册会计师追加审计程序后建议被审计单位调整，但被审计单位拒绝调整，如何处理？位调整，但被审计单位拒绝调整，如何处理？10四、关于固定资产的后续支出的四、关于固定资产的后续支出的问题问题案例4注册会计师李浩预审华兴公司年度会计报表时，注意到：1华兴公司2005年6月把办公楼重新装修，其大额装修费占固定资产原值20%，华兴公司把此

16、装修费计入固定资产价值，但与原来固定资产分开提取折旧。2.在对实物资产进行实地盘点时，盘盈了一台机器设备，华兴公司按评估值计入会计帐簿中。11分析与讨论1.对于正在使用的房屋建筑物发生的装修费，应当如何对于正在使用的房屋建筑物发生的装修费，应当如何处理？处理？与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。对于固定资产装修费用，如果符合资本化的条件，

17、应在固定资产”下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。如果固定资产后续支出当期费用化金额较大，可以计入长期待摊费用，分期计入损益。122.盘盈固定资产如何入账？盘盈固定资产如何入账？借：固定资产（按同类或类似资产的市场价值考虑成新率入账，如果没有同类或类似资产的市场价值，按公允价值入账）贷：资本公积其他资本公积13五、实物资产对外投资问题五、实物资产对外投资问题 案例案例5 5注册会计师李浩预审华兴公司年度

18、会计报表时，注意到华兴公司年月份与公司协商，准备对以固定资产对公司增资，占公司股权比例为。华兴公司聘请注册评估师对其投资的固定资产进行评估，评估前后的情况如下：固定资产原值万元，已提折旧万元，评估值为万元。但直到年月份，该项投资尚未协调好，华兴公司按照评估调整了固定资产及其折旧。讨论与分析讨论与分析1本案例中，固定资产是否可以根据评估值调整其账面价本案例中，固定资产是否可以根据评估值调整其账面价值？注册会计师应当提出什么建议？值？注册会计师应当提出什么建议？142.如果本案例中投资事宜完成了，华兴公司在如果本案例中投资事宜完成了，华兴公司在A公司占有公司占有23%的股权为的股权为550万元，会

19、计处理时应当注意什么？万元，会计处理时应当注意什么？（1）借：长期股权投资A公司（投资成本）450万 累计折旧150万 贷：固定资产600万（2）借：长期股权投子A公司（投资成本）100 贷：资本公积股权投资差额 100153.非货币性资产对外投资的所得税问题非货币性资产对外投资的所得税问题关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发税发2000118号）第三条规定号）第三条规定“企业以经营活动的部分企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份

20、公司配股股票，应经营活动的部分非货币性资产向股份公司配股股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失；上述资产转让所得规定计算确认资产转让所得或损失；上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税却有困难的，报经税务机关批准，可做递延所得，在投却有困难的，报经税务机关批准，可做递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过资交易发生当期及随后不超过5个

21、纳税年度内平均摊转个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中；被投资企业的上述非货币性到各年度的应纳税所得中；被投资企业的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本”。16六、关于或有负债的确认与披露六、关于或有负债的确认与披露 案例案例6 6 注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，了解到华兴公司在以前年度曾为B公司担保，债权人于2004年1月向法院起诉，要求华兴公司承担连带清偿责任。截至2004年华兴公司财务报告公布日止，法院尚未作出判决。华兴公司在编制2004年度会计报表时，结合被担保单位B公司的财务状况计提了一定金

22、额的预计负债。2005年5月，一审法院判决华兴公司承担连带清偿责任。华兴公司不服一审判决提起上诉，终审最高法院于2005年9月判决华兴公司不承担担保责任。华兴公司根据终审判决书追诉调整了以前估计的预计负债的会计处理。17讨论与分析讨论与分析 1.当实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间存在差额时,应当如何处理？（1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外收支。（2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因诉讼所产生的损失，但

23、企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不适当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正进行会计处理。（3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认因诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外收支。（4）当实际发生损失在资产负债表其后至财务报告批准报出日之间予以确定，且与已计提的相关预计负债存在差额，应当视同日后事项调整会计年度的会计报表相关数额。182.2.本本案案例例中中，华华兴兴公公司司拿拿到到终终审审判判决决书书后后应应当当如如何何进进行会计处理？行会计处理？华兴公司应考虑2

24、004年计提的预计负债是否合理，并按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理：属于滥用会计估计的，应按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，属于合理的会计估计，无需调整上一年比较数字及期初留存收益。193.在不同情况下，企业因涉及诉讼而产生的损失，应当如何确认？（1）如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费）。（2）如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为为预计负债，并计入当期

25、营业外支出（不含诉讼费）。（3）如果法院尚未判决，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得律师意见（声明）书。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将最有可能的损失数确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费）。一般情况，各种可能性及其对应的概率区间、会计处理为：结果的可能性对应的概率区间会计处理基本确定95%X100%确认损失很可能50%X95%确认预计损失可能5%X50%在会计报表附注中披露极小可能0X5%可以不披露204.在实务中，如果企业把最有可能的损失确认为预计负债，如何与税收的协调？由于

26、预计负债只是当“很可能导致经济利益流出企业”时进行合理估计金额，不符合税前扣除的“确定性原则”，因此，对会计上确认的“预计负债”不得在税前扣除，但当未来不确定事项的发生或不发生在后来被证实时，应在被证实的年度，按实际发生的金额进行税前扣除。21七、关于专项应付款的问题七、关于专项应付款的问题案例案例7注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，发现华兴公司将国家相关部门专项科技拨款300万元委托某大学进行新产品开发研究，收到某大学开来的三联收据，直接作为研发支出记入当期损益。讨论与分析讨论与分析1.企业的科研开发支出，应当如何处理？企业的科研开发支出，应当如何处理？2.如果属于国家相关

27、部门专项科研拨款，应当如何处理？如果属于国家相关部门专项科研拨款，应当如何处理？根据关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（财会200218号）的相关规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，应通过“专项应付款”科目核算：22（1）为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算。如研发的项目将形成固定资产的，则应通过“在建工程”科目归集所发生的费用。（2）待有关拨款项目完工后，1）如将形成的资产按规定上缴国家，并经批准核销专项应付款的,其会计处理为：借：专项应付款（按应核销金额）贷：生产成

28、本（在建工程）2）如将形成产品按规定留归企业的，其会计处理为：借：库存商品（按实际成本）贷：生产成本同时，借：专项应付款贷：资本公积 233）如将形成固定资产按规定留归企业的，其会计处理为：借：固定资产贷：在建工程（按实际成本）同时，借：专项应付款贷：资本公积4）对未形成资产，需要核销的拨款部分，报经批准后，其会计处理为：借：专项应付款贷：生产成本（在建工程等）5）按规定应上交结余的专项拨款的会计处理为：借：专项应付款 贷：银行存款243.本案例中，其会计处理？本案例中，其会计处理？（1）收到专项拨款时：借：银行存款300万元贷：专向应付款300万元（2）拨付给某大学进行研发时：借：其他应收款

29、委托开发产品300万元贷：银行存款300万元（3）收到某大学委托开发产品的支出清单借：生产成本贷：其他应收款25八、关于特殊的收入确认问题八、关于特殊的收入确认问题 案例案例8注册会计师李浩预审华兴供暖公司2005年会计报表时，发现2005年8月份华兴公司对其供暖的小区进行进户管通“一户一阀”的改造，虽然每户安装时需要交纳一定费用（按一定标准），但公司投入的管材、阀门及其配件的数量大，华兴公司把一次收到的用户交内的费用一次计入其他业务收入，把购置的管材、阀门及其配件计入递延资产核算。26讨论与分析讨论与分析1.本案例中，华兴公司一次性收取的费用是否可以一次性确认收入？本案例中，华兴公司一次性收

30、取的费用是否可以一次性确认收入？财会200316号关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定规定：（1）企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。（2）递延收益“科目适用的分摊期限：1）企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊；2）企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据

31、以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊；3）企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限做出合理的估计的，则应按不低于10年的期限分摊。（3）企业收取的入网费的摊销期限已经确定，不得随意变更；如需变更，应将变更的原因及其变更后的影响等在会计报表附注中披露（4）企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：1）收取入网费的金额及确定的标准（国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露）、确定的分摊期限及其依据。2）当期分摊计入损益的入网收入金额。2.本案例中，华兴公司投入的管材、阀门及其配件应当如何处理？本案

32、例中，华兴公司投入的管材、阀门及其配件应当如何处理？计入递延资产，与确认收入配比分期确认成本费用。27九、关于九、关于股本或实收资本问题股本或实收资本问题案例案例9 9晋美会计师事务所的注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，发现华兴公司在2005年度实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报告（今明会计师师事务出具的审计报告）显示华兴公司是资本公积300万元转增资本，但注册会计师注意到华兴公司截止转增资本之日积累亏损为89万元，结合对资本公积减少的追查，发现300万元资本公积中股权投资准备有120万元。于是，注册会计认为被审计单位转增资本不合法，应当纠正。但华兴公司以已经由注册会

33、计师出具验资报告，并已经办理了变更登记为理由，拒绝接受注册会计师的建议。28讨论与分析讨论与分析1.累计亏损未经全额弥补之前累计亏损未经全额弥补之前,公司是否可以以资本公积转增资公司是否可以以资本公积转增资本？本？公司法第一百六十七条规定“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余

34、税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。”累计亏损未经全额弥补之前,公司不得以资本公积转增股本。292.是否是所有的资本公积都可以转增资本？是否是所有的资本公积都可以转增资本？根据关于执行具体会计准则和有关会计问题解答（财会字199866号）和企业会计制度（第82条）有关规定，资本公积中的各种准备明细科目，如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，是所有者权益的一种

35、准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本(或股本)。相应的，有关企业的“资本公积资产评估增值准备”项目，应比照执行。根据关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定有关规定，“关联交易差价”不得用于转增资本，待上市公司清算时再作处理。资本公积其他明细，一般可直接用于转增资本（或股本）。3.本案例中，注册会计师应当如何处理？本案例中，注册会计师应当如何处理？30案例案例10注册会计师李浩在预审华兴独资公司2005年度会计报表时，发现2005年度3月份华兴公司的上级主管部门国有资产管理公司把其应收晋美公司的300万元债权划拨到华兴公司，并要求债转股为国有资产管理公司的出

36、资，增资华兴公司的注册资本，今明会计师事务所对此按照债转股进行验证并出具了审计报告，华兴公司对此已办理了国有产权登记和公司增资的变更登记，注册会计师认为其增资不合规，建议其纠正。31讨论与分析讨论与分析1.本案例中，上级公司本案例中，上级公司以划以划转债权转债权增增资资是否可以是否可以验资验资？不能验资，因为：（1）国家政策允许的“债转股”，系指国家批准得国有金融资产管理公司将收购国有商业银行而持有的对企业的债权转为股权，实践中银行或金融资产管理公司以外的债权人经与企业（通常为国有企业）协商，将持有的对企业债权转为对企业投资，取得相应股权。无论如何，上述债权项下的资产确确实实已经流入该企业，实

37、行债转股时，转股的原债权人无须实际出资；（2）本案例中的债权系上级公司对外的债权，债权项下资产并未实际流入该企业，未来债权能否全部实现存在不确定因素，如允许转股，则存在出资不实之虞，不符合我国公司法有关资本确实原则。2.针对本案例，注册会计师应当如何处理？针对本案例，注册会计师应当如何处理？32 案例案例1111注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，了解到：华兴公司成立时A公司以一房产投入，华兴公司对此的会计处理为：借：固定资产房产 100万元（评估价）贷：实收资本A公司 80万元 贷：资本公积股权投资准备20万元（超投部分）目前，该固定资产已经计提了10万元的折旧。由于该房产长

38、期没有办理过户手续，工商管理部门每年年检都要求华兴公司纠正，华兴公司今年准备拿华兴公司欠A公司的款项100万元把该房产置换出去，会计人员咨询注册会计师他们应当如何处理？讨论与分析讨论与分析 1.1.如如果果按按照照实实质质重重于于形形式式判判断断原原来来房房产产出出资资到到位位，注注册册会会计计师师的的建建议议？建议华兴公司用固定资产换A公司的债权，这属于非货币性交易，其会计处理为：借：应付账款A公司100万元 累计折旧 10万元贷：固定资产房产100万元贷：营业外支出处置固定资产损失10万元332.2.如如果果按按照照实实质质重重于于形形式式判判断断原原来来房房产产出出资资不不到到位位，注注

39、册册会会计师的建议？计师的建议？建议华兴公司在征得工商管理部门的同意下，修改合同、协议，规定由原来固定资产出资转变为债转股出资，然后请注册会计师验证债转股的相关内容，出具验资报告，进行变更登记。同时，补充签订华兴公司使用A公司房产的协议。其会计处理是：（1）原来房产出资和该房产计提折旧的分录原渠道冲回，调整期初损益和相关科目；（2）根据华兴公司和A公司补充的房屋使用协议，追溯调整期初损益和相关科目；（3）按照验证后的债权转股权做分录：借：其他应付款A公司100万元 贷：实收资本A公司100万元34十、关于外商投资企业利润分配问题十、关于外商投资企业利润分配问题案例案例12注册会计师李浩预审华兴

40、合资企业2005年度会计报表时，发现华兴合资企业2002年、2003年及2004年度在没有计提“三金”的情形下，已实施利润分配方案，所有税后净利润全部分配给股东。注册会计师进一步了解该合资企业章程规定：利润分配时需首先计提“三金”，提取比例由董事会确定。但是，截止委托日止，该合资企业董事会没有就“三金”提取比例作出任何决议。讨论与分析讨论与分析1.对于外商投资企业，是否可以不计提对于外商投资企业，是否可以不计提“三金三金”？中华人民共和国中外合资经营企业法（2001年3月15日第二次修正本）第八条：合营企业获得的毛利润，按中华人民共和国税法规定缴纳合营企业所得税后，扣除合营企业章程规定的储备基

41、金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，净利润根据合营各方注册资本的比例进行分配。35中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例（2001年7月22日修正本）第七十六条规定：“合营企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法缴纳所得税后的利润分配原则如下：（一）提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，提取比例由董事会确定；（二）储备基金除用于垫补合营企业亏损外，经审批机构批准也可以用于本企业增加资本，扩大生产；（三）按照本条第（一）项规定提取三项基金后的可分配利润，董事会确定分配的，应当按合营各方的出资比例进行分配。”中华人民共和国公司法（2004年8月28日第二次修正本）第一百七

42、十七条规定：股东会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金、法定公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。第十八条规定：“外商投资的有限责任公司适用本法，有关中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业的法律另有规定的，适用其规定。”据此，外商投资企业不可以不计提“三金”。如果企业不提取三项基金，企业未分配利润转增资本或利润分配外汇兑付时，外汇管理部门一般可能不予批准。2.外商投资企业的董事会规定外商投资企业的董事会规定“三金三金”计提比例为多少？计提比例为多少？中华人民共和国外资企业法实施细则（2001年4月12日修正本）第五十八条规定，外资企业依照中国税法

43、规定缴纳所得税后的利润，应当提取储备基金和职工奖励及福利基金。储备基金的提取比例不得低于税后利润的10%，当累计提取金额达到注册资本的50%时，可以不再提取。36中华人民共和国公司法（2004年8月28日第二次修正本）第一百七十七条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再提取。公司分配当年税后利润时，提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司在从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。按照公司法或参考外资企业法的规定，中外合资企业储备发展基金（相当于法定公积金）提取10%

44、以上；福利基金（相当于公积金）提取5%-10%，如果企业已按规定税前足额缴纳各项基金（如劳动保险、医疗保险、工伤保险、住房基金等），可考虑不提取福利基金，福利费按实际发生列支。3.本案例注册会计师应当如何处理？本案例注册会计师应当如何处理？如果董事会在未确定“三金”的计提比例的情形下已将利润分配完毕，违反了公司章程以及上述法规的规定，属于违反法规行为；董事会应当就上述违规行为出具补充决议，确定2002、2003、2004年度的“三金”计提比例，要求股东将多分的利润予以退回，并按照该补充决议进行相应的会计处理；此外，注册会计师应评估该项违反法规行为对审计报告可能产生的影响。37十一、关于小企业不

45、规范的事项案例案例13注册会计师李浩预审华兴公司2005年会计报表时，发现：1.华兴公司办公用的商品房和汽车，均为一员工周阳的名义，华兴公司与周阳签订了租赁使用协议，每月支付一定租赁费用。但注册会计师了解情况时，会计人员讲该商品房和汽车实质上是公司购买的，但为了能够获取银行质押贷款，以职工个人的名义购买了。2.华兴公司购买的设备a为了便宜，没有取得发票，一直没有入账，但该设备一直为公司使用。38讨论与分析讨论与分析1.对于情况一，注册会计师应当如何处理？对于情况一，注册会计师应当如何处理？注册会计师应当警惕起来，追加审计证据以查证商品房及其汽车真正的所有者，如果有证据证明该商品房及汽车却为周阳

46、购买的个人财产，注册会计师可以确认华兴公司与周阳签订租赁使用协议并支付租金的会计报表反应；如果有证据证明该商品房及汽车为华兴公司购买（首付款由华兴公司初，虽然由周阳签订贷款协议，但贷款的偿还是由华兴公司承担的），注册会计师应当给华兴公司提出该不规范事项可能的后果，并建议华兴公司积极纠正，办理过户手续，把该商品房和汽车作为固定资产入账，追加提取累计折旧。2.对于情况二，注册会计师应当如何处理？对于情况二，注册会计师应当如何处理？注册会计师应当正面指出被审计单位的不规范行为及其危害，建议被审计单位积极采取措施把帐外资产那入账内记录。（1）补办发票，以原始凭证追溯调整累计折旧等；（2）按盘盈资产入账

47、。39十二、预审与终审的衔接十二、预审与终审的衔接 案例案例14今明会计师事务所在2004年11月26日完成了对华兴公司2004年度会计报表的预审。在2005年12月23日承办年报审计中，由于注册会计师认为预审时函证程序执行得很充分，于是就没有在对应收回账款发函，以预审的函证支持报表意见的发表。在2005年注册会计师协会质量检查时，检查人员认为今明会计师事务所公认的审计程序没有执行，如函证，今明会计师事务所为自己辩解道，底稿中有函证回函（预审时形成的）。讨论与分析讨论与分析1.能能否否使使用用预预审审获获取取的的证证据据直直接接年年报报审审计计报报告告？2.如何衔接预审工作与终审工作？如何衔接预审工作与终审工作？40谢谢41