反避税与税收筹划.ppt

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1、反避税与税收筹划反避税与税收筹划第一部分第一部分一、商业目的原则一、商业目的原则一、商业目的原则一、商业目的原则二、违背常理的商业安排二、违背常理的商业安排二、违背常理的商业安排二、违背常理的商业安排三、抵消交易的反避税三、抵消交易的反避税三、抵消交易的反避税三、抵消交易的反避税四、证据规则在反避税中的应用四、证据规则在反避税中的应用四、证据规则在反避税中的应用四、证据规则在反避税中的应用五、公允价格在反避税中的应用五、公允价格在反避税中的应用五、公允价格在反避税中的应用五、公允价格在反避税中的应用六、利润分割法的反避税六、利润分割法的反避税六、利润分割法的反避税六、利润分割法的反避税七、会计

2、估计变更七、会计估计变更七、会计估计变更七、会计估计变更/会计政策变更会计政策变更会计政策变更会计政策变更 2 2 2 2西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉商业目的原则商业目的原则 如果商业安排的主要目的不是为了避税，则如果商业安排的主要目的不是为了避税，则如果商业安排的主要目的不是为了避税，则如果商业安排的主要目的不是为了避税，则交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项收利益，并且没

3、有这些税收利益就不会进行这项收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的商业安排（滥用法律）商业安排（滥用法律）商业安排（滥用法律）商业安排（滥用法律）或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易3 3 3 3西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉商业目的原则（续商业目的原则（续1 1）在商业目的原则下，一项交易

4、必须有在商业目的原则下，一项交易必须有一个主要的或者明显的商业目的，而不是一个主要的或者明显的商业目的，而不是为了避税。单纯的税收利益不能作为可接为了避税。单纯的税收利益不能作为可接受的商业目的。受的商业目的。商业目的原则可以将一个有效且诚实商业目的原则可以将一个有效且诚实信用商业目的的交易和仅仅是为了避税而信用商业目的的交易和仅仅是为了避税而进行的人为交易区分开来。进行的人为交易区分开来。4 4 4 4西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉商业目的原则（续商业目的原则（续2 2）从法律角度看，虚假交易保留了合法从法律角度看，虚假交易保留了合法形式，但实质是不真实的。从采取的行动形式，但实质是不真

5、实的。从采取的行动看来，某项交易已经发生了，但实际发生看来，某项交易已经发生了，但实际发生的是另一项交易或者根本没有交易发生。的是另一项交易或者根本没有交易发生。通常，在这种虚假交易安排中都包括通常，在这种虚假交易安排中都包括一方或者多方的欺诈或者掩盖其真实目的一方或者多方的欺诈或者掩盖其真实目的的因素的因素5 5 5 5西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉商业目的原则（续商业目的原则（续3 3）在大陆法系国家，在涉及避税和逃税时，普在大陆法系国家，在涉及避税和逃税时，普在大陆法系国家，在涉及避税和逃税时，普在大陆法系国家，在涉及避税和逃税时，普遍采用法律滥用原则。遍采用法律滥用原则。遍采用法律

6、滥用原则。遍采用法律滥用原则。根据法律滥用原则，税务机关有权不考虑纳根据法律滥用原则，税务机关有权不考虑纳根据法律滥用原则，税务机关有权不考虑纳根据法律滥用原则，税务机关有权不考虑纳税人所采用的不具有商业基础的民法形式，并以税人所采用的不具有商业基础的民法形式，并以税人所采用的不具有商业基础的民法形式，并以税人所采用的不具有商业基础的民法形式，并以另外一种反映成文法征税意图的真实形式代替。另外一种反映成文法征税意图的真实形式代替。另外一种反映成文法征税意图的真实形式代替。另外一种反映成文法征税意图的真实形式代替。注：国家承认纳税人有权为税收负担最小化而采注：国家承认纳税人有权为税收负担最小化而

7、采注：国家承认纳税人有权为税收负担最小化而采注：国家承认纳税人有权为税收负担最小化而采取具有商业基础的合法形式对自己的事物进行安取具有商业基础的合法形式对自己的事物进行安取具有商业基础的合法形式对自己的事物进行安取具有商业基础的合法形式对自己的事物进行安排或者再安排。排或者再安排。排或者再安排。排或者再安排。6 6 6 6西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉商业目的原则（续商业目的原则（续4 4）企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第四十七条第四十七条第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而企业实施其他不具有合理商业目的的安排而企业实施其他不具有合理商业目的的安排

8、而企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。按照合理方法调整。按照合理方法调整。按照合理方法调整。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第一百二十条企业所得税法第四十七条所第一百二十条企业所得税法第四十七条所第一百二十条企业所得税法第四十七条所第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者称不具有合

9、理商业目的，是指以减少、免除或者称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。推迟缴纳税款为主要目的。推迟缴纳税款为主要目的。推迟缴纳税款为主要目的。7 7 7 7西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉商业目的原则（续商业目的原则（续5 5）20092009国税发国税发2 2号特别纳税调整办法号特别纳税调整办法 第九十四条第九十四条 税务机关应按照经济实质税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。避税安排获得的税收利益。注：强调税务机关的自由裁量权，有可能注：强调税务机关的自由裁量权，有可能改变税法直接

10、的适用范围改变税法直接的适用范围8 8 8 8西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法 第五十二条有下列情形之一的，合同无效：第五十二条有下列情形之一的，合同无效：第五十二条有下列情形之一的，合同无效：第五十二条有下列情形之一的，合同无效：（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益 （二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或

11、者第三人利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的；（三）以合法形式掩盖非法目的；（三）以合法形式掩盖非法目的；（三）以合法形式掩盖非法目的；（四）损害社会公共利益；（四）损害社会公共利益；（四）损害社会公共利益；（四）损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定。（五）违反法律、行政法规的强制性规定。（五）违反法律、行政法规的强制性规定。（五）违反法律、行政法规的强制性规定。第五十六条无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律第五十六条无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律第五十六条无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律第五十六条无效的合同或者被撤

12、销的合同自始没有法律约束力。约束力。约束力。约束力。9 9 9 9西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉企业员工的界定条件企业员工的界定条件一般情况下，必须同时满足以下条件一般情况下，必须同时满足以下条件1 1、书面劳动合同、书面劳动合同2 2、基本社会保险、基本社会保险3 3、非独立个人劳务、非独立个人劳务4 4、最低工资保障、最低工资保障西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉非独立个人劳务非独立个人劳务1994199419941994国税发国税发国税发国税发89898989号征收个人所得税若干问题的规定号征收个人所得税若干问题的规定号征收个人所得税若干问题的规定号征收个人所得税若干问题的规定 工资

13、、薪金所得是属于工资、薪金所得是属于非独立非独立个人劳个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立独立从从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系则不存在这种关系则不存在这种关系则不

14、存在这种关系西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉19951995劳动法劳动法 第四十八条第四十八条 国家实行最低工资保障制国家实行最低工资保障制度。度。用人单位支付劳动者的工资不得低于用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。当地最低工资标准。2005200520052005国税函国税函国税函国税函402402402402号关于大连市税务检查中部分涉号关于大连市税务检查中部分涉号关于大连市税务检查中部分涉号关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复税问题处理意见的批复税问题处理意见的批复税问题处理意见的批复2009200920092009财税财税财税财税70707070号关于安置残疾

15、人员就业有关企业所号关于安置残疾人员就业有关企业所号关于安置残疾人员就业有关企业所号关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知得税优惠政策问题的通知得税优惠政策问题的通知得税优惠政策问题的通知西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉虚拟的劳动补偿虚拟的劳动补偿 2001200120012001财税财税财税财税157157157157号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的号关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知一次性补偿收入征免个人所得税问题的

16、通知一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 个人因与用人单位解除劳动关系而取得个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额以倍数额以内的部分，免征个人所得税；内的部分，免征个人所得税；13131313西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉虚拟的劳动补偿（续）虚拟的劳动补偿（续）2002200220022002广东关于个人与用人单位解除劳动关系取得广东关于个人与用人单位解除劳动关系取得广东关于个人与

17、用人单位解除劳动关系取得广东关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税的批复的一次性补偿收入征免个人所得税的批复的一次性补偿收入征免个人所得税的批复的一次性补偿收入征免个人所得税的批复注：如果仍然在原单位就业，或者注：如果仍然在原单位就业，或者注：如果仍然在原单位就业，或者注：如果仍然在原单位就业，或者重新就业的企重新就业的企重新就业的企重新就业的企业与原就业企业存在关联关系（股权控制，经营业与原就业企业存在关联关系（股权控制，经营业与原就业企业存在关联关系（股权控制，经营业与原就业企业存在关联关系（股权控制，经营控制，人员控制等），并且时间间隔不足三个月控制，人员控制等

18、），并且时间间隔不足三个月控制，人员控制等），并且时间间隔不足三个月控制，人员控制等），并且时间间隔不足三个月，税务机关有权将以前享受的劳动补偿金的税收优税务机关有权将以前享受的劳动补偿金的税收优税务机关有权将以前享受的劳动补偿金的税收优税务机关有权将以前享受的劳动补偿金的税收优惠予以追回，按照规定重新计算缴纳个人所得税惠予以追回，按照规定重新计算缴纳个人所得税惠予以追回，按照规定重新计算缴纳个人所得税惠予以追回，按照规定重新计算缴纳个人所得税14141414西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉超额的劳动补偿超额的劳动补偿劳动合同法第四十七条劳动合同法第四十七条 经济补偿按劳动者在本单位工作的年

19、经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。个月工资的经济补偿。注：员工主动辞职的除外，劳动合同届满也没有义务支付补偿金注：员工主动辞职的除外，劳动合同届满也没有义务支付补偿金注：员工主动辞职的除外，劳动合同届满也没有义务支付补偿金注：员工主动辞职的除外，劳动合同届满也没有义务支付补偿金15151515西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉超额的劳动补偿（续）超额的劳动补偿（续

20、）劳动合同法第四十七条劳动合同法第四十七条 劳动者月工资高于用人单位所在直辖劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。超过十二年。16161616西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉免税限额免税限额劳动法规定的补偿月份劳动法规定的补偿月份 x x（当地上年月平均工资（当地上年月平均工资 x 3x 3）超标准发放

21、的，劳动法颁布以前按照超标准发放的，劳动法颁布以前按照全年一次性奖金处理，劳动法颁布以后个全年一次性奖金处理，劳动法颁布以后个人所得税按照其他所得处理，企业所得税人所得税按照其他所得处理，企业所得税按照不符合条件的捐赠支出处理按照不符合条件的捐赠支出处理17171717西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉保密义务保密义务劳动合同法第二十三条劳动合同法第二十三条劳动合同法第二十三条劳动合同法第二十三条 用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密守用

22、人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。事项。事项。事项。对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞条款，并

23、约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。18181818西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉竞业限制竞业限制 第二十四条竞业限制的人员限于用第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。违反法律、法规的

24、规定。注：劳动者不知晓商业秘密的除外注：劳动者不知晓商业秘密的除外19191919西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉竞业限制（续）竞业限制（续）在解除或者终止劳动合同后，前款规在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。得超过二年。2007200720072007财税财税财税财税102102102102号关于企

25、业向个人支付不竞争款项征收个人号关于企业向个人支付不竞争款项征收个人号关于企业向个人支付不竞争款项征收个人号关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复所得税问题的批复所得税问题的批复所得税问题的批复20202020西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉2009200920092009广州个人所得税若干征税业务指引广州个人所得税若干征税业务指引广州个人所得税若干征税业务指引广州个人所得税若干征税业务指引八、关于个人履行劳动合同保密或非竞争条款取八、关于个人履行劳动合同保密或非竞争条款取八、关于个人履行劳动合同保密或非竞争条款取八、关于个人履行劳动合同保密或非竞争条款取得收入征税问题得收入征

26、税问题得收入征税问题得收入征税问题个人与任职单位解除劳动关系后继续履行原个人与任职单位解除劳动关系后继续履行原个人与任职单位解除劳动关系后继续履行原个人与任职单位解除劳动关系后继续履行原劳动合同规定的保密条款或非竞争条款而取得原劳动合同规定的保密条款或非竞争条款而取得原劳动合同规定的保密条款或非竞争条款而取得原劳动合同规定的保密条款或非竞争条款而取得原任职单位支付的收入，参照任职单位支付的收入，参照任职单位支付的收入，参照任职单位支付的收入，参照财政部国家税务总财政部国家税务总财政部国家税务总财政部国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得局

27、关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复税问题的批复税问题的批复税问题的批复（财税（财税（财税（财税2007102200710220071022007102号）有关规定，号）有关规定，号）有关规定，号）有关规定，按照按照按照按照“偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得”计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。21212121西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉虚拟授权使用商标虚拟授权使用商标22222222西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉商标许可商标许可2001200120012001商标法第四十条商标

28、法第四十条商标法第四十条商标法第四十条 商标注册人可以通过签订商标使用许可合同，商标注册人可以通过签订商标使用许可合同，商标注册人可以通过签订商标使用许可合同，商标注册人可以通过签订商标使用许可合同，许可他人使用其注册商标。许可人应当监督被许许可他人使用其注册商标。许可人应当监督被许许可他人使用其注册商标。许可人应当监督被许许可他人使用其注册商标。许可人应当监督被许可人使用其注册商标的商品质量。被许可人应当可人使用其注册商标的商品质量。被许可人应当可人使用其注册商标的商品质量。被许可人应当可人使用其注册商标的商品质量。被许可人应当保证使用该注册商标的商品质量。保证使用该注册商标的商品质量。保证

29、使用该注册商标的商品质量。保证使用该注册商标的商品质量。经许可使用他人注册商标的，必须在使用该经许可使用他人注册商标的，必须在使用该经许可使用他人注册商标的，必须在使用该经许可使用他人注册商标的，必须在使用该注册商标的商品上标明被许可人的名称和商品产注册商标的商品上标明被许可人的名称和商品产注册商标的商品上标明被许可人的名称和商品产注册商标的商品上标明被许可人的名称和商品产地地地地23232323西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉商标许可备案商标许可备案20022002商标法实施条例商标法实施条例第四十三条第四十三条 许可他人使用其注册商标的，许可他人使用其注册商标的，许可人应当自商标使用

30、许可合同签订之日许可人应当自商标使用许可合同签订之日起起3 3个月内将合同副本报送商标局备案。个月内将合同副本报送商标局备案。注：没有办理备案手续的，照章征收预提注：没有办理备案手续的，照章征收预提所得税，但不允许在支付人的企业所得税所得税，但不允许在支付人的企业所得税前申报扣除前申报扣除24242424西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉涉税审查要点涉税审查要点1 1、许可人必须是注册商标的所有权人，或、许可人必须是注册商标的所有权人，或者是经授权的再许可人者是经授权的再许可人2 2、许可的商标是否在中国注册登记，尚未、许可的商标是否在中国注册登记，尚未注册登记的商标，一般不得许可；注册登

31、记的商标，一般不得许可；3 3、许可的商标在中国境外注册登记的，是、许可的商标在中国境外注册登记的，是否办理了马德里国际注册，或者在中国境否办理了马德里国际注册，或者在中国境内同时办理注册登记。内同时办理注册登记。25252525西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉恶意注册恶意注册20012001商标法第三十一条商标法第三十一条 申请商标注册不得损害他人现有的在先权申请商标注册不得损害他人现有的在先权利，也不得以不正当手段抢先注册他人已利，也不得以不正当手段抢先注册他人已经使用并有一定影响的商标。经使用并有一定影响的商标。注：商标局审查期间和审查公告期间，在先权利人有权提注：商标局审查期间和

32、审查公告期间，在先权利人有权提注：商标局审查期间和审查公告期间，在先权利人有权提注：商标局审查期间和审查公告期间，在先权利人有权提出异议反对；抢先注册人如果注册后没有及时使用，在先出异议反对；抢先注册人如果注册后没有及时使用，在先出异议反对；抢先注册人如果注册后没有及时使用，在先出异议反对；抢先注册人如果注册后没有及时使用，在先权利人也可以通过法院诉讼宣告注册无效权利人也可以通过法院诉讼宣告注册无效权利人也可以通过法院诉讼宣告注册无效权利人也可以通过法院诉讼宣告注册无效26262626西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉工业企业支付商标费工业企业支付商标费情形：工业企业具备自主的采购、生情形

33、：工业企业具备自主的采购、生产和销售功能，但使用了对方的商标产和销售功能，但使用了对方的商标1 1、利用、利用OEMOEM的的成本加成法计算常规毛成本加成法计算常规毛利利2 2、剩余毛利剩余毛利再扣除实际发生的广告宣再扣除实际发生的广告宣传费用传费用27272727西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉工业企业支付商标费（续）工业企业支付商标费（续）3 3、利用工业企业拥有的营销性无形资、利用工业企业拥有的营销性无形资产与对方拥有的商标权分配剩余利润产与对方拥有的商标权分配剩余利润注：如果不考虑工业企业拥有的营销注：如果不考虑工业企业拥有的营销性无形资产，（）即为最高支付限性无形资产，（）即为

34、最高支付限额额支付商标费限额支付商标费限额28282828西西西西 安安安安 张张张张 辉辉辉辉抵消交易抵消交易2009200920092009国税发国税发国税发国税发2 2 2 2号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法号特别纳税调整实施办法 第四十条第四十条 企业与关联方之间收取价款企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵消交易。原抵消交易。注：分别确认营业收入和营业成本，应收注：分别确认营业收入和营业成本，应收帐款和应付帐款可以相互

35、抵顶帐款和应付帐款可以相互抵顶29292929西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉抵消交易（续）抵消交易（续）情形：出售小区内已建成商铺，但书面合情形：出售小区内已建成商铺，但书面合同约定三年后再实际交付。在这段期间，同约定三年后再实际交付。在这段期间，开发商保留控制权，用于售楼部或样板间、开发商保留控制权，用于售楼部或样板间、家居展示等用途。家居展示等用途。20082008国税函国税函576576号关于个人与房地产开发号关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复收个人所得税问题的批复30303030西安西安西安西安 张辉张

36、辉张辉张辉20092009法释法释11 11号号第十四条承租人经出租人同意扩建，但第十四条承租人经出租人同意扩建，但双方对扩建费用的处理没有约定的，人民双方对扩建费用的处理没有约定的，人民法院按照下列情形分别处理：法院按照下列情形分别处理：（一）办理合法建设手续的，扩建造价费（一）办理合法建设手续的，扩建造价费用由出租人负担；用由出租人负担；（二）未办理合法建设手续的，扩建造价（二）未办理合法建设手续的，扩建造价费用由双方按照过错分担。费用由双方按照过错分担。31313131西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉租赁房屋的扩建租赁房屋的扩建（一）办理了合法建筑手续，扩建造价费（一）办理了合法建筑手

37、续，扩建造价费用由出租人负担；用由出租人负担；一般情况下，相关款项由承租人对外直接一般情况下，相关款项由承租人对外直接支付，然后从以后期间的租金中扣除，或支付，然后从以后期间的租金中扣除，或者约定一定期间按照优惠价格收取租金。者约定一定期间按照优惠价格收取租金。注：建筑发票抬头应为出租人注：建筑发票抬头应为出租人32323232西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉还原抵消交易还原抵消交易 假定改建前的租金水平为假定改建前的租金水平为1010万元万元/年，年，改建支出共计改建支出共计5454万元，则改建支出的发票万元，则改建支出的发票抬头应当为出租方，出租方在以后的三年，抬头应当为出租方，出租方在

38、以后的三年，应当按照每年向出租人开具发票应当按照每年向出租人开具发票2828万元万元（543+10543+10），），但只能收取租金但只能收取租金1010万年，万年，原因是出租人的部分应收租金原因是出租人的部分应收租金5454万元与应万元与应付工程款付工程款5454万元对冲，即发票金额与实收万元对冲，即发票金额与实收金额不对等。金额不对等。33333333西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉增值税纳税义务时间增值税纳税义务时间增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）

39、销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条增值税暂行条例实施细则第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭

40、据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：34343434西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉分期收款与提前开具发票分期收款与提前开具发票 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同

41、的书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；的当天；的当天；的当天；企业所得税法实施条例第二十三条企业所得税法实施条例第二十三条企业所得税法实施条例第二十三条企业所得税法实施条例第二十三条 企业的下列生企业的下列生企业的下列生企业的下列生产经营业务产经营业务产经营业务产经营业务可以可以可以可以分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：（一）以

42、分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；35353535西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉关于民事诉讼证据的若干规定关于民事诉讼证据的若干规定法释法释200120013333号号第七十七条第七十七条 人民法院就数个证据对同一事人民法院就数个证据对同一事实的证明力，可以依照下列原则认定：实的证明力，可以依照下列原则认定：（二）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录（二）物证、

43、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、或者经过公证、登记的书证登记的书证，其证明力一，其证明力一般大于其他书证、视听资料和证人证言；般大于其他书证、视听资料和证人证言；36363636西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉预收账款预收账款（四）（四）采取预收货款方式销售货物采取预收货款方式销售货物，为货，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过物发出的当天，但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；款日期的当天；注：书面约定延迟履行注：书面约定延迟履行373

44、73737西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉预收账款（续）预收账款（续）1 1、签订书面合同、签订书面合同2 2、没有提前开具发票、没有提前开具发票3 3、不得采用毛利率法、不得采用毛利率法4 4、计入预收账款科目、计入预收账款科目 2011201120112011公告第公告第公告第公告第40404040号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告38383838西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉非上市股权转让非上市股权转让20062006企业财务通则企业财务通则第四十八

45、条第四十八条 企业出售股权投资，应当按照企业出售股权投资，应当按照规定的规定的程序和方式程序和方式进行。股权投资出售底进行。股权投资出售底价，参照资产评估结果确定，并按照合同价，参照资产评估结果确定，并按照合同约定收取所得价款。约定收取所得价款。注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到注：一般贯彻重要性原则，股份比例达到10%10%10%10%及及及及以上，或者存在重大影响，应当评估。以上，或者存在重大影响，应当评估。以上，或者存在重大影响，应当评估。以上，或者存在重大影响，应当评估。39393939西安西安西安西安 张辉张辉

46、张辉张辉 收益现值法收益现值法常见的错误做法是以成本为基础确定转让常见的错误做法是以成本为基础确定转让收入，原因是没有充分考虑股权价值收入，原因是没有充分考虑股权价值反避税的观点是应以未来收益为基础，采反避税的观点是应以未来收益为基础，采用现金流量折现法确定转让收入，做到风用现金流量折现法确定转让收入，做到风险和收益相对等险和收益相对等一般要求不低于一般要求不低于5 5年，采用基准利率（越高年，采用基准利率（越高现值越低）现值越低）40404040西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 收益现值法（续）收益现值法（续）收益现值是指资产产生的未来净现金流量收益现值是指资产产生的未来净现金流量的贴现现

47、值之和。的贴现现值之和。以收益现值作为资产的价格标准，意味着以收益现值作为资产的价格标准，意味着资产所有者流动的不是一般的商品买卖，资产所有者流动的不是一般的商品买卖，而是将资产作为收益能力来买卖。而是将资产作为收益能力来买卖。主要适用于持续经营下、预期收益较为稳主要适用于持续经营下、预期收益较为稳定的股权和整体资产转让、知识产权定的股权和整体资产转让、知识产权41414141西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 预期收益不稳定的股权预期收益不稳定的股权以下情形之一，属于存在正当理由可以按以下情形之一，属于存在正当理由可以按照成本价或者低于成本价：照成本价或者低于成本价：1 1、累计亏损占实收资

48、本的比例达到、累计亏损占实收资本的比例达到50%50%及及以上以上2 2、连续三年经营亏损、连续三年经营亏损例外：不动产占总资产的比例达到例外：不动产占总资产的比例达到50%50%及及以上，并且属于以上，并且属于3 3年前购置年前购置42424242西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 知识产权转让知识产权转让一、商标权、专利权一、商标权、专利权 既可以采用现行市价法，也可以采用收既可以采用现行市价法，也可以采用收益现值法益现值法二、客户名单、营销渠道、非专利技术二、客户名单、营销渠道、非专利技术 只允许采用收益现值法只允许采用收益现值法44444444西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 固定资

49、产转让固定资产转让可比非受控价格法可比非受控价格法 存在第三方书面评估报告（现行市价法）存在第三方书面评估报告（现行市价法），按照评估价格确定公允的和转让价格，按照评估价格确定公允的和转让价格成本加成法成本加成法 不存在第三方书面评估报告，按照账不存在第三方书面评估报告，按照账面净值和相关税费确认转让收入。面净值和相关税费确认转让收入。45454545西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 固定资产转让（续）固定资产转让（续）20112011年河北地税关于企业所得税若干业务年河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告问题的公告 上市公司与关联方之间出售资产的，上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格

50、低于出售资产或转移债权账面价实际价格低于出售资产或转移债权账面价值的，应按照市场价格进行调整，没有市值的，应按照市场价格进行调整，没有市场价格的，应按照账面价值进行调整。场价格的，应按照账面价值进行调整。46464646西安西安西安西安 张辉张辉张辉张辉 会计处理会计处理存在评估报告的前提下：存在评估报告的前提下：存在评估报告的前提下：存在评估报告的前提下：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款没有评估报告，延续对方会计记录没有评估报告，延续对方会计记录没有评估报告，延续对方会计记录没有评估报告，延续对方会计记录借：固定资产借：固定资