最新个人所得税基础知识及相关政策.ppt

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1、最新个人所得税基础最新个人所得税基础知识及相关政策知识及相关政策个人所得税法修正草案相关内容个人所得税法修正草案相关内容个人所得税基础知识及相关政策个人所得税基础知识及相关政策 个人所得税法修正草案相关内容一、提高工资薪金所得减除费用标准一、提高工资薪金所得减除费用标准 二、延长申报缴纳税款时间二、延长申报缴纳税款时间 三、调整税率设置三、调整税率设置一、提高工资薪金所得减除费用标准一、提高工资薪金所得减除费用标准 个人所得税工资薪金所得费用扣除标个人所得税工资薪金所得费用扣除标准的提高。准的提高。二、延长申报缴纳税款时间二、延长申报缴纳税款时间扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时扣缴义务人、纳

2、税人申报缴纳税款的时限限由现行的次月由现行的次月7日内延长至日内延长至15日内。日内。三、调整税率设置三、调整税率设置（一）关于调整工资薪金所得税率级次级距（一）关于调整工资薪金所得税率级次级距 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)1 1不超过不超过500元的元的5 51 1不超过不超过15001500元的元的3 32 2超过超过500元至元至2000元的部分元的部分10102 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10103 3超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分15153 3超过

3、超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20204 4超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分20204 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分25255 5超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分25255 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分30306 6超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分30306 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分35357 7超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分35357 7超过超过8

4、000080000元的部分元的部分45458 8超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分4040(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用扣除后的余额或者减除附加减除以每月收入额减除费用扣除后的余额或者减除附加减除费用后的余额。费用后的余额。)9 9超过超过100000元的部分元的部分4545(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减规定，以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用

5、后的余额。除附加减除费用后的余额。)个人所得税税率表一个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)三、调整税率设置三、调整税率设置（二）调整个体工商户生产经营所得和承包承租（二）调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距经营所得税率级距级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)1 1不超过不超过50005000元的元的5 51 1不超过不超过1500015000元的元的3 32 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分10102 2超过超过1500015000元至元至3000

6、030000元的部分元的部分10103 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分20203 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分20204 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分30304 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分30305 5超过超过5000050000元的部分元的部分35355 5超过超过100000100000元的部分元的部分3535(注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条

7、的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。以及损失后的余额。)(注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。及损失后的余额。)个人所得税税率表二个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)个人所得税基础知识及相关政策个人所得税基础知识及相关政策一、工资

8、薪金所得部分（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算1、应纳税所得额月工资薪金收入3500元（注：从2011年9月1日由2000调整至3500，下同）2、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（每月收入额3500或4800元）适用税率速算扣除数一、工资薪金所得部分3、五险一金、五险一金2010年年1月月1日起，我日起，我省将三险一金扩大到五险一省将三险一金扩大到五险一金，五险一金包括金，五险一金包括“基本养老基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、计划生育保险、工伤保险、计划生育保险、住房公积金。保险、住房公积金。河北河北省地方税务局关于个人所得省地方税务局关

9、于个人所得税若干业务问题的通知税若干业务问题的通知（冀地税发（冀地税发200946号）。号）。一、工资薪金所得部分（二）几种情况计算税额的方法（二）几种情况计算税额的方法 1、年金、年金（1）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照任何费用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项

10、目计算当期项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知理有关问题的通知（国税函（国税函2009694号号2009年年12月月10日，冀地税函日，冀地税函2009227号号2009年年12月月25日）日）年金所得征税问题国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告规定的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第9号号2011年年2月月11日）三种情况计算方法：日）三种情况计算

11、方法：A企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。B.个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分不扣除任何费用，按照扣除标准的，其超过部分不扣除任何费用，按照“工资、薪工资、

12、薪金所得金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，缴纳个人所得税。项目计算当期应纳个人所得税款，缴纳个人所得税。C.个人当月工资薪金所得高于个人所得税费用扣除标准，个人当月工资薪金所得高于个人所得税费用扣除标准，不扣除任何费用，按照不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应项目计算当期应纳个人所得税款。纳个人所得税款。年金所得征税问题公告公告具体计算案例具体计算案例 案例案例1：假设企业职工甲某假设企业职工甲某2010年年11月工资薪金为月工资薪金为1000元，其中，三险一金元，其中，三险一金400元，个人缴付年元，个人缴付年金金40元。企业为甲某按月缴付年金元。企业为甲某

13、按月缴付年金600元。问元。问甲某当月应纳多少个人所得税？甲某当月应纳多少个人所得税？工资薪金、年金合计工资薪金、年金合计=1000-400+6002000，年金不需缴纳个人所得税年金不需缴纳个人所得税年金所得征税问题公告公告具体计算案例具体计算案例 案例案例2：假设企业职工甲某假设企业职工甲某2010年年11月工资薪金月工资薪金为为2000元，其中，三险一金元，其中，三险一金500元，个人缴付元，个人缴付年金年金60元。企业为甲某按月缴付年金元。企业为甲某按月缴付年金600元。元。问甲某当月应纳多少个人所得税？问甲某当月应纳多少个人所得税？年金：应纳税所得额年金：应纳税所得额2000-500

14、+600-2000=100，适用税率，适用税率5%。应纳税额应纳税额1005%5元。元。年金所得征税问题公告公告具体计算案例具体计算案例 案例案例3：假设企业职工甲某假设企业职工甲某2010年年11月工资薪金为月工资薪金为5000元，其中，三险一金元，其中，三险一金500元，个人缴付年金元，个人缴付年金200元。元。企业为甲某按月缴付年金企业为甲某按月缴付年金1000元。问甲某当月应纳元。问甲某当月应纳多少个人所得税？多少个人所得税？（1）工资薪金应纳税额）工资薪金应纳税额=（5000-500-2000）15%-125=250（元）（元）（2）年金应纳税所得额）年金应纳税所得额1000，适用税

15、率，适用税率10%，速，速算扣除数算扣除数25。年金应纳税额年金应纳税额100010%2575元。元。（3）共计缴纳个人所得税）共计缴纳个人所得税=250+75=325（元）（元）年金所得征税问题（2）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，作为当月的收入，在计税时不得还原至所属月份，作为当月的收入，按照适用税率计算扣缴个人所得税。按照适用税率计算扣缴个人所得税。国家税务总国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知知（国税函（国税函2009694号）号）年金所得征税问

16、题公告公告具体计算案例具体计算案例 案例案例4：假设企业职工甲某假设企业职工甲某2010年年11月工资薪金为月工资薪金为5000元，其中，三险一金元，其中，三险一金500元，个人缴付年金元，个人缴付年金500元。元。企业为甲某一次性缴付企业为甲某一次性缴付2010年全年年金年全年年金7200元。问元。问甲某当月应纳多少个人所得税？甲某当月应纳多少个人所得税？工资、薪酬：应纳税所得额工资、薪酬：应纳税所得额500050020002500元，适用税率元，适用税率15%，速算扣除数，速算扣除数125。应纳税额应纳税额250015%125250元元年金：应纳税所得额年金：应纳税所得额7200，适用税率

17、，适用税率20%，速算扣除数速算扣除数375。应纳税额应纳税额720020%3751065元。元。共计应缴纳个人所得税共计应缴纳个人所得税250+10651540元元年金所得征税问题公告公告具体计算案例具体计算案例（3）对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的）对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款应退税款=企业缴费已纳税款企业缴费已纳税款（1实际领取实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）企业缴费已纳税企业缴费的累计额）年金所得

18、征税问题公告公告具体计算案例具体计算案例 案例案例5：假设企业甲某假设企业甲某2010年年2月因前期年金设置等原月因前期年金设置等原因导致已经计入小苗师傅账户的企业缴费因导致已经计入小苗师傅账户的企业缴费5000元不元不能归属甲某。此时，企业已为甲某缴纳能归属甲某。此时，企业已为甲某缴纳40000元年元年金，已经全部代扣代缴个人所得税金，已经全部代扣代缴个人所得税1500元，计算该元，计算该小苗师傅应退多少个人所得税？小苗师傅应退多少个人所得税？应退税款应退税款=企业缴费已纳税款企业缴费已纳税款（1实际领取实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）企业缴费已纳税企业缴费的累计额）=1500（1-

19、35000/40000）=187.50元元 年金所得征税问题（4 4）关于以前年度企业缴费用部分未扣缴税）关于以前年度企业缴费用部分未扣缴税款的计算补税问题款的计算补税问题 在计算应补缴税款时，首先应按照每一在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后计算个人实额确定职工个人适用税率，然后计算个人实际应补缴税款。际应补缴税款。年金所得征税问题A.职工月平均工资额的计算公式：职工月平均工资额的计算公式：职工月平均工资额职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金当年企业为每一职工据以计算缴纳年金

20、费用的工资合计数费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数企业实际缴纳年金费用的月份数上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。B.职工个人应补缴税款的计算公式：职工个人应补缴税款的计算公式：纳税年度内每一职工应补缴税款纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数业缴费合计数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数上式计算结果如小于上式计算结果如小于0，适用税率调整为，适用税率调整为5%，据此计算应补，据此计算应补缴税款。缴税款。C.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：企业应补扣缴个人所得税

21、合计数计算公式：企业应补扣缴税额企业应补扣缴税额=各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣缴税额=纳税年度内每一职工应补缴纳税年度内每一职工应补缴款。（公告款。（公告）年金所得征税问题公告公告具体计算案例具体计算案例 案例案例6：2010年年,某企业某企业10个月的年金，需要补缴个人所得税，个月的年金，需要补缴个人所得税，部门经理甲某部门经理甲某10个月工资总额个月工资总额120000元（缴费基数）元（缴费基数）,企业企业年金企业缴费部分为年金企业缴费部分为7200元。元。2009年的情况相同。问需要缴年的情况相同。问需要缴纳多少个人所

22、得税？纳多少个人所得税？2010年：用职工月平均工资找税率：应纳税所得额年：用职工月平均工资找税率：应纳税所得额120000/10200010000元，适用税率元，适用税率20%，速算扣除数，速算扣除数375。年金：应纳税所得额年金：应纳税所得额7200，适用税率，适用税率20%，速算扣除，速算扣除数数375。应纳税额应纳税额720020%3751065元。元。2009年：应纳税额年：应纳税额=1065共计应缴纳个人所得税：共计应缴纳个人所得税：10652=2130元。元。2、个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题（1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免）职工从破产企业取得的一次性

23、安置费收入，免征个人所得税。征个人所得税。（2）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，倍以内的部分，免征个人所得税；超过免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过年限（超过12年按年按12年计算），以商数作为月工资、年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。薪金收入计算个人所得税。（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政）个人领取一次性补偿收入

24、时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。性补偿收入的个人所得税时予以扣除。2、个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题【典型例题典型例题7】杨某杨某2011年年12月月31日与企业日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，年，领取经济补偿金领取经济补偿金80000元，其所在地区上年元，其所在地区上年职工平均工资为职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个元，杨某应

25、缴纳的个人所得税。人所得税。应纳税部分应纳税部分8000031200044000（元）（元），折成月工资，折成月工资44000/104400应纳个人所得税应纳个人所得税（44003500）3%10270（元）（元）3、提前退休取得一次性补偿收入的个税处理：（新）一、机关、企事业单位对未达到法定退休年一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征

26、收个人所得税。项目征收个人所得税。二、个人因办理提前退休手续而取得的一次二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：计税公式：应纳税额应纳税额（一次性补贴收入（一次性补贴收入办理提前办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准扣除标准适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数提前办理退提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数休手续至法定退休年龄的实际月份数4、个人取得公务交通、

27、通讯补贴收入的计算个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照照工资、薪金工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月发放的，并入当月工资、薪金工资、薪金所得计征个人所所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份份“工资薪金工资薪金”所得合并征税。所得合并征税。我省规定：冀地税发我省规定：冀地税发200946号号一、各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报一、各单位向职工

28、个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为作为个人收入并入当月工资薪金个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得所得征收个人所得税。税。4、个人取得公务交通、通讯补贴收入的计算二、各级行政事业单位按照当地政府（县以上）二、各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行

29、政事业单位标准执行，各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。工资薪金所

30、得计算征收个人所得税。5、个人取得防暑降温费及劳保费收入的计算一、各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职一、各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的取暖费、防暑降温费暂免征收个人所工个人发放的取暖费、防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。（我县取暖费标准为金所得计算征收个人所得税。（我县取暖费标准为1000元）元）二、各单位按照当地政府（县以上）规定的劳动保二、各单位按照当地政府（县以上）规定的劳动保护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收

31、个人所得税，超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征得税，超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定标准的，发放实物收个人所得税；当地政府未规定标准的，发放实物的暂免征收个人所得税，发放现金的并入当月工资的暂免征收个人所得税，发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。薪金所得计算征收个人所得税。政策依据：冀地税发政策依据：冀地税发200946号号6、企业经销人员取得的购销费用及差旅费包干收入的计算（政策依据：政策依据：冀地税发200946号）六、对实行购销费用包干的企业，其经销人员按六、对实行购销费用包干的企业，其经销人员按包干办法取得的包干收入，按扣除据实报销费

32、用包干办法取得的包干收入，按扣除据实报销费用后的差额，与当月工薪所得项目合并计算征收个后的差额，与当月工薪所得项目合并计算征收个人所得税，冀地税发人所得税，冀地税发199588号文件的相关规定号文件的相关规定停止执行。停止执行。七、对实行差旅费包干的企业，其经销人员按差七、对实行差旅费包干的企业，其经销人员按差旅费包干收入办法取得的收入，按扣除据实报销旅费包干收入办法取得的收入，按扣除据实报销差旅费用后的差额，与当月工薪所得项目合并计差旅费用后的差额，与当月工薪所得项目合并计算征收个人所得税，冀地税函算征收个人所得税，冀地税函1996222号文件的号文件的相关规定停止执行。相关规定停止执行。7

33、、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：人发放时代扣代缴：7、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以12个月，按其商数确定适用税率和速个月，按其商数确定适

34、用税率和速算扣除数。算扣除数。如果如果在发放年终一次性奖金的当月，在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。的适用税率和速算扣除数。7、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算注意：注意：A.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。税办法只

35、允许采用一次。B.雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、绩效工资等，一律与当月工资、薪金收入考勤奖、绩效工资等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。合并，按税法规定缴纳个人所得税。7、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算【典型例题典型例题6】2011年年12月取得全年一次性奖月取得全年一次性奖金收入金收入20000元。当月工资元。当月工资:5000元。计算该元。计算该种情况应缴纳的个人所得税。种情况应缴纳的个人所得税。每月奖金每月奖金

36、20000/121666.67（元），适用（元），适用的税率为的税率为10%，速算扣数，速算扣数105。一次性奖金应纳个人所得税一次性奖金应纳个人所得税2000010%1051895（元）（元）7、个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算【典型例题典型例题7】2011年年12月取得全年一次性奖月取得全年一次性奖金收入金收入20000元。当月工资元。当月工资3000。计算该种。计算该种情况应缴纳的个人所得税。情况应缴纳的个人所得税。每月奖金每月奖金20000（35003000）/121625（元），适用的税率为（元），适用的税率为10%，速算扣，速算扣数数105。一次性奖金应纳个人所得税（一

37、次性奖金应纳个人所得税（20000500）10%1051845（元）（元）将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率的商数，查找相应适用税率A和速算扣除和速算扣除数数A；（2）含税的全年一次性奖金收入（不含税）含税的全年一次性奖金收入（不含税的全年一次性奖金收入速算扣除数的全年一次性奖金收入速算扣除数A）（1适用税率适用税率A）；）；（3）按含税的全年一次性奖金收入除以）按含税的全年一次性奖金收入除以12的的商数，重新查找适用税率商数，重新查找适用税率B和速算扣除数和速算扣除数（4）

38、应纳税额含税的全年一次性奖金收入）应纳税额含税的全年一次性奖金收入适用税率适用税率B速算扣除数速算扣除数B。将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（5）如果纳税人取得不含税全年一次性奖金）如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述规费用扣除额的差额部分后，再按照上述规定处理。定处理。（6）根据企业所得税和个人所得税的现行规）根据企业所得税和个人

39、所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。得税款，不得在所得税前扣除。8、双薪计税方法：（新）机关：按全年一次性奖金处理；机关：按全年一次性奖金处理；企业：有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年一企业：有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年一次性奖金，否则并入当月工资。次性奖金，否则并入当月工资。（三）不征税项目1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补的

40、补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴；3.托儿补助费；托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。（四）减免税优惠减免税优惠免税项目：免税项目：1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（级别、用途）的奖金。（级别、用途）2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定

41、免纳个人所得税的补贴、津贴。务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。4.个人取得的教育储蓄存款利息。（新增）个人取得的教育储蓄存款利息。（新增）5.福利费（生活补助费）、抚恤金、救济金福利费（生活补助费）、抚恤金、救济金（生活困难补助费）。（生活困难补助费）。（四）减免税优惠减免税优惠免税项目（续）：免税项目（续）：6.保险赔款。保险赔款。7.军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。8.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，

42、另从原离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。应税项目的规定缴纳个人所得税。9.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。10.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税中国政府

43、参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。的所得。11.经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。（四）减免税优惠减免税优惠减免项目：减免项目：1.残疾、孤老、烈属的所得。残疾、孤老、烈属的所得。2.严重自然灾害造成重大损失的。严重自然灾害造成重大损失的。注意：注意：（1）减征幅度和期限，由省一级人民政府）减征幅度和期限，由省一级人民政府规定；规定；（2）对残疾人个人取得的劳动所得才适用）对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定，具体所得项目为：工资薪金所得、个减税规定，具体所得项目为：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企业事业单位承包体工商户的生产经营所得、对

44、企业事业单位承包和承租所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权和承租所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得。使用费所得。（四）减免税优惠（四）减免税优惠暂免征税项目暂免征税项目：1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。等，经当地税务机关审核批准为合理的部分

45、。4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。5.凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得，可凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税。（见教材）免征个人所得税。（见教材）6.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。7.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。8.个人转让自用达个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。用房取得的所得。（四）减免税优惠（四）减免税优惠暂免征税项目：暂

46、免征税项目：9.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在中奖收入在1万元以下的（含万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得万元）暂免征收个人所得税，超过税，超过1万元的，全额征收个人所得税。万元的，全额征收个人所得税。10.达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。得税。11.城镇企业事业单位及其职工个

47、人按照城镇企业事业单位及其职工个人按照失业保险失业保险条例条例规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。基本养老保险金，免予征收个人所得税。（四）减免税优惠（四）减免税优惠暂免征税项目（续）：暂免征税项目（续）：12.个人领取原提存的

48、住房公积金、医疗保险金、基个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，以及具备本养老保险金，以及具备失业保险条例失业保险条例规定条件的失规定条件的失业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税。业人员领取的失业保险金，免予征收个人所得税。13.个人转让离婚析产房屋的征税问题个人转让离婚析产房屋的征税问题（1）通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方）通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。续，不征收个人所得税。（2）个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣）个人转

49、让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。（3）个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家）个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。税。（四）减免税优惠暂免征税项目：暂免征税项目：14、单位为职工个人按当地政

50、府规定的标准缴纳的、单位为职工个人按当地政府规定的标准缴纳的工伤保险、计划生育保险工伤保险、计划生育保险,暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。冀地税发冀地税发200946号号河北省地方税务局河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知关于个人所得税若干业务问题的通知（五）享受优惠政策的审批原则（五）享受优惠政策的审批原则税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的，且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，批的，且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，无须经主管