新企业会计准则讲座2+长期股权投资.ppt

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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座2+长期股权投资长期股权投资n 我我国国早早在在19981998年年发发布布了了企企业业会会计计准准则则投投资资这这一一具具体体准准则则，并并且且在在20012001年年实实施施的的企企业业会会计计制制度度中中也也有有对对投投资资事事项项的规范。的规范。n 新新准准则则对对投投资资的的会会计计处处理理进进行行了了重重新新分分类类。将将原原来来一一个个企企业业会会计计准准则则投投资资中中的的内内容容，分分为为企企业业会会计计准准则则第第2 2号号长长期期股股权权投投资资和和企企业业会会计计准准则则第第2222号号金融工具确认和计量两部分。金融工具确认和计量两部

2、分。n2 一、规范范围一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资资 非非控控制制、非非共共同同控控制制和和非非重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中有有报报价价、公公允允价价值值能能可可靠靠计计量量的的长长期期股股权权投投资资，在在企企业业会会计计准准则则第第2222号号金金融融工工具具确确认认和和计计量量准准则则中中规范。规范。3二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资

3、成本的确定（一）同一控制下控股合并中形成长期股权投资（一）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定成本的确定 应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产以以及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值之之间间的的差差额额，应应当当调调整整资资本本公公积积；资资本本公公积积不不足足冲冲减减的的，调整留存收益。调整留存收益。4n1 1合合并并方方以以支支付付现现金金、转

4、转让让非非现现金金资资产产或或承承担债务方式作为合并对价的担债务方式作为合并对价的n(1)(1)初初始始投投资资成成本本=合合并并日日取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益账面价值的份额益账面价值的份额n(2)(2)差差额额=初初始始投投资资成成本本-支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产以以及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值资资本本公公积积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。5n借：长期股权投资借：长期股权投资 n（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （

5、差额）（差额）n盈余公积盈余公积 n（“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”不足冲减的差额）不足冲减的差额）n利润分配利润分配未分配利润未分配利润 n贷：银行存款等贷：银行存款等 n（支付的合并对价的账面价值）（支付的合并对价的账面价值）n (或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价)6n【例题】甲公司和乙公司同为【例题】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的有者权益的80%80%，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为1000010000万元。万元

6、。（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款71007100万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资80008000贷：银行存款贷：银行存款71007100资本公积资本公积资本溢价资本溢价 900 900n（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款90009000万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资80008000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10001000贷：银行存款贷：银行存款90009000如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益7n【例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者

7、A A公司签订协公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司所有者权益帐面日合并日乙公司所有者权益帐面价值为价值为800800万元万元,可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万万元，账面成本元，账面成本400400万元，。会计处理如下：万元，。会计处理如下

8、：n借：长期股权投资借：长期股权投资560560n贷：库存商品贷：库存商品 400 400 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85 85n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 15 1582 2合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的n(1)(1)初始投资成本初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额n(2)(2)差额差额=初始投资成本初始投资成本-发行股份面值总额发行股份面值总额调整资本公调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

9、n借：长期股权投资借：长期股权投资 n（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）n 应收股利应收股利 n（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）n贷：股本等贷：股本等 n（发行权益性证券的面值）（发行权益性证券的面值）n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）n如为借方差额同上。如为借方差额同上。9n【例题】甲公司和乙公司同为【例题】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1

10、 1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司60%60%的股权，同日乙的股权，同日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为13001300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780 780（130060%130060%）贷：股本贷：股本600600资本公积资本公积-股本溢价股本溢价18018010n(二二)非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，购购买买方方在在购购买买日日应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第2020号号企企业业合合并并确确定定的的合合并并成成本本作作为为长长期期股股权权投投资资的初始投资成本。的初始投资成本。n 长期股权投资的初始投资成本购买方在长

11、期股权投资的初始投资成本购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值证券的公允价值111.1.以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的n合并成本合并成本=支付的价款支付的价款+各项直接相关费用各项直接相关费用n借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）n 应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）的现金股利）n 贷：银行存款贷：银行存款122.2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的以

12、固定资产、无形资产等作为合并对价的n合并成本合并成本=购买方付出的资产公允价值购买方付出的资产公允价值+各项直接相关费用各项直接相关费用n【例题】【例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权（甲公司和乙公司的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值

13、准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧500500 固定资产减值准备固定资产减值准备200200贷：固定资产贷：固定资产80008000借：长期股权投资借：长期股权投资78007800（200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理73007300银行存款银行存款200200营业外收入营业外收入30030013n【例题】【例题】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和日，

14、甲公司以一项专利权和银行存款银行存款200200万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B B公司（甲公公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%70%的股的股权权,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，已计提累万元，已计提累计摊销计摊销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万万元，公允价值为元，公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资42004200（200+40002

15、00+4000）累计摊销累计摊销600600无形资产减值准备无形资产减值准备200200营业外支出营业外支出200200贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款200200143.3.以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的n借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）n 应收股利应收股利 （享有被投资单位已宣告但（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）尚未发放的现金股利）n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （库存商品的公允价值）（库存商品的公允价值）n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n同时：同时：n借：主营业务成

16、本借：主营业务成本n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷：库存商品贷：库存商品15n【例题】甲公司【例题】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲万元，甲公司取得公司取得70%70%的份额。甲

17、公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，万元，增值税增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。万元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资785785贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）8585借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。1

18、6n4.4.发行的权益性证券作为合并对价的发行的权益性证券作为合并对价的n合并成本合并成本=发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值+各项直接相关费用各项直接相关费用nn注意注意:n (1)(1)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金

19、等费用。(2)(2)无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。17（三）（三）非企业合并非企业合并1.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照长期股

20、权投资的公允价值确认：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB18n 2.2.支支付付现现金金。按按照照实实际际支支付付的的购购买买价价款款作作为为初初始始投投资资成成本本，包包括括与与取取得得长长期期股股权权投投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。资直接相关的费用、税金及其他必要支出。n19n 例例AA公公司司购购入入B B公公司司2%2%的的股股份份，买买价价222000222000元元，其其中中含含有有已已宣宣告告发发放放、但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利60006000元。元。n借：长期股权投资借：长期股权投资216000216000n应收股利应收股利 60006000n贷：

21、银行存款贷：银行存款222000222000n20n（3 3）发发行行权权益益性性证证券券。按按照照发发行行权权益益性性证证券券的的公公允价值作为初始投资成本。允价值作为初始投资成本。n 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。和未分配利润。【例题】【例题】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股10001000万股万股作为对价取得作为对价取得A A公司公司20%20%的股权

22、，每股面值为的股权，每股面值为1 1元，实际发行价元，实际发行价为每股为每股3 3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲公司向证券承销机构支付了甲公司向证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资30003000贷：股本贷：股本 1000 1000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000 2000n借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100n 贷贷:银行存款银行存款 100 10021三.长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法n（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其

23、适用范围n成本法成本法:是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。n1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：控制：（1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：实质上控制）定性：实质上控制2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。22（二）成本法核算（二）成本法核算1.1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始在成本法下，长

24、期股权投资应当按照初始投资成本计量投资成本计量,追加或收回投资应当调整长期股权追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 2 2被投资方宣告分派利润或现金股利时：被投资方宣告分派利润或现金股利时：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。资成本的收回。23 (1)(1)如如收收到到的的利利润润或或现现金金股股

25、利利属属于于被被投投资资方方在在接接受受投投资资后后产产生生的的累累积积净净利利润润的的分分配配额额，则则按按应应享享有有部部分分确确认为投资收益。认为投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）如如收收到到的的利利润润或或现现金金股股利利属属于于被被投投资资方方在在接接受受投投资资前前产产生生的的累累积积净净利利润润的的分分配配额额部部分分，则则按按应应享享有有部部分分，冲减投资的账面价值，作为初始投资成本的收回。冲减投资的账面价值，作为初始投资成本的收回。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 (3)(3)恢复已冲减的投资成本恢复已冲减的投资

26、成本 借：应收股利借：应收股利 长期股权投资长期股权投资-某某公司公司 贷：投资收益贷：投资收益 24n【例例题题】（1 1）甲甲公公司司20062006年年1 1月月1 1日日，以以150150万万元元购购入入A A公公司司10%10%的股权，并准备长期持有。的股权，并准备长期持有。n（2 2）A A公司公司20062006年年3 3月月1 1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100100万元；万元；n（3 3）A A公司公司20062006年实现净利润年实现净利润500500万；万；n（4 4）A A公公司司20072007年年3 3月月2 2日日宣宣告告分分派派现现金金股股利利（分分别

27、别以以下下4 4种种情情况况）：若若分分派派现现金金股股利利700700万万元元；若若分分派派现现金金股股利利500500万万元元；若分派现金股利若分派现金股利400400万元；万元；若分派现金股利若分派现金股利100100万元。万元。n要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。25n（1 1）甲公司取得投资时：）甲公司取得投资时：n 借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 150 150n 贷：银行存款贷：银行存款 150 150 n（2 2）A A公司公司20062006年年3 3月月1 1日分派现金股利日分派现金股利100100万元时：

28、万元时：n 借：应收股利借：应收股利 10 10n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司公司 10 10n（3 3）A A公司公司20062006年实现净利润年实现净利润500500万元时，甲公司不作会计处万元时，甲公司不作会计处理。理。26（4 4）A A公司公司20072007年年3 3月月2 2日宣告分派现金股利时：日宣告分派现金股利时：若分派现金股利若分派现金股利700700万元万元应冲减的投资成本（应冲减的投资成本（100+700100+700）50050010%10%10102020（万元）；（万元）；借：应收股利借：应收股利 70 70 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公

29、司公司 20 20 投资收益投资收益 50 50若分派现金股利若分派现金股利500500万元万元 应冲减的投资成本（应冲减的投资成本（100100500500）50050010%10%10100 0 借：应收股利借：应收股利 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 50 5027n若分派现金股利若分派现金股利400400万元万元 n 应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本（100100400400）50010%50010%10101010（万元）（万元）n（冲回已冲减的投资成本（冲回已冲减的投资成本1010万元）万元）n 应确认的投资收益应确认的投资收益40010%40010%（1010）50

30、50（万元）（万元）n 借：应收股利借：应收股利 40 40n 长期股权投资长期股权投资AA公司公司 10 10n 贷：投资收益贷：投资收益 50 50n若分派现金股利若分派现金股利100100万元万元n 应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本=（100100100100）50010%50010%10104040（万元），但由于以前累计冲减了投资成本（万元），但由于以前累计冲减了投资成本1010万元，所万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本以现在最多只能冲回已冲减的投资成本1010万元。万元。n 借：应收股利借：应收股利 10 10n 长期股权投资长期股权投资AA公司公司 10 10n

31、贷：投资收益贷：投资收益 20 2028n 例例 甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司207207年至年至208208年有关长期股权投资资料如下：年有关长期股权投资资料如下：n（1 1）207207年年4 4月月1 1日，甲公司以原价为日，甲公司以原价为20002000万元，累计折旧为万元，累计折旧为600600万元，公允价值为万元，公允价值为15001500万元的固定资产作为合并对价，从万元的固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司丁公司取得其子公司A A公司公司60%60%的普通股权。合并日的普通股权。合并日A A公司的账公司的账面

32、所有者权益总额为面所有者权益总额为30003000万元，可辨认净资产的公允价值为万元，可辨认净资产的公允价值为32003200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律费用万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律费用2020万万元，相关手续均已办理完毕。元，相关手续均已办理完毕。29n（2 2）207207年年4 4月月2121日日，A A公公司司宣宣告告分分派派206206年年度度的的现现金金股股利利200200万元。万元。n（3 3）207207年年5 5月月10 10 日日，甲甲公公司司收收到到A A公公司司分分派派的的206206年年度度现现金股利。金股利。n（4 4）207207年

33、年度度，A A公公司司实实现现净净利利润润 600600万万元元（其其中中1 13 3月月份份净利润为净利润为200200万元）。万元）。n（5 5）208208年年4 4月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派207207年度的现金股利年度的现金股利300300万元。万元。n（6 6）208208年年5 5月月20 20 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的207207年度现年度现金股利。金股利。n要求：要求：n（1 1）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；n（2 2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分录。（单位）编制

34、甲公司有关长期股权投资业务的会计分录。（单位用万元表示）用万元表示）30n【答案】【答案】n（1 1）根据企业会计准则第）根据企业会计准则第2 2号号长期股权投资的规定，长期股权投资的规定，甲公司对甲公司对A A公司的长期股权投资应采用成本法核算。公司的长期股权投资应采用成本法核算。n（2 2）207207年度：年度：n借：累计折旧借：累计折旧 600 600n 固定资产清理固定资产清理 1400 1400n 贷：固定资产贷：固定资产 2000 2000n借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 1800 1800（300060%300060%）n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140

35、0 1400n 资本公积资本公积 400 400n 借：管理费用借：管理费用 20 20n 贷：银行存款贷：银行存款 20 2031n借：应收股利借：应收股利 120 120n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司公司 120 120n借：银行存款借：银行存款 120 120n 贷：应收股利贷：应收股利 120 120n208208年度：年度：n应冲减的成本应冲减的成本（300300200200）（）（600600200200）60%60%1201206060（万元）（万元）n应确认的投资收益应确认的投资收益30060%30060%（6060）240240（万元）（万元）n 借：应收股利借

36、：应收股利 180 180n 长期股权投资长期股权投资AA公司公司 60 60n 贷：投资收益贷：投资收益 240 240n 借：银行存款借：银行存款 180 180n 贷：应收股利贷：应收股利 180 180 32四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围1.1.权益法的概念权益法的概念 是指投资以初始投资成本计是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法

37、。整的方法。2.2.适用范围适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资长期股权投资，应当采用权益法核算。，应当采用权益法核算。33 （二）权益法核算（二）权益法核算1.1.初始投资成本的调整初始投资成本的调整（1 1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的允价值份额的不调整不调整借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例题题】甲甲公公司司20072007年年1 1月月1 1日日，以以860860万万元元购购入入C C公公司司

38、40%40%普普通通股股权权，并并对对C C公公司司有有重重大大影影响响，20072007年年1 1月月1 1日日C C公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为20002000万万元元，款款项项已已以以银银行行存存款款支支付付。甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）860 860 贷：银行存款贷：银行存款 860 86034n(2)(2)初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营其差额应当计入当期损益（营业外收入）。业外收入）。n借借

39、：长长期期股股权权投投资资（投投资资成成本本）（被被投投资资单单位位可可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值投资持股比例）投资持股比例）n 贷：银行存款等（支付的全部价款）贷：银行存款等（支付的全部价款）n 营业外收入（差额）营业外收入（差额）35n【例题】上例中，假定甲公司【例题】上例中，假定甲公司20072007年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20072007年年1 1月月1 1日日C C公公司可辨认净资产的公允价值为司可辨认净资产的公允价值为20002000万元，款项已

40、以银行存款支万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：付。甲公司会计分录如下：n 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）760 760n 贷：银行存款贷：银行存款 760 760n 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）40 40n 贷：营业外收入贷：营业外收入 40 4036n2.2.当被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享当被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享有的收益：有的收益：(1)(1)会计分录会计分录n借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整）n 贷：投资收益贷：投资收益n(2)(2)应享有的收益的计算应享有的收益

41、的计算n应享有的收益应享有的收益=调整后的调整后的被投资单位的净利润被投资单位的净利润持股比持股比例例37【例题】某投资企业于【例题】某投资企业于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得对联营企业日取得对联营企业30%30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 500 万元，账面价值为万元，账面价值为300 300 万元，固定资产的预计使用年万元，固定资产的预计使用年限为限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位位2007 2007 年度利润表中净利润为年

42、度利润表中净利润为300300万元，其中被投资单位万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为用为30 30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为定的折旧费用为50 50 万元，不考虑所得税影响。万元，不考虑所得税影响。按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为280280（3003002020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为益应为8484（28030

43、%28030%）万元。）万元。38【例】甲公司于【例】甲公司于204204年年1212月月2525日购入乙公司日购入乙公司30%30%的股份，购买价款为的股份，购买价款为20002000万元，并自取得股份之日万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为乙公司净资产公允价值为60006000万元，除下列项目外，万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。（单位：万元）。39账账面面原原价价已已提提折折旧旧公公允允价值价值预预计计使

44、使用用年限年限剩剩 余余 使使用年限用年限存货存货500500700700固定资产固定资产 10001000 2002001200120020201616无形资产无形资产 60060080080010101010小计小计21002100 2002002700270040 假定乙公司于假定乙公司于205205年实现净利润年实现净利润600600万元，其中在甲公万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有司取得投资时的账面存货有80%80%对外出售。甲公司与乙公司的对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。会计年度及采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净甲

45、公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润调整后的净利润600600（700700500500）80%80%（12001200800800）/16/16（800800600600）/10/10395395（万元）（万元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额39530%39530%118.5118.5（万元）（万元）借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整）1185000118

46、5000贷：投资收益贷：投资收益1185000118500041 (3)(3)存在下列情况之一的，可以按照被投资单位存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：当在附注中说明这一事实及其原因：无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致

47、无法对被投资单位净损益进行调整。调整。423.3.当被投资方发生净亏损时：当被投资方发生净亏损时：(1)(1)减记长期股权投资的账面价值减记长期股权投资的账面价值借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）43(2)(2)长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值不不足足以以冲冲减减的的，以以其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益账账面面价价值值为为限限继继续续确确认认投投资资损损失，冲减长期权益的账面价值。失，冲减长期权益的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 其其他他实实质质上

48、上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益，通通常常是是指指长长期期性性的的应应收收项项目目，如如企企业业对对被被投投资资单单位位的的长长期期债债权权，该该债债权权没没有有明明确确的的清清收收计计划划且且在在可可预预见见的的未未来来期期间间不不准准备备收收回回的的，实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位的的净净投投资资。但但不不包包括括企企业业与与被被投投资资单单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。44(3)(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计承担额外义务的，应按预计承担的义务确认

49、预计负债，计入当期投资损失。负债，计入当期投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债(4)(4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。的，应在账外备查登记。45(5)5)被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认

50、投投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。资收益。即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债借：预计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资（损益调整）长期股权投资（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益46 【例题】甲公司持有【例题】甲公司持有F F公司公司40%40%的股权，的股权，207207年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司208208年发生净亏损年发生净亏损4