新企业会计准则讲座4+固定资产.ppt

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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座4+固定资产固定资产固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产固定资产固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。11/1/20222外购的固定资产外购的固定资产外购的固定资产外购的固定资产 企业外购固定资产的成本包括：企业外购固定资产的成本包括：企业外购固定资产的成本包括：企业外购固定资产的成本包括：（1 1 1 1）买价；）买价；）买价；）买价；（2 2 2 2）相关税金：包括增值税、进口关税等；）相关税金：包括增值税、进口关税等；）相关税金：包括增值税、进口关税等；）相关税

2、金：包括增值税、进口关税等；（3 3 3 3）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。专业人员服务费等。专业人员服务费等。专业人员服务费等。企业收到与固定资产有关的增值税退税企业收到与固定资产有关的增值税退税企业收到与固定资产有关的增值税退税企业收到与固定资产有关的增值税退税应冲减固应冲减固应冲减固应冲减固定资产成本。定资产成本。定资产成本。定资产成本。11/1/20223n【例题】某企业购入一台需要安装的设备，取得【例题】某企业购入一

3、台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为的增值税发票上注明的设备买价为100000100000元，增元，增值税额为值税额为1700017000元，支付的运输费为元，支付的运输费为25002500元，设备元，设备安装时领用工程用材料价值安装时领用工程用材料价值10001000元（不含税），元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为购进该批工程用材料的增值税为170170元，设备安装元，设备安装时支付有关人员工资时支付有关人员工资20002000元。该固定资产的成本元。该固定资产的成本为（）元。为（）元。A.117000 B.118000A.117000 B.118000 n C.12

4、2670 C.122670D.120500D.120500n【答案】【答案】C C【解析】该固定资产的成本【解析】该固定资产的成本100000+17000+2500+1000+170+2000100000+17000+2500+1000+170+2000122670122670（元）（元）。11/1/20224 购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件(3(3(3(3年以上）年以上）年以上）年以上）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质延期支付（

5、如分期付款方式），实质上具有融资性质延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的的的的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金应当在信用期间内采用实际利率法进行摊

6、销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益。均应当在信用期内计入当期损益。均应当在信用期内计入当期损益。均应当在信用期内计入当期损益。11/1/20225 【例题】【例题】【例题】【例题】甲公司甲公司甲公司甲公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日从乙公司购入日从乙公司购入日从乙公司购入日从乙公司购入A A A A生产设备作为生产设备作为生产设备作为生产设备作为固定资产使用，

7、购货合同约定，固定资产使用，购货合同约定，固定资产使用，购货合同约定，固定资产使用，购货合同约定，A A A A设备的总价款为设备的总价款为设备的总价款为设备的总价款为2000200020002000万元，万元，万元，万元，当日支付当日支付当日支付当日支付800800800800万元，余款分万元，余款分万元，余款分万元，余款分3 3 3 3年于每年末平均支付。设备交年于每年末平均支付。设备交年于每年末平均支付。设备交年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用付安装，支付安装等相关费用付安装，支付安装等相关费用付安装，支付安装等相关费用20.820.820.820.8万元，设备于万元，

8、设备于万元，设备于万元，设备于3 3 3 3月月月月31313131日安日安日安日安装完毕交付使用装完毕交付使用装完毕交付使用装完毕交付使用,假定同期银行借款年利率为假定同期银行借款年利率为假定同期银行借款年利率为假定同期银行借款年利率为6%6%6%6%。P/AP/AP/AP/A（6%6%6%6%，3 3 3 3）2.67302.67302.67302.6730，要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2 2 2 2）计算甲公司）计算

9、甲公司）计算甲公司）计算甲公司2007200720072007年、年、年、年、2008200820082008年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用 （3 3 3 3）编制）编制）编制）编制2007200720072007、2008200820082008以及以及以及以及2009200920092009年度与该设备相关的会计年度与该设备相关的会计年度与该设备相关的会计年度与该设备相关的会计分录。分录。分录。分录。11/1/20226【答案】答案】答案】答案】（1 1 1 1）计算总价款的现值）计算总价款的现值）计算总价款的现值）计算总价款的现值80080080

10、08001200/3P/A1200/3P/A1200/3P/A1200/3P/A（6%6%6%6%，3 3 3 3）8008008008004002.67304002.67304002.67304002.67301869.21869.21869.21869.2（万元）（万元）（万元）（万元）设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值1869.21869.21869.21869.220.820.820.820.81890189018901890（万元）（万元）（万元）（万元）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用2000 2000 2000 2000 1869.2

11、 1869.2 1869.2 1869.2 130.8 130.8 130.8 130.8（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2 2 2）2007200720072007年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用（1869.21869.21869.21869.2800800800800）6%6%6%6%64.152(64.152(64.152(64.152(万元万元万元万元)2008200820082008年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用 （1869.21869.21869.21869.2800800800800）（）（）

12、（）（40040040040064.15264.15264.15264.152）6%6%6%6%44.0011244.0011244.0011244.00112（万元）（万元）（万元）（万元）11/1/20227（3 3 3 3）编制会计分录：）编制会计分录：）编制会计分录：）编制会计分录：2007 2007 2007 2007年度：年度：年度：年度：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 18 692 000 18 692 000 18 692 000 18 692 000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 1 308 000 1 308 000 1 308

13、 000 1 308 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 12 000 000 12 000 000 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 208 000 208 000 208 000 208 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 208 000 208 000 208 000 208 000 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 18 900 000 18 90

14、0 000 18 900 000 18 900 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 18 900 000 18 900 000 18 900 000 18 900 00011/1/20228 2007200720072007年末付款时：年末付款时：年末付款时：年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借

15、：财务费用 641 520 641 520 641 520 641 520 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 641 520 641 520 641 520 641 52011/1/20229 2008200820082008年末付款时：年末付款时：年末付款时：年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 4 000 00 4 000 00 4 000 00 4 000 00 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 借：财务费用借：财务费用借

16、：财务费用借：财务费用 440 011.2 440 011.2 440 011.2 440 011.2 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 440 011.2 440 011.2 440 011.2 440 011.2 11/1/202210 2009200920092009年末付款时：年末付款时：年末付款时：年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000 4 000

17、 000 4 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 226 468.8 (1 308 000 226 468.8 (1 308 000 226 468.8 (1 308 000 226 468.8 (1 308 000641 520641 520641 520641 520440 440 440 440 011.2)011.2)011.2)011.2)贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 226 468.8 226 468.8 226 468.8 226 468.811/1/202211 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账

18、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。成本还应考虑弃置费用。成本还应考虑弃置费用。成本还应考虑弃置费用。弃置费用弃置费用弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政通常是指根据国家法律和行政通常是指根据国家法律和行政通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然和生态环境恢复等义务所确定的支

19、出。如石油天然和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。的弃置等。的弃置等。的弃置等。存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产11/1/202212 对于石油天然气企业等的弃置费用的金额通常对于石油天然气企业等的弃置费用的金额通常对于石油天然气企业等的弃置费用的金额通常对于石油天然气企业等的弃置费用的金额通常较大。企业

20、较大。企业较大。企业较大。企业应按照弃置费用的现值应按照弃置费用的现值应按照弃置费用的现值应按照弃置费用的现值计入相关固定资计入相关固定资计入相关固定资计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。产成本，并确认为预计负债。产成本，并确认为预计负债。产成本，并确认为预计负债。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债 在固定资产的使用寿命内，在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时应当在发生时计入财务费用。计入财务费用。借：财务费用借：财务费用 贷：

21、预计负债贷：预计负债 11/1/202213 一般工商企业固定资产的一般工商企业固定资产的报废清理费用报废清理费用不不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。费用处理。11/1/202214固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、一、一、一、固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围（一）计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。除下列情况外：企业应当对所有固定资产计提折旧。除下列情况外：企业应当对所有固定资产计提折旧。除下列情况外

22、：企业应当对所有固定资产计提折旧。除下列情况外：1 1 1 1、已提足折旧继续使用的固定资产；、已提足折旧继续使用的固定资产；、已提足折旧继续使用的固定资产；、已提足折旧继续使用的固定资产；2 2 2 2、按规定单独作价入账的土地。、按规定单独作价入账的土地。、按规定单独作价入账的土地。、按规定单独作价入账的土地。11/1/202215 计提折旧时应注意：计提折旧时应注意：计提折旧时应注意：计提折旧时应注意：（1 1 1 1）企业一般应按月计提折旧，）企业一般应按月计提折旧，）企业一般应按月计提折旧，）企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资当月增加的固定资当月增加的固定资当月增加的固定资产，

23、当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2 2 2 2）固定资产提足折旧后）固定资产提足折旧后）固定资产提足折旧后）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，不论能否继续使用，不论能否继续使用，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折均不再提取折旧；提前报废的固定资产

24、，也不再补提折均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。旧。旧。旧。（3 3 3 3）对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣）对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣）对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣）对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，工决算的固定资产，工决算的固定资产，工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计应当按照估计价值暂估入账，并计应当按照估计价值暂估入账，并计应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调提折旧；待

25、办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。11/1/202216 （二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法1 1 1 1、年限平均法、年限平均法、年限平均法、年限平均法2 2 2 2、工作量法、工作量法、工作量法、工作量法 3 3 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法、双倍余额递减法、双倍余额递减法4 4 4 4、年数总和法、年

26、数总和法、年数总和法、年数总和法11/1/202217 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率2/2/2/2/预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限100%100%100%100%年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12/12/12 在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降

27、低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法11/1/202218n注意注意:会计年度与折旧年度不一致的处理会计年度与折旧年度不一致的处理 n例例题题:某某企企业业20062006年年9 9月月购购入入一一项项固固定定资资

28、产产，固固定定资资产产原原价价是是2000020000元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年，预预计计净净残残值值为为200200元元，按按双双倍倍余余额额递递减减法法计计算算各各个个会会计计年年度度需需要要计计提的折旧。提的折旧。n折折旧旧年年度度和和会会计计年年度度不不同同。第第一一个个折折旧旧年年度度应应该该计计提提的的折折旧旧为为2000040%2000040%，第第二二个个折折旧旧年年度度应应该该计计提提的的折折旧旧为为2000020000（1-40%1-40%）40%40%，而而企企业业20072007年年计计提提折折旧旧包包括括第第一一个个折折旧旧年年度度的的9 9个个月月

29、和和第第二二个个折折旧旧年年度度的的3 3个月，以此类推个月，以此类推n所以：所以：n 2006 2006年应提折旧年应提折旧=20000*40%*3/12=2000=20000*40%*3/12=2000；n 20072007年年应应提提折折旧旧2000040%9/122000040%9/12（200002000080008000）40%3/1240%3/1272007200；n 11/1/202219n20082008年应提折旧（年应提折旧（200002000080008000）40%9/1240%9/12（20000200008000800048004800）40%3/12 40%3/1

30、2 3600360072072043204320；n在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是旧的，本题中固定资产的使用期是5 5年，年，20062006年年9 9月购月购入，从入，从20072007年年1010月份开始计提折旧，到期日是月份开始计提折旧，到期日是20112011年年9 9月份底，最后两个折旧年度是月份底，最后两个折旧年度是20092009年的年的1010月份到月份到20102010年的年的9 9月份和月份和20102010年的年的1010月份到月份到20112011年的年的9 9月份，月份，所以：

31、所以：n 2009 2009年应提折旧年应提折旧 （20000200008000800048004800）40%9/1240%9/12（2000020000800080004800480028802880200200）22（3/123/12）2160216051551526752675；n 2011 2011年应提折旧年应提折旧 （2000020000800080004800480028802880200200）2220602060；n 2012 2012年应提折旧年应提折旧 （2000020000800080004800480028802880200200）22（9/129/12）1545

32、1545 11/1/202220n【例例题题】某某企企业业20022002年年1111月月1 1日日购购入入一一项项固固定定资资产产。该该固固定定资资产产原原价价为为498498万万元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年，预预计计净净残残值值为为5 5万万元元，按按双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧。该该固定资产固定资产20032003年应计提的折旧额是（）万元。年应计提的折旧额是（）万元。nA.98.6A.98.6B.119.52B.119.52C.185.92C.185.92D.192.56D.192.56【答案】【答案】D D【解析】第【解析】第1 1年年 （200220

33、02年年1212月月20032003年年1111月）月）49840%49840%199.2199.2（万元）；第（万元）；第2 2年（年（20032003年年1212月月20042004年年1111月）（月）（498498199.2199.2）40%40%119.52119.52（万元）；（万元）；20032003年应计提的折旧额年应计提的折旧额199.211/12+119.521/12199.211/12+119.521/12192.56192.56（万元）。（万元）。11/1/202221年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限/预计使用寿命的年数总

34、和预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%100%100%年折旧额（年折旧额（年折旧额（年折旧额（固定资产原价预计净残值）固定资产原价预计净残值）固定资产原价预计净残值）固定资产原价预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额/12/12/12/12 年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法11/1/202222 例题例题例题例题 某企业某企业某企业某企业2002200220022002年年年年6 6 6 6月月月月20202020日自行建造的一条生产线投日自行建造的一条生产线投日自行建造

35、的一条生产线投日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为入使用，该生产线建造成本为入使用，该生产线建造成本为入使用，该生产线建造成本为740740740740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5 5 5年，预计净残值为年，预计净残值为年，预计净残值为年，预计净残值为20202020万元。在采用年数总和法计提折旧的万元。在采用年数总和法计提折旧的万元。在采用年数总和法计提折旧的万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，情况下，情况下，情况下，2003200320032003年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的

36、折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（）万元。）万元。）万元。）万元。A.192 B.216 C.120 D.240 A.192 B.216 C.120 D.240 A.192 B.216 C.120 D.240 A.192 B.216 C.120 D.240 答案：答案：答案：答案：B B B B 解析：解析：解析：解析：2003200320032003年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额=（74074074074020202020）5/152+5/152+5/152+5/152+（74074074074020202020）4/1524/15

37、24/1524/152216216216216万元万元万元万元11/1/202223（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理固定资产折旧应根据用途计入相关资产成本或当期损益固定资产折旧应根据用途计入相关资产成本或当期损益固定资产折旧应根据用途计入相关资产成本或当期损益固定资产折旧应根据用途计入相关资产成本或当期损益1 1 1 1、生产车间使用的固定资产的折旧、生产车间使用的固定资产的折旧、生产车间使用的固定资产的折旧、生产车间使用的固定资产的折旧制造费用制造费用制造费用制造费用2 2 2 2、管理部门使用的固定资产的折旧、

38、管理部门使用的固定资产的折旧、管理部门使用的固定资产的折旧、管理部门使用的固定资产的折旧管理费用管理费用管理费用管理费用3 3 3 3、销售部门使用的固定资产的折旧、销售部门使用的固定资产的折旧、销售部门使用的固定资产的折旧、销售部门使用的固定资产的折旧销售费用销售费用销售费用销售费用4 4 4 4、自行建造固定资产过程中使用固定资产的折旧自行建造固定资产过程中使用固定资产的折旧自行建造固定资产过程中使用固定资产的折旧自行建造固定资产过程中使用固定资产的折旧在建工程在建工程在建工程在建工程5 5 5 5、经营出租的固定资产的折旧、经营出租的固定资产的折旧、经营出租的固定资产的折旧、经营出租的固

39、定资产的折旧其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本11/1/202224 二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，与固定资产有关的更新改造等后续支出，与固定资产有关的更新改造等后续支出，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定符合固定符合固定符合固定资产确认条件的资产确认条件的资产确认条件的资产确认条件的应当计入固定资产成本；应当计入固定资产成本；应当计入固定资产成本；应当计入固定资产成本；同时，同时，同时，同时，应当终止确认被替换部分的账面价值。应当终止确认被替换部分的账面价值。应当终止确认被替换部分的账面价值。应当终止确认被替换部分的账面

40、价值。不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的应当计入当期损应当计入当期损应当计入当期损应当计入当期损益益益益 11/1/202225 【例题】【例题】【例题】【例题】甲公司的某项固定资产原价为甲公司的某项固定资产原价为甲公司的某项固定资产原价为甲公司的某项固定资产原价为1000100010001000万元，万元，万元，万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为采用年限平均法计提折旧，使用寿命为采用年限平均法计提折旧，使用寿命为采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10101010年，预计年，预计年，预计年，预计净残值为净残值为净残值为净残值为

41、0 0 0 0，在第，在第，在第，在第5 5 5 5年年初企业对该项固定资产进行年年初企业对该项固定资产进行年年初企业对该项固定资产进行年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计合计合计合计500500500500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，万元，符合准则规定的固定资产确认条件，万元，符合准则规定的固定资产确认条件，万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为被更换的

42、部件的原价为300300300300万元。甲公司更换主要万元。甲公司更换主要万元。甲公司更换主要万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（部件后的固定资产原价为（部件后的固定资产原价为（部件后的固定资产原价为（）万元。）万元。）万元。）万元。A A A A1100 B1100 B1100 B1100 B920 920 920 920 C C C C800 D800 D800 D800 D700700700700 【答案】【答案】B B11/1/202226固定资产资产的日常修理的会计处理：固定资产资产的日常修理的会计处理：固定资产资产的日常修理的会计处理：固定资产资产的日常修理的会计处理：1

43、 1 1 1、企业、企业、企业、企业生产车间和行政管理部门生产车间和行政管理部门生产车间和行政管理部门生产车间和行政管理部门等发生的等发生的等发生的等发生的固定资产修理费用等后续支出固定资产修理费用等后续支出固定资产修理费用等后续支出固定资产修理费用等后续支出计入计入计入计入“管理费管理费管理费管理费用用用用”2 2 2 2、企业、企业、企业、企业专设销售机构专设销售机构专设销售机构专设销售机构发生的相关固定资发生的相关固定资发生的相关固定资发生的相关固定资产修理费用等后续支出产修理费用等后续支出产修理费用等后续支出产修理费用等后续支出销售费用销售费用销售费用销售费用 11/1/202227

44、固定资产的处置，固定资产的处置，包括：固定资产的出售、包括：固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算。科目核算。固定资产盘亏固定资产盘亏应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目核算，报经批准后，其净损益计入当期损益（营目核算，报经批准后，其净损益计入当期损益（营业外支出）；业外支出）；固定资产盘盈按前期差错处理，通过固定资产盘盈按前期差错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行核算。科目进行核算。固定资产

45、的处置固定资产的处置11/1/202228 持有待售的固定资产持有待售的固定资产持有待售的固定资产持有待售的固定资产是指在当前状况下是指在当前状况下是指在当前状况下是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。不可撤销的销售协议等。不可撤销的销售协议等。不可撤销的销售协议

46、等。持有待售的固定资产的会计处理持有待售的固定资产的会计处理持有待售的固定资产的会计处理持有待售的固定资产的会计处理 企业持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产应当对其预计应当对其预计应当对其预计应当对其预计净残值进行调整净残值进行调整净残值进行调整净残值进行调整 （1 1 1 1）预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值公允价值处置费用公允价值处置费用公允价值处置费用公允价值处置费用 调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值。调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值。调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值。调整后的净残值不得超过固定资产的

47、原账面价值。持有待售固定资产持有待售固定资产持有待售固定资产持有待售固定资产11/1/202229 （2 2 2 2）固定资产原账面价值预计净残值）固定资产原账面价值预计净残值）固定资产原账面价值预计净残值）固定资产原账面价值预计净残值应应应应作为资产减值损失计入当期损益。作为资产减值损失计入当期损益。作为资产减值损失计入当期损益。作为资产减值损失计入当期损益。（3 3 3 3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧）从划归为持有待售之日起停止计提折旧）从划归为持有待售之日起停止计提折旧）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。和减值测试。和减值测试。和减值测试。11/1/202230固定资

48、产清查固定资产清查 一、固定资产盘亏的会计处理一、固定资产盘亏的会计处理一、固定资产盘亏的会计处理一、固定资产盘亏的会计处理 发生盘亏时：发生盘亏时：发生盘亏时：发生盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 批准处理时：批准处理时：批准处理时：批准处理时：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：贷：贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 11/1/202231

49、二、固定资产盘盈的会计处理二、固定资产盘盈的会计处理二、固定资产盘盈的会计处理二、固定资产盘盈的会计处理（需要探讨）（需要探讨）盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产作为前期差错处理。作为前期差错处理。作为前期差错处理。作为前期差错处理。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 11/1/202232