会计学图文课件11.ppt

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1、u了解负债的概念；了解负债的概念；u熟悉各负债类账户的核算内容及结构；熟悉各负债类账户的核算内容及结构；u掌握利息的计算、票据贴现的处理、职工薪酬的掌握利息的计算、票据贴现的处理、职工薪酬的内容以及应交增值税等主要税费的计算，重点掌握短内容以及应交增值税等主要税费的计算，重点掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交增值税、长期借款和应付债券等负债的账薪酬、应交增值税、长期借款和应付债券等负债的账务处理。务处理。本章重点：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交增值税、长期借款和应付债券等负债的账务处理。本章难

2、点：应交增值税、应付债券等负债的账务处理。第第11章章负债负债负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债长期负债负债各项负债，应按实际发生额入账 第第11章章负债负债 第 一 节 流 动 负 债 第 二 节 非 流 动 负 债 （一）流动负债概述（一）流动负债概述流动负债：是指企业将在流动负债：是指企业将在1年年(含含1年年)或者或者超过超过1年年的的一个营业周期一个营业周期内内偿还的债务。偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、

3、应付股利等。应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。第一节第一节流动负债流动负债p一、流动负债概述一、流动负债概述（二）流动负债的计价）流动负债的计价流动负债应按流动负债应按未来应付金额的现值未来应付金额的现值计价。计价。但流动负债的但流动负债的偿付期限偿付期限一般一般不超过不超过1年年，其到期值与贴现值差别不，其到期值与贴现值差别不大，根据重要性原则，其差额可不考虑，因此，流动负债一般按大，根据重要性原则，其差额可不考虑，因此，流动负债一般按经济经济业务发生的金额业务发生的金额计价。计价。第一节第一节流动负债流动负债（一）短期借款定义（一）短期借款定义 短期借款是指企业向短期借款是指企业向银行或

4、其他金融机构银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1年年以下（含以下（含1年）年）的各种借款。的各种借款。第一节第一节流动负债流动负债p二、短期借款二、短期借款【例例11-1】宏发公司宏发公司2014年年4月月1日从工商银行取得为期日从工商银行取得为期6个月的借款个月的借款60 000元，元，年利率为年利率为6%，每季度结息一次。编制会计分录如下。，每季度结息一次。编制会计分录如下。（1）取得借款）取得借款借：银行存款借：银行存款 60 000贷：短期借款贷：短期借款 60 000第一节第一节流动负债流动负债6月份也可以在实际支付借款利息时，编制会计分录如下。借：应付利息 900 贷：

5、银行存款 9006月末再计提利息，编制会计分录如下。借：财务费用 300 贷：应付利息 300第一节第一节流动负债流动负债【例例11-2】承接承接11-1，宏发公司按月计提利息，按季支付。，宏发公司按月计提利息，按季支付。4月月30日和日和5月月31日计提利息费用日计提利息费用300元，共计提元，共计提600元，编制元，编制会计分录如下。会计分录如下。借：财务费用借：财务费用 300 贷：应付利息贷：应付利息 3006月份实际支付借款利息月份实际支付借款利息900元，编制会计分录如下。元，编制会计分录如下。借：应付利息借：应付利息 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 9

6、00第一节第一节流动负债流动负债【例例11-3】承接例承接例11-1,2014年年10月月1日，到期偿还借款本金。编制会计分日，到期偿还借款本金。编制会计分录如下。录如下。借：短期借款借：短期借款工商银行工商银行 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000第一节第一节流动负债流动负债（一）应付票据的概念（一）应付票据的概念应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。第一节第一节流动负债流动负债p三、应付票据三、应付票据【例例11-4】精益企业为增值税一般纳税人，精益企业为增值税一般纳税人，2014年年2月月1日，根据有关发票账

7、单，向利氏日，根据有关发票账单，向利氏公司购入材料，该材料实际成本为公司购入材料，该材料实际成本为150 000元，增值税专用发票上注明的增值税为元，增值税专用发票上注明的增值税为25 500元。材料已经验收入库。精益企业签发承兑期限为元。材料已经验收入库。精益企业签发承兑期限为3个月的不带息商业承兑个月的不带息商业承兑汇票一张，面值汇票一张，面值175 500元。元。精益企业采用实际成本进行材料的日常核算，编制会计分录如下精益企业采用实际成本进行材料的日常核算，编制会计分录如下（1）2月1日，购入原材料 借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据利氏

8、公司（商业承兑汇票）175 50（2）5月1日，商业汇票到期支付票款 借：应付票据利氏公司（商业承兑汇票）175 500 贷：银行存款 175 500第一节第一节流动负债流动负债【例例11-5】2014年年3月月31日，昌新企业（增值税一般纳税人）向华宏公司购入日，昌新企业（增值税一般纳税人）向华宏公司购入材料一批，增值税专用发票上注明货款为材料一批，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元。元。材料未入库。昌新企业开出材料未入库。昌新企业开出2个月的带息银行承兑汇票，利率为个月的带息银行承兑汇票，利率为6%，并，并以银行存款支付承兑手续费以银行存款支付承

9、兑手续费117元。昌新企业采用实际成本进行材料的日元。昌新企业采用实际成本进行材料的日常核算，编制会计分录如下。常核算，编制会计分录如下。第一节第一节流动负债流动负债（1）2014年年3月月31日，购买材料，支付价款日，购买材料，支付价款借：在途物资借：在途物资 200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000贷：应付票据贷：应付票据 234 000借：财务费用借：财务费用手续费手续费 117贷：银行存款贷：银行存款 117（2）5月月31日，汇票到期付款日，汇票到期付款到期值到期值=234 000+234 000*6%/12*2=236 340（元）（元

10、）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2 340应付票据应付票据 234 000贷：银行存款贷：银行存款 236 340第一节第一节流动负债流动负债（一）应付账款的概念与计价（一）应付账款的概念与计价应付账款是指企业因应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应购买材料、商品或接受劳务供应等经营活等经营活动动应支付的款项应支付的款项。第一节第一节流动负债流动负债p 四、应付账款四、应付账款【例例11-6】红鑫企业红鑫企业2014年年5月月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10 000元，元，增值税为增值税为1 700元，共计元，共计11 700元

11、，原材料已经入库。付款条件元，原材料已经入库。付款条件2/10，1/20,n/30（计算现金折扣时需考虑增值税）。（计算现金折扣时需考虑增值税）。该企业采用总价法进行核算。该企业采用总价法进行核算。（1）2014年年5月月3日日借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700（2）5月月13日前支付价税款，则实际支付日前支付价税款，则实际支付11 466元，编制会计分录如下元，编制会计分录如下借：应付账款借：应付账款穗丰公司穗丰公司 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 466 财务费用财

12、务费用现金折扣现金折扣 234第一节第一节流动负债流动负债若该企业于若该企业于2014年年5月月14日至日至23日期间支付货款，则实际支付日期间支付货款，则实际支付11 583元，编制会计分录如下。元，编制会计分录如下。借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 583 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 117若该企业若该企业5月月23日仍未支付货款，则全额付款，编制会计分录如下。日仍未支付货款，则全额付款，编制会计分录如下。借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700第一节第一节流动负债流动负债企业转销确实企业转销确实无法支付无法

13、支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付应付账款账款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。【例题例题3】2013年年12月月31日，丁企业确定一笔应付账款日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 4 000贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000第一节第一节流动负债流动负债（一）应付

14、职工薪酬的内容（一）应付职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。第一节第一节流动负债流动负债p五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬职工薪酬的内容包括：职工薪酬的内容包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保

15、险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（9 9）股份支付，即指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工）股份支付，即指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。具为基础确定的负债的交易。第一节第一节流动负债流动负债（二二）应付职工薪酬的账务处理）应付职工薪酬的

16、账务处理企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的科目，核算应付职工薪酬的提取提取、结算结算、使用使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目有关成本费用项目的的职工薪酬职工薪酬的数额，借方登记的数额，借方登记实际发放职工薪酬实际发放职工薪酬的数额，包括的数额，包括扣还扣还的款项的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付应付未付的职工薪酬。的职工薪酬。“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目应当按照科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住住房公积金房公

17、积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。第一节第一节流动负债流动负债1工资的核算工资的核算（1）工资总额）工资总额工资总额，是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总额。工资总额一般由以下六部分组成：计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资工资总额工资总额第一节第一节流动负债流动负债（2）工资的核算）工资的核算工工资资的核算的核算工工资结资结算的核算算的核算工工资资分配

18、的核算分配的核算工工资资的的发发放放工工资资的的计计算算第一节第一节流动负债流动负债【例例11-8】天天企业天天企业2014年年11月份的工资结算汇总表如表月份的工资结算汇总表如表11-1所示，编制会计分录如下。所示，编制会计分录如下。表表11-1 工资结算汇总表工资结算汇总表 单位：元单位：元2014年年11月月30日日第一节第一节流动负债流动负债项目项目计时工资计时工资计件工计件工资资工资性津贴工资性津贴应付工资应付工资代扣款项代扣款项实发工资实发工资夜班津夜班津贴贴物价补物价补贴贴养老保养老保险险医疗保医疗保险险住房公住房公积金积金合计合计生生产产工人工人152 380152 38053

19、 06053 0602 6602 6607 2007 200215 300215 30017 22417 2244 3064 30621 53021 53043 06043 060172 240172 240车间车间管理人管理人员员24 80024 80060060025 40025 4003 0483 0485085082 5402 5406 0966 09619 30419 304企企业业管理人管理人员员96 00096 0003 0003 00099 00099 00011 88011 8801 9801 9809 9009 90023 76023 76075 24075 240销销售部

20、售部门门6 4006 4006006007 0007 0008408401401407007001 6801 6805 3205 320合合计计279 580279 58053 06053 0602 6602 66011 40011 400346 700346 70032 99232 9926 9346 93434 67034 67074 59674 596272 104272 104 2.工资的分配 【例11-9】承接11-8，该企业2014年11月份的工资费用分配表如表11-2所示。应借科目生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员合计生产成本215 300 215 300制造费用25 40

21、025 400管理费用99 00099 000销售费用7 0007 000合 计215 30025 40099 0007 000272 104表表11-2 工资费用分配表工资费用分配表 2010年11月30日 单位：元第一节第一节流动负债流动负债根据工资费用分配汇总表编制会计分录如下:借：生产成本 215 300 制造费用 25 400 销售费用 99 000 贷：应付职工薪酬工资 272 104第一节第一节流动负债流动负债（三）职工福利费的核算职工福利费，是职工薪酬的重要组成部分，是企业对职工提供的福利，如为改善职工生活条件等从成本费用中提取的金额。1.应付福利费的支出企业发生福利费支出时，

22、其会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金/银行存款第一节第一节流动负债流动负债通过银行转账方式，实际发放职工工资通过银行转账方式，实际发放职工工资272 104元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 272 104 贷：银行存款贷：银行存款 272 104（2）结转代扣款）结转代扣款74 596元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 74 596 贷：其他应付款贷：其他应付款养老保险养老保险 32 992 医疗保险医疗保险 6 934 住房公积金住房公积金 34 670第一节第一节流动负债流动负债根据不同的标准，福利费可分为以下几类：福利福利费费按其来源，福利

23、按其来源，福利费费可分可分为为按其性按其性质质，福利，福利费费可分可分为为从成本中列支从成本中列支从税后利从税后利润润中提取中提取在在职职福利福利辞退福利辞退福利按其支付方式，福利按其支付方式，福利费费可分可分为为货币货币性福利性福利非非货币货币性福利性福利第一节第一节流动负债流动负债【例11-10】天天企业11月份用现金支付职工洗理费600元，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 600贷：库存现金 600 第一节第一节流动负债流动负债2.应付福利费的分配应付福利费的分配分配时，按照工资的受益对象分别借记有关成本费用科目，贷记分配时，按照工资的受益对象分别借记有关成本费用科目，贷记“应

24、付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。其会计分录为：其会计分录为：借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/销售费用销售费用/管理费用管理费用/研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利第一节第一节流动负债流动负债 借：生产成本借：生产成本 4 306 制造费用制造费用 508 管理费用管理费用 1 980 销售费用销售费用 140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 6 934【例例11-11】承接例承接例11-10，天天企业内设医务室，根据上月实际发生的职工福利，天天企业内设医务室，根据上月实际发生的职工福利费情况，预计费情况，预计11

25、月应承担的职工福利费金额为应付工资总额的月应承担的职工福利费金额为应付工资总额的2%，计提，计提福利费的会计分录如下福利费的会计分录如下:第一节第一节流动负债流动负债社会保险费是按国家规定由社会保险费是按国家规定由企业企业和和职工职工共同负担的费用，包括共同负担的费用，包括医疗医疗保险费保险费、养老保险费养老保险费、失业保险费失业保险费、工伤保险费工伤保险费和和生育保险费生育保险费等五项。等五项。住房公积金是按照国家规定由住房公积金是按照国家规定由企业企业和和职工职工共同负担用于解决职工住房问共同负担用于解决职工住房问题的费用。题的费用。应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的

26、组应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资扣除，其会计成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资扣除，其会计分录为：分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：其他应付款贷：其他应付款（四）社会保险费与住房公积金的核算（四）社会保险费与住房公积金的核算第一节第一节流动负债流动负债【例例11-12】承接例承接例11-10，假设该企业按应付工资总额的，假设该企业按应付工资总额的24%计提社会保险费，计提社会保险费，按应付工资总额的按应付工资总额的10%计提住房公积金。编制会计分录如下。计提住房公积金。编制会计分录如

27、下。借：生产成本借：生产成本 73 202制造费用制造费用 8 636管理费用管理费用 33 660销售费用销售费用 2 380贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 83 208 住房公积金住房公积金 34 670第一节第一节流动负债流动负债【例11-13】承接11-8和例11-12，企业通过银行转账方式向有关部门缴纳11月份的社会保险费和住房公积金。编制会计分录如下。借：应付职工薪酬社会保险费 83 208 住房公积金 34 670 其他应收款养老保险 32 992 医疗保险 6 934 住房公积金 34 670 贷：银行存款 192 474第一节第一节流动负债流动负债（五）

28、工会经费与职工教育经费的核算（五）工会经费与职工教育经费的核算工会经费，是指按照国家规定由工会经费，是指按照国家规定由企业负担企业负担的用于的用于工会活动方面工会活动方面的经的经费。职工教育经费，是按照国家规定由费。职工教育经费，是按照国家规定由企业负担的企业负担的用于职工教育方面的用于职工教育方面的经费。根据现行制度规定，工会经费和职工教育经费可按工资总额的经费。根据现行制度规定，工会经费和职工教育经费可按工资总额的2%和和1.5%的比例提取。企业计提工会经费和职工教育经费时，按职工工资的比例提取。企业计提工会经费和职工教育经费时，按职工工资的用途进行分配，其会计分录为：的用途进行分配，其会

29、计分录为：借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）工会经费（或职工教育经费）支付工会经费和职工教育经费时，其会计分录为：支付工会经费和职工教育经费时，其会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）工会经费（或职工教育经费）贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节流动负债流动负债【例例11-14】承接例承接例11-10，假设该企业按应付工资总额的，假设该企业按应付工资总额的2%计提工会经费，按计提工会经费，按应付工资总额的应付工资总额的1.5%计提职工教育经费。编制会计分录如下：

30、计提职工教育经费。编制会计分录如下：（1）计提工会经费和职工教育经费）计提工会经费和职工教育经费应提取职工教育经费应提取职工教育经费=346 700*2%=6934元元应提取职工教育经费应提取职工教育经费=346 700*1.5%=5200.50元元借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 6 934 职工教育经费职工教育经费 5 200.50贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 6 934 职工教育经费职工教育经费 5 200.50第一节第一节流动负债流动负债（六）非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性福利是指企业以非货币形式非货币形式支付给职工的各种福利，包支付给职工的各种

31、福利，包括企业以括企业以自产产品自产产品或或外购商品外购商品发放给职工作为福利；将企业发放给职工作为福利；将企业拥有的资拥有的资产产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健无偿提供医疗保健服务等。服务等。非货币性福利可以是非货币性福利可以是实物福利实物福利、服务性福利服务性福利、优惠性福利优惠性福利及及有偿有偿休假性福利休假性福利等。等。第一节第一节流动负债流动负债（1）企业以其）企业以其自产产品自产产品作为作为非货币性福利发放给职工的非货币性福利发放给职工的，应当根据应当根据受益对象受益对象，按照该产品的公允价值，按照该产品的公允价值，计入相关资产计入相关资产成本

32、或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。科目。第一节第一节流动负债流动负债【例例1115】康达食品厂为增值税一般纳税人，增值税税率为康达食品厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主营面包、，主营面包、饼干、香堡等，共有职工饼干、香堡等，共有职工100人，其中生产工人人，其中生产工人85人，厂部管理人员人，厂部管理人员15人。人。2010年中秋，公司决定以其生产的香堡和外购食用植物油为福利发年中秋，公司决定以

33、其生产的香堡和外购食用植物油为福利发放给职工，每人放给职工，每人2箱香堡和箱香堡和2桶植物油。每桶香堡单位生产成本桶植物油。每桶香堡单位生产成本40元，售元，售价为每桶不含税价为每桶不含税60元；植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发元；植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税额进行抵扣。元，并已按发票注明的增值税额进行抵扣。第一节第一节流动负债流动负债企业决定以香堡发放非货币性福利时，编制会计分录如下：企业决定以香堡发放非货币性福利时，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 11 934 管理费用管理费用 2 106 贷

34、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 14 040实际发放香堡时，视同销售产品，编制会计分录如下：实际发放香堡时，视同销售产品，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 14 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000第一节第一节流动负债流动负债实际发放植物油时，编制会计分录如下：实际发放植物油时，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 9 945 管理费用管理费用 1 7

35、55 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11 700 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700 第一节第一节流动负债流动负债（2）将企业）将企业拥有的房屋拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象受益对象，将该住房，将该住房每期应计提的折旧每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，计入相关资产成本或当期损益，同时确认同时确认应付职工薪酬应付职工薪酬，借记，借记“管理费用管理费用

36、”、“生产成本生产成本”、“制造费制造费用用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，并且同时科目，并且同时借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据，应当根据受益对象受益对象，将每期应付的，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理管理费用费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬

37、应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。当期损益和应付职工薪酬。第一节第一节流动负债流动负债【例例11-16】力生企业为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时力生企业为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理公司总部共有部门经理以上职工以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提

38、折旧车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公名，公司为其每人租赁一套面积为司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套每套8 000元。元。C公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下：第一节第一节流动负债流动负债 借：管理费用借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 其他应付款其他应付款 40 0

39、00 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）（元）其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利 =201 000=20 000（元）（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）（元）第一节第一节流动负债流动负债（七）辞退福利（七）辞退福利辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。提取时，不辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。提取时，不分受益对象，均借记分受益对象，均借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工

40、薪酬应付职工薪酬辞辞退福利退福利”科目。科目。第一节第一节流动负债流动负债第一节第一节流动负债流动负债p六、应交税费六、应交税费应交税费，是指企业在应交税费，是指企业在生产经营过程生产经营过程中产生的中产生的应向国家缴纳的应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。育费附加、矿产资源补偿费等。（一）应交增值税（一）应交增值税1增值税概述增值税概述增值税是增值税是以商品

41、（含应税劳务）在流转过程中以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的产生的增值额增值额作为作为计税依据计税依据而征收的一种而征收的一种流转税流转税。消费型增值税允许将用于。消费型增值税允许将用于生产、经营生产、经营的的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。增值税一种价固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。增值税一种价外税。外税。价外税是由价外税是由购买方承担税款购买方承担税款，销售方取得的货款包括，销售方取得的货款包括销售款销售款和和税税款款两部分。两部分。第一节第一节流动负债流动负债增值税纳税义务人：增值税纳税义务人：按照企业按照企业经营规模经营规模及及会计核算的健全程度会计核算

42、的健全程度，增值税的纳税义务人，增值税的纳税义务人可分为可分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。增值税纳增值税纳税义务人税义务人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人第一节第一节流动负债流动负债2.一般纳税企业的账务处理一般纳税企业的账务处理一般纳税人的一般纳税人的生产经营规模大生产经营规模大、会计制度健全会计制度健全，能够准确核算能够准确核算购入货物的购入货物的进项税额进项税额和销售货物的和销售货物的销项税额销项税额，因此，一般纳税人购，因此，一般纳税人购入货物用于入货物用于生产应税项目并符合规定的生产应税项目并符合规定的，其支付的进项税额可以抵，其支付的进项税额可以抵

43、扣销项税额。扣销项税额。为了核算企业为了核算企业应交增值税应交增值税的的发生发生、抵扣抵扣、交纳交纳、退税退税及及转出转出等等情况，应在情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并明细科目，并在在“应交增值税应交增值税”明细账内设置明细账内设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等专栏等专栏(P158)。第一节第一节流动负债流动负债 3.增值税进项税额增值税进项税额是指是指一般纳税人一般纳税人购进货物或接受劳务购进货物或接受劳务支付价款中所含支付价款中所含的增值税额。的增值

44、税额。企业支付的增值税进项税额中抵扣，企业支付的增值税进项税额中抵扣，应视具体情况而定应视具体情况而定。第一节第一节流动负债流动负债准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方取得从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税专用发票上注明的增值税额；增值税额；从从海关取得完税凭证上注明的海关取得完税凭证上注明的增值税额；增值税额；购进免税农产品，按照购进免税农产品，按照买价和买价和13%的扣除率的扣除率计算抵扣进项税额；计算抵扣进项税额；不得冲销项税额中抵扣的进项税额包括：不得冲销项税额中抵扣的进项税额包括：用于用于非应税项目的非应税项目的购进货物或者应税劳务；

45、购进货物或者应税劳务；用于用于免税项目的免税项目的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；用于用于集体福利或者个人消费的集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；非正常损失的非正常损失的购进货物；购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。购进货物或者应税劳务。第一节第一节流动负债流动负债【例例11-17】宏光公司为增值税一般纳税人，宏光公司为增值税一般纳税人，2014年年10月份购入原材料一批，增月份购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为元，增值税额

46、为17 000元，铁路运元，铁路运输单据中注明供货方垫付的运费为输单据中注明供货方垫付的运费为1 000元，原材料入库，货款用银行存元，原材料入库，货款用银行存款支付。款支付。运费中可予抵扣进项税额为运费中可予抵扣进项税额为1 000 7%=70（元）（元）借：材料采购借：材料采购 100 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 070 贷：应付账款贷：应付账款 118 000第一节第一节流动负债流动负债【例例11-8】宏光公司宏光公司10月份购入免税农产品一批，价款月份购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣元，规定的扣除率为除率为13%，货物已到

47、达并作为生产用原料，货款已用银行存款支付，货物已到达并作为生产用原料，货款已用银行存款支付，编制会计分录如下。编制会计分录如下。借：原材料借：原材料 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000第一节第一节流动负债流动负债3.进项税额转出进项税额转出一般纳税人在购进货物时，如果一般纳税人在购进货物时，如果不能直接不能直接认定其进项税额认定其进项税额能否抵扣能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后待以后用于用于不得抵扣不得抵扣的进项税额项目的进项税额项目时，再将其进项税额转出，

48、抵减当期进项税额。时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。企业购进的货物发生企业购进的货物发生非常损失非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进（不含自然灾害造成的）以及将购进货物货物改变用途改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），则这部（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），则这部分预计未来用于抵扣销项税的进项税额部分分预计未来用于抵扣销项税的进项税额部分不准抵扣不准抵扣，其进项税额应通，其进项税额应通过过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”科目转入有关科目，借记科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工程在建工程”、“应

49、付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”科目；科目；第一节第一节流动负债流动负债【例例11-19】宏光公司宏光公司10月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录如下。如下。（1）公司所属的职工医院维修领用原材料）公司所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付元，其购入时支付的增值税为的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 8505 850 贷：原材料贷：原材料 5

50、0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850850第一节第一节流动负债流动负债借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 43 400贷：库存商品贷：库存商品 40 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 400（3）企业自建生产线时，领用原材料一批，购入时买价为）企业自建生产线时，领用原材料一批，购入时买价为10 000元，增值税元，增值税1 700元。元。借：在建工程借：在建工程 10 000贷：原材料贷：原材料 10 000（2）丢失成品一批，实际成本为）丢失成品一批，实际成本为40 000元，所耗购进货物的