企业所得税评估.ppt

《企业所得税评估.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税评估.ppt（171页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业所得税评估 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望n报表审核n纳税评估指标企业所得税纳税评估指标体系企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业查账征收企业n一类指标一类指标：共：共4 4个个n二类指标二类指标：共：共1616个个n三类指标三类指标：共：共2222个个指标完善指标完善 ：分行业：分行业 分税种分税种 税收评估指标和涉税财务指标税收评估指标和涉税财务指标企业所得税评估指标的综合运用企业所得税评估指标的综合运用n（1）一类指标出现异常，要运用二类

2、指标中）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。业所得税的其它指

3、标，也应进行审核分析。一类指标：一类指标：所得税税收负担率所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率所得税贡献率主营业务收入变动率主营业务收入变动率考考察察应应纳纳税税所所得得额额在在收收入入利利润润类类项项目目中中所所占占的的比比重重，来来分析纳税人的申报是否异常分析纳税人的申报是否异常静态分析静态分析 侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析n二类指标二类指标n主营业务成本变动率主营业务成本变动率n主营业务费用变动率主营业务费用变动率n营业（管理营业（管理财务）费用变动率财务）费用变动率n成本费用利润率成本费用利润率n成本费用率成本费用率n主营业务利润变动率主营

4、业务利润变动率n应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率n所得税负担变动率所得税负担变动率n所得税贡献变动率所得税贡献变动率n通用指标：收入、成本、费用、利润通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标配比指标；揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析 侧重成本费侧重成本费用类数据的分析用类数据的分析n三类指标三类指标n存货周转率存货周转率n固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率n营业外收支增减额营业外收支增减额n税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额n税前列支费用扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税考察除收入类成本费用类之

5、外的其他影响所得税的因素的分析的因素的分析原材料、燃料、动力等指标原材料、燃料、动力等指标一类指标一类指标1主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。申报表申报表中表述为销售（营业）收入，既包括中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。功能：分析主营业务收入的增减变化情况，功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。是否符合企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同运用：一

6、与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。行业、同地区相同或类似企业进行比较。结结构分析法构分析法，趋势分析法趋势分析法，配比分析法。可以，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主营业务成本变动与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析。率、主营业务费用变动率等进行分析。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题预警值范围，可能存在少计收入问题下一步分析下一步分析：（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、会计准则的

7、要求、是否符合税法规定是否符合税法规定。（2）分析是否存在收入不入账现象。）分析是否存在收入不入账现象。存货周转增长率存货周转增长率与应纳税税额增长率配比分析与应纳税税额增长率配比分析用会计报表中相关项目进行推测用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售可能的销售规模规模=（现金流量表中（现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的销售商品和提供劳务收取的现金现金”+资产负债表中的资产负债表中的“应收账款应收账款”和和“应收票据应收票据”增减数增减数-“预收账款预收账款”增减数）增减数）/（1+增值税税率）增值税税率）误差率在误差率在10以内，一般认为没有问题以内，一般认为没有问题公式的缺陷公式的缺陷

8、用原材料、能耗等分析用原材料、能耗等分析（3）注意企业对）注意企业对“视同销售收入视同销售收入”的申报情况。的申报情况。一看一看申报表明细表申报表明细表的申报情况。二看是否发生下的申报情况。二看是否发生下列业务：列业务：企业所得税暂行条例实施细则第企业所得税暂行条例实施细则第55条：在基条：在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。的商品、产品的。财税财税199679号号：企业将自己生产的产品用于在：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖

9、励福利等方面。捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。国税发国税发200656号号：用于在建工程、管理部门、非生产：用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的的材料材料和自产、委托加工产品的价值金额。和自产、委托加工产品的价值金额。国税发国税发2000118号号：用非货币性资产对外投资。：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。资产销售处理。国税发国税发2000119号号：企业合并、分立过程中的资：企业合并、分立过程中的资产转

10、移一般情况也应作为资产销售处理。产转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发国税发200345号号：用非货币性资产对外捐赠。：用非货币性资产对外捐赠。国税发国税发200383号号：房地产开发企业的视同销售行：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。经营性资产后出租应视同销售）。总局总局6号令号令：用非现金资产抵偿债务。：用非现金资产抵偿债务。n直接法直接法:直接核查直接核查“主营业务收入主营业务收入”科目科

11、目n间接法间接法:1、发票存根联、发票存根联2、银行对帐单、银行对帐单3、实物盘点、实物盘点4、关联企业帐户、关联企业帐户（4）评估收入应调增业务招待费）评估收入应调增业务招待费广告费广告费业务宣传业务宣传费等计提的标准费等计提的标准2所得税税收负担率所得税税收负担率T所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额应纳所得税额利润总利润总额额100%应纳所得税额数据来源于纳税应纳所得税额数据来源于纳税申报表申报表，利润，利润总额数据来源于会计报表。总额数据来源于会计报表。注意：注意：1、所得税税收负担率不等于法定税率所得税税收负担率不等于法定税率2、纵向比对出现异常时，重点分析税收调、纵向比

12、对出现异常时，重点分析税收调整项目整项目功能：判断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较与企业历史时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。等问题。评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：关注：一是纳税调整前所得，

13、不要将其理解为利润一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。纳税额。所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额应纳所得税额主营主营业务收入业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。营业务收入来源于财务会计报表。3所得税贡献率所得税贡献率T功能：判断企业的

14、所得税与经营状况之间的功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。指标。运用：与同地区、同行业进运用：与同地区、同行业进行比较，行比较，与企业与企业历史时期进行比较。历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。4主营业务利润税收负担率主营业务

15、利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额（本期应纳税额本本期主营业务利润）期主营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史与企业历史时期进行比较。时期进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定

16、值，企业可能存在销售担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。问题。二类指标二类指标1 1、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率主营业务成本变动率=（本期主营业务成本率率-基期主营业务成本率率）基期主营业务成本率率100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。数据来源：会计报表功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企运用：一与

17、同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。率对比。可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。用、扩大税前扣除范围等问题。纳税申报表中的纳税申报表中的销售（营业）成本销售（营业）成本与与会计报表中的主营业务成本不能等同。会计报表中的主营业务成本不能等同。一是可能成本计算方法不同一是可能成本计算方法不同;二是范围不同，税收上包括其他业务二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销

18、售成本。支出和视同销售成本。第二条条例第四条第二条条例第四条规定定纳税人每一税人每一纳税年度的税年度的收入收入总额减去准予扣除减去准予扣除项目后的余目后的余额为应纳税所税所得得额。准予扣除。准予扣除项目是目是纳税人每一税人每一纳税年度税年度发生生的与取得的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成税收入有关的所有必要和正常的成本、本、费用、税金和用、税金和损失。失。第三条第三条纳税人申税人申报的扣除要真的扣除要真实、合法。、合法。真真实是指能提供是指能提供证明有关支出确属已明有关支出确属已经实际发生生的适当凭据；合法是指符合国家税收的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他定，其他法法规规定与税

19、收法定与税收法规规定不一致的，以税收法定不一致的，以税收法规规定定为准。准。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知除办法的通知第十一条第十一条纳税人各税人各项存存货的的发出或出或领用的成本用的成本计价方法，可以采用个价方法，可以采用个别计价法、先价法、先进先出法、加先出法、加权平均法、移平均法、移动平均法、平均法、计划成本法、毛利率法或零划成本法、毛利率法或零售价法等。如果售价法等。如果纳税人正在使用的存税人正在使用的存货实物流程与物流程与后后进先出法相一致，也可采用后先出法相一致，也可采用后进先出法确定先出法确定发出出或或领用存用存货的成本。的成

20、本。纳税人采用税人采用计划成本法或零售划成本法或零售价法确定存价法确定存货成本或成本或销售成本，必售成本，必须在年在年终申申报纳税税时及及时结转成本差异或商品成本差异或商品进销差价差价销售（营业）成本的评估1)1)指标分析指标分析:l单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原本期投入原材料材料本期产成品成本本期产成品成本100%100%。2)2)成本构成分析。（因素分析法、结成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）构分析法）3)3)成本计算方法评估（后进先出法、成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）合理性）5)5

21、)成本扣除凭证评估成本扣除凭证评估 主营业务费用变动率主营业务费用变动率=（本期主营业务费用（本期主营业务费用率率-基期基期主营业务费用主营业务费用率率）基期主营业务费用基期主营业务费用率率100%100%其中：主营业务费用率其中：主营业务费用率=（主营业务费用（主营业务费用主营业务主营业务收入）收入）100%100%主营业务费用：主营业务费用：管理费用、营业费用、财务费用管理费用、营业费用、财务费用2、主营业务费用变动率、主营业务费用变动率 功能：分析其增减变化情况和趋势。功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配

22、比分析。收入变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。大，可能存在多列费用问题。3营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率=本期本期营业（管理、财务）费用营业（管理、财务）费用-基期营业（管基期营业（管理、财务）费用理、财务）费用基期营业（管理、财基期营业（管理、财务）费用务）费用100%数据来源：会计报表、申报表功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点。申报情况的

23、真实性或可能存在的疑点。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。率与借款总额变动率配比分析。可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、与前期相差较

24、大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。财务）费用问题。A、工资薪金支出的定义、工资薪金支出的定义 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其任职或与其有雇佣关系有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。B、工资薪金支出的构成工资薪金支出的构成 国税发国税发200084200084号文号文1717条规定：条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出其他支出。地区补。地区补贴、物价补贴和误餐补贴贴、物价补

25、贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析（1）工资、薪金支出。）工资、薪金支出。国税发国税发200084200084号第号第1818条规定纳税人发生的下列支出，条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职包括职工生活困难补助、探亲路费等工

26、生活困难补助、探亲路费等)；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国税发国税发200084200084号文第号文第1919条明确排除的人员条明确排除的人员 ：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领

27、取养老保险金、失业救济金的离退休职已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；工、下岗职工、待岗职工；已出售的住房或租金收人计入住房周转金的已出售的住房或租金收人计入住房周转金的出租房的管理服务人员。（已取消）出租房的管理服务人员。（已取消）其次要分析企业的计提数、发放数和标准数其次要分析企业的计提数、发放数和标准数（或批准数）（或批准数）计提数计提数计提数计提数“应付工资应付工资应付工资应付工资”贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计+未通过未通过未通过未通过“应付工应付工应付工应付工资资资资”但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性

28、支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过但直接列入成本费用的工资性支出已通过“应付工资应付工资应付工资应付工资”但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额 发放数同口径确认发放数同口径确认发放数同口径确认发放数同口径确认“应付工资应付工资应付工资应付工资”借方发生额合计未借方发生额合计未借方发生额合计未借方发生额合计未通过通过通过通过“应付工资应付工资应付工资应付工资”但直接列入成本费用的工资性支出已通但直接列入成本费用的工资性支出已通但直接列入成本费用的工资性支出已通但直接列入

29、成本费用的工资性支出已通过过过过“应付工资应付工资应付工资应付工资”但不列入成本费用的工资发放数虚提工资但不列入成本费用的工资发放数虚提工资但不列入成本费用的工资发放数虚提工资但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额领取额领取额领取额 标准数职工平均人数标准数职工平均人数标准数职工平均人数标准数职工平均人数*人均月计税工资标准人均月计税工资标准人均月计税工资标准人均月计税工资标准*12*12比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最

30、小数为准）为准）为准）为准）测算企业的工资薪金支出水平测算企业的工资薪金支出水平=申报扣除的工资总额申报扣除的工资总额/申申报的职工人数报的职工人数/12=800或或960左右。左右。n某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额120万，当年发放的工资总额100万。允许扣除的工资费用100万，调整50万n某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额110万，当年发放的工资总额130万。允许扣除的工资费用110万，调整40万n功效挂钩企业的工资扣除发放数提取数 可以动用以前结余数调减应纳税所得额 应付工资100 期初 60150 计提120 调增20190 调减30 调减60（

31、2）三项经费的分析）三项经费的分析工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工资总额，工会法第工资总额，工会法第42条和国税函条和国税函2000678号、总工发号、总工发20059号号,凭工会凭工会经费拨缴款专用收据。职工福利费扣除限经费拨缴款专用收据。职工福利费扣除限额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总额除的工资总额（3）业务招待费的分析。）业务招待费的分析。一测算税前扣除水平一测算税前扣除水平=申报扣除的申报扣除的业务招待业务招待费

32、费/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以下）万元以下）=5或：或：=（申报扣除的业务招待费（申报扣除的业务招待费-3万元）万元）/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以上）万元以上）=3左右。左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性三要审查大额发票业务发生的真实性。(4)借款费用借款费用企业所得税暂条例第六条规定：纳税人企业所得税暂条例第六条规定：纳税人在生产在生产,经营期间经营期间,向金融机构借款的利向金融机构借款的利息支出息支出,按照实际发

33、生数扣除；向非金按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出融机构借款的利息支出,不高于按照金不高于按照金融机构同类融机构同类,同期贷款利率计算的数额同期贷款利率计算的数额以内的部分以内的部分,准予扣除。准予扣除。财务费用n“财务费用”增加则“短期借款”“长期借款”一定增加n本年财务费用/(短期借款期初期末之和长期借款期初期末之和)50%n与银行利率比较，一般较高。n缺陷企业会计准则企业会计准则-借款费用中规定：借款费用中规定：n因因专专门门借借款款而而发发生生的的利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和汇汇兑兑差差额额，在在符符合合本本准准则则规规定定的的资资本本化化条条件件的的情情

34、况况下下，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入该该项项资资产产的的成成本本；其其他他的的借借款款利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和汇汇兑兑差差额额，应应当当于于发发生生当期确认为当期确认为费用费用。n因因安安排排专专门门借借款款而而发发生生的的辅辅助助费费用用，属属于于在在所所购购建建固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态之之前前发发生生的的，应应当当在在发发生生时时予予以以资资本本化化；以以后后发发生生的的辅辅助助费费用用应应当当于于发发生生当当期期确确认认为为费费用用。如如果果辅辅助助费费用用的的金金额额较较小小，也也可可以以于发生当期确认为费用于发生当期确认为

35、费用。n因因安安排排其其他他借借款款而而发发生生的的辅辅助助费费用用应应当当于于发生当期确认为费用。发生当期确认为费用。借款费用资本化时间的确定借款费用资本化时间的确定 1、资产支出已经发生；、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用状态所必要的、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。购建活动已经开始。（同时满足以上三条）（同时满足以上三条）自有资金自有资金借入资金借入资金货币资金货币资金固定资产固定资产资产支出已经发生资产支出已经发生n表现形式表现形式1.为购建固定资产而以支付现金；为购建固定资产而以支付现金；2.转移非现金资产：转

36、移非现金资产：3.承担带息债务形式发生的支出（如承担带息债务形式发生的支出（如带息应付票据）。带息应付票据）。4.如委托其他单位建造，则支付第一如委托其他单位建造，则支付第一笔预付款或进度款时即认为资产支出笔预付款或进度款时即认为资产支出已经发生。已经发生。暂停资本化暂停资本化n如如果果固固定定资资产产的的购购建建活活动动发发生生非非正正常常中中断断，并并且且中中断断时时间间连连续续超超过过3个个月月，应应当当暂暂停停借借款款费费用用的的资资本本化化，将将其其确确认认为为当当期期费费用用，直直至至资资产产的的购购建建活活动动重重新新开开始始。但但如如果果中中断断是是使使购购建建的的固固定定资资

37、产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态所所必必要要的的程程序序，则则借借款款费费用的资本化应当继续进行。用的资本化应当继续进行。n非正常中断：劳务纠纷，改变设计图非正常中断：劳务纠纷，改变设计图纸，纸，重大伤亡；重大伤亡；正常中断：南方梅雨季节停工；北方正常中断：南方梅雨季节停工；北方冬季停工；冬季停工；n暂停期间如果是暂停期间如果是1生产期间：记入生产期间：记入“财务费用财务费用”2筹建期间：记入筹建期间：记入“长期待摊费用长期待摊费用”企业开始经营的当月全部转入企业开始经营的当月全部转入“管理费用管理费用”停止资本化停止资本化体现实质重于形式的原则体现实质重于形式的原则n当当所所购购建建

38、的的固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，应应当当停停止止其其借借款款费费用用的的资资本本化化；以以后后发发生生的的借借款款费费用用应应当当于于发发生生当当期期确确认为费用。认为费用。n、固固定定资资产产的的实实体体建建造造（包包括括安安装装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；工作已经全部完成或者实质上已经完成；n、所所购购建建的的固固定定资资产产与与设设计计要要求求或或合合同同要要求求相相符符或或基基本本相相符符，即即使使有有极极个个别别与与设设计计或或合合同同要要求求不不相相符符的的地地方方，也也不不影响其正常使用。影响其正常使用。n、继继续续发发生生在在所所购购建建

39、固固定定资资产产上上的的支支出金额很少或几乎不再发生。出金额很少或几乎不再发生。n如如果果所所购购建建固固定定资资产产需需要要试试生生产产或或试试运运行行，则则在在试试生生产产结结果果表表明明资资产产能能够够正正常常生生产产出出合合格格产产品品时时，或或试试运运行行结结果果表表明明能能够够正正常常运运转转或或营营业业时时，就就应应当当认认为为资资产产已已经经达达到到预定可使用状态。预定可使用状态。国税函2003114号文规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。A、向金融机构的借款据实扣除 B、向非金融机构的借款在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以

40、在发生当期直接扣除；超过部分不得扣除。C、关联方借款借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。（国税发2000084号第三十六条）注意：国税函注意：国税函20022002837837号文和财税字号文和财税字200020007 7号号文件文件 规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。D D、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同、企业经批准集

41、资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；其超出部分，不准予扣除。（国税发其超出部分，不准予扣除。（国税发19941994132132号号 ）nE、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。（国税发收的罚息，允许在税前扣除。（国税发1997191号）号）f、国税发、国税发200084号文第三十五条规定：从事号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用资金所发生的借款费用,在房地产

42、完工之前发在房地产完工之前发生的生的,应计入有关房地产的开发成本。应计入有关房地产的开发成本。nGG、国税发、国税发200383200383号文规定：房地产开发企业为建号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除财务费用直接在税前扣除（5）广告费用广告费用 按销售按销售（营业）（营业）收入的收入的 2%2%，据实扣除

43、据实扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除 粮食类白酒粮食类白酒 不予扣除不予扣除 业务宣传费业务宣传费 5 5 据实扣除据实扣除 超过部分超过部分 当年和以后年度当年和以后年度 不予扣除不予扣除原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回与原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回与折扣折让）折扣折让）新表：销售（营业）收入的净额新表：销售（营业）收入的净额软件开发、集成电路制造软件开发、集成电路制造高新技术、互联网站高新技术、互联网站从事高新技术创业投资的风险从事高新技术创业投资的风险投资企业，投资企业，5 5 年内年内 据实抵扣据实抵扣超过超过 5 5 年按年按 8%8%

44、据实抵扣据实抵扣2001 2001 年年 1 1 月月 1 1 日起日起 制药、食品、日化、家电、通信制药、食品、日化、家电、通信 软件开发、集成电路、房地产开发软件开发、集成电路、房地产开发 体育文化、家具建材商城体育文化、家具建材商城 按销售收入按销售收入 8%8%准予扣除准予扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除 自自20052005年度起，年度起，制药企业制药企业每一纳税年度可在销售（营业）每一纳税年度可在销售（营业）收入收入 25 25的比例内据实扣除广告费支出，的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结

45、转。后年度结转。广告费必须符合下列条件广告费必须符合下列条件1 1 通过经工商部门批准的专门机构制作的通过经工商部门批准的专门机构制作的2 2 已实际支付费用，并已取得相应发票已实际支付费用，并已取得相应发票3 3 通过一定的媒体传播通过一定的媒体传播（6）坏帐准备计提n1、坏帐准备计提依据：n国税发（2000）84号文：应收帐款、应收票据的期末余额合计数；关联企业间的应收账款不能计提。n国税发（2003）45号文：同企业会计制度。n应收账款、其他应收款的期末余额合计数；转入应收账款的应收票据；转入其他应收款的预付账款；关联企业间的应收帐款。n2、坏帐准备占应收账款的比例、坏帐准备占应收账款的

46、比例n0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额期末坏帐准备金额说明：多提折旧说明：多提折旧n0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额期末坏帐准备金额说明：其他应收账款没提折旧说明：其他应收账款没提折旧n数据来源：资产负债表、坏账准备损失表，注数据来源：资产负债表、坏账准备损失表，注意与坏帐损失明细表的数据比对意与坏帐损失明细表的数据比对n注意注意“应收账款应收账款”是净额是净额n企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必企业应收

47、、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：须符合下列条件之一：n债务人被依法宣告破产、撤销债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡（注：包含或依法被宣告、吊销工商营业执照、死亡（注：包含或依法被宣告死亡国税发死亡国税发84号文）、失踪，其剩余财产或遗产确实号文）、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；不足清偿；n债务人逾期三年以上未清偿债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已且有确凿证明表明已无力清偿债务；无力清偿债务；n符合条件的债务重组形成的坏账；符合条件的债务重组形成的坏账；n注：注：1、分清关联方债务重组还是非关联方、分

48、清关联方债务重组还是非关联方n2、现金偿债和非现金偿债的差别、现金偿债和非现金偿债的差别n现金偿债会计和税法一致，均需确认损失。现金偿债会计和税法一致，均需确认损失。n非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值造成的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值造成的。的。n因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。力因素影响，确实无法收回的应收款项。n经国家税务总局批准核销的应收账款；经国家税务总局批准核销的应收账款；n债务人逾期未履行偿

49、债义务，经法院裁决，债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；？（是规入第一项，确实无法清偿的应收账款；？（是规入第一项，还是第三项）还是第三项）（国税发【（国税发【2000】84号号第四第四十七条）十七条）笔者添加笔者添加n2000年年1月月1日起逾期日起逾期1年以上仍未收回的年以上仍未收回的电信企业的用户新欠的月租费、通话费，可作电信企业的用户新欠的月租费、通话费，可作为坏账损失税前扣除。为坏账损失税前扣除。（2）损失计算）损失计算 n上述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产上述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，

50、认定为损失。实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。n对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。n（3）证明的特殊要求）证明的特殊要求n债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具