企业所得税年度纳税申报表A类204年修订版讲解.ppt

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1、企业所得税年度纳税申报表A类204年修订版讲解 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望目录目录l一、申报表修改背景一、申报表修改背景l二、申报表修改内容二、申报表修改内容l三、填报说明错误内容三、填报说明错误内容l四、相关注意事项四、相关注意事项l五、征收监控变化五、征收监控变化一、申报表修改背景一、申报表修改背景（一）全面落实国务院新出台一系列重要（一）全面落实国务院新出台一系列重要税收政策的需要税收政策的需要2015年以来，国务院先后出台扩大小型微利企

2、业优惠范围、固定资产加速折旧、技术转让所得、创业投资等多项所得税优惠政策；修改年度纳税申报表，确保了纳税人在汇算清缴中能够顺利享受相关优惠政策。（二）进一步统一固定资产加速折旧政策的（二）进一步统一固定资产加速折旧政策的季度预缴申报和年度汇缴申报要求季度预缴申报和年度汇缴申报要求 固定资产加速折旧优惠政策扩围，而原年度纳税申报表只能满足原有6个行业固定资产加速折旧优惠政策；修改后的固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）,14行之前（新政部分）逻辑与季度固定资产加速折旧申报表一致，方便纳税人理解与填报。（三）进一步优化申报表，满足所得税后续（三）进一步优化申报表，满足所得税后续管理和减免

3、税核算需要管理和减免税核算需要 企业所得税优惠事项办理办法（国家税务总局公告2015年第76号），部分优惠政策采取“以报代备”(小型微利企业所得税、固定资产加速折旧或一次性扣除)；修改后的申报表中同步配套增加相应行次、细化优惠政策分类，实现系统自动核算，既能够进一步加强所得税的后续管理，又能细化减免税核算工作。二、申报表修改内容二、申报表修改内容（一）政策依据（一）政策依据l关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告（国家税务总局公告2016年第3号）l修改后的企业所得税年度纳税申报表，适用纳税人2015年及以后年度纳税申报。（二）修改内容（二）修改内容l全面修改了

4、固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）、抵扣应纳税所得额明细表（A107030）、减免所得税优惠明细表（A107040）3张申报表；l对企业基础信息表等部分栏次和填报说明进行了修订；1.固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）15-28:新增加行次，承担原原固定资产加速折旧政策申报备案及减免税核算功能。(以报代备)1-14:享受固定资产加速折旧新政优惠的的查账征税纳税人填报；按照该政策在季度申报表的填报思路重新设计按照该政策在季度申报表的填报思路重新设计2.抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表（A107030）9-14：新增加行次，填写企业通过

5、有限合伙制创业投资企业间接投资未上市中小高新企业按一定比例抵扣应纳税所得额（财税2015116号，国家税务总局公告2015年第81号）；进一步完善了填表说明。3.减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表（A107040）（1）便于小型微利企业享受2015年4季度起的减半扩围政策，从技术上解决年度中间调整所得税政策的填报问题，增加行次并修改细化填报规则。（财税201599号，国家税务总局公告2015年第61号）设计小型微利企业所得税优惠比例查询表，简化年所得在20万元至30万元之间的小微企业同时享受10%、20%两档税率的计算问题，方便纳税人查询使用，减少填报错误。3.减免所得税优惠明细表减免所

6、得税优惠明细表（A107040）（2）解决新优惠政策的填报问题。增加相应行次，满足集成电路封装集成电路封装测试企业测试企业及集成电路关键材料、专用设备生产企业集成电路关键材料、专用设备生产企业填报减免税。财政部 国家税务总局 发展改革委工业和信息化部关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税20156号）：符合条件的集成电路封装、测试企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25的法定税率减半征收企业所得税。符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25的法定税率减半征收企

7、业所得税。（18行、19行）3.减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表（A107040）（3）对部分减免税项目进行细化，提升减免税核算质量。进一步细化地震灾区、促进就业、集成电路企业三类优惠政策填报行次，方便纳税人准确申报，满足减免税核算需要。3.减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表（A107040）（4）进一步优化行次顺序和减免税归类，优化报表质量。对经济特区、浦东新区新设立高新技术企业与其他高新技术企业组成一类，要求同步填写高新技术企业附表A707041。根据高新技术企业认定办法调整需要，高新技术领域扩围，将文化支撑领域政策优惠情况并入高新技术企业相应行次。（国科发火201632号）

8、旧表旧表新表新表3.减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表（A107040）特殊优惠（救灾：特殊优惠（救灾：芦山、鲁甸受灾地芦山、鲁甸受灾地区，就业）优惠区，就业）优惠行业优惠行业优惠区域优惠区域优惠其他其他（5）按照特殊专项（救灾、就业）优惠（1-10.3行)、行业优惠（11-23行)、区域优惠（24-27行)的顺序,将优惠政策顺序进行调整；预留了部分“其他”行次（29-31行)，增强报表的兼容功能。4.企业基础信息表企业基础信息表（A000000）调整原“建筑业”归类问题：“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06*至4690(原0

9、6*至50*)，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业不包括建筑业。将原107“从事国家非限制和禁止行业”表述为“从事国家限制或禁止行业”，与B类季(年)度申报表和大部分小微企业的理解保持一致，便于判断、定位以前年度“小型微利企业”。5.所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表（A107020）为便于纳税人享受转让5年以上非独占许可技术使用权的优惠政策，对所得减免优惠明细表（A107020）填报说明作了细微改动。根据国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第82号）规定，所得减免优惠明细表（A107020）第33行“四、符合条件的技术转让项

10、目”填报说明中 5年以上（含5年）全球独占许可使用权转让取得的所得,删除删除“全球独占许可全球独占许可”内容内容。6.其他其他l职工薪酬纳税调整明细表（A105050）、捐赠支出纳税调整明细表（A105070）、特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120）、高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）等报表原来由发生纳税调整和享受高新技术优惠的企业填报，改为只要企业发生相关支出、准备金业务，或者高新技术企业亏损年度不享受优惠的，也需填报上述报表。高新技术企业亏损年度填写高新技术企业亏损年度填写高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)表“1-28”行。三、填报说明错误内容三、填报说明错

11、误内容（一）（一）固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表 （A105081）填报说明）填报说明 1.二、有关项目填报说明-（二）列次填报：第16列“税收加速折旧额”修改为第16列“税收折旧额”2.三、表内、表间关系-（一）表内关系(1)8.第15行=第16+19+22+25行。修改为8.第28行=第16+19+22+25行(2)由于合计行次以下“列间关系”在合计行次（第1、4、7、8、11、14、15行）不成立。修改为（第1、4、7、8、11、14、16、19、22、25、28行）不成立。3.三、表内、表间关系-（一）表间关系：第1行第16列、第1行第2列、第1行第4列、第1

12、行第6列、第1行第8列、第1行第10列、第1行第12列；修改为：第14行第16列、第14行第2列、第14行第4列、第14行第6列、第14行第8列、第14行第10列、第14行第12列。（二）（二）减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表 （A107040）填报说明）填报说明1.一、有关项目填报说明1.第1行应纳税所得税大于20万元修改为1.第1行应纳税所得额大于20万元2.一、有关项目填报说明1.（1）2015年度汇算清缴需区分以下情况：2015年1月1日-2015年9月30日之间成立的企业A100000表第23行5%同时填入第2行“其中：减半征收”,修改为A100000表第23行15%同时填入

13、第2行“其中：减半征收”。（2）2016年及以后年度汇算清缴时该数字同时填入第3行“其中：减半征收”。修改为同时填入第2行”“其中：减半征收”。3.一、有关项目填报说明-9.第12行“（十六）动漫企业”修改为（六）动漫企业四、相关注意事项四、相关注意事项（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写企业会计准则企业会计准则1、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；2、与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的

14、相关费用或损失的，直接计入当期损益。（一）（一）政府补助收入申报表填写政府补助收入申报表填写小企业会计准则小企业会计准则 1、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。2、其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间,计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写 1.政府补助政府补助不符合不征税收入条件，但会计已不符合不征税收入条件，但会计已 做递延收益处理时，做递延收益处理时，税会差异通过税会差异

15、通过A105020表纳税调整表纳税调整与资产相关资产相关的政府补助，取得时，会计规定确认为递延收益，税收规定作为应税收入，应调增应纳税所得额。资产使用期间，会计规定将递延收益平均分配确认为营业外收入，税收规定不确认应税收入，应调减应纳税所得额。与收益相关收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或者损失的，纳税调整与资产相关的政府补助相同；用于补偿以前期间的相关费用或损失的，取得时，会计确认为营业外收入，税收规定作为应税收入，税会无差异。（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写l【案例案例】某企业2015年收到政府补助100万元，不符合不征税收入条件，对应的支出100万元发

16、生在2016年。账务处理：（1）2015年实际收到政府补助时：借：银行存款 1000000 贷：递延收益 1000000 （2）2016年实际支出时：借：管理费用 1000000 贷：银行存款 1000000 借：递延收益 1000000 贷：营业外收入 1000000 税收上做应税收入，税收上做应税收入，需调增应纳税所得额需调增应纳税所得额税收上不确认应税收入，税收上不确认应税收入，需调减应纳税所得额需调减应纳税所得额l2015年该企业应填表如下：年该企业应填表如下：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表(A105020)(A105020)纳税调整项目明细表

17、纳税调整项目明细表(A105000)(A105000)行次项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计9三、政府补助递延收入（10+11+12）1000010010010010 （一）与收益相关的政府补助10000100100100行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）01001000（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写l2016年该企业应填表如下：年该企业应填表如下：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发

18、生制确认收入纳税调整明细表(A105020)(A105020)纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表(A105000)(A105000)行次项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计9三、政府补助递延收入（10+11+12）10010010000-10010 （一）与收益相关的政府补助10010010000-100行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）10000100（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写2.政府补助

19、符合政府补助符合不征税收入条件，且会计上已做递延收益处理时，不征税收入条件，且会计上已做递延收益处理时，税会税会整体无差异，但需通过整体无差异，但需通过A105040、A105080表进行填报反映表进行填报反映与资产相关的政府补助，取得时，会计规定确认为递延收益，税收规定作为不征税收入，税会整体无差异。以后年度由于以相同的金额分别计提折旧和确认营业外收入，税会整体无差异。（当年提的折旧通过A105080表调增，当年确认的营业外收入通过A105040第4列调减）与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，与资产相关的政府补助相同，税会无差异。（当年发生的支出通过A105040第11

20、列调增，当年确认的营业外收入通过A105040第4列调减）（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写l企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。纳税调减纳税调减纳税调增纳税调增（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第不得税前扣除。第5至至8列税收金额应剔除不征列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。税

21、收入所形成资产的折旧、摊销额。l【案例案例】某科技创新型企业，2010年2月、2015年9月分别从某县级科技主管部门取得技术改造专项资金，每年的专项资金支出情况详见附件。假设该专项资金符合不征税收入条件，且该企业作为不征税收入处理，当年取得的财政性资金全部计入“递延收益”核算，专项资金结余部分无需上缴相应资金拨付部门，留企业自行支配使用。l详见：申报表填写举例（一）政府补助收入申报表填写（一）政府补助收入申报表填写（二）免税项目的弥补亏损事项（二）免税项目的弥补亏损事项lA100000第20行“所得减免”：本行通过所得减免优惠明细表（A107020）填报，本行0时，填写负数（去年本行0时，填写

22、0）。为何反映负数，主要是整个企业计算时，该亏损减少了其他经营所得。表间关系：第20行=表A107020第40行第7列“减免所得额”合计。l所得减免优惠明细表A107020第7列“减免所得额”：本行=0，原校验规则“本行第19行-20行”取消。l2.第26行“减免所得税额”：本行系统自动生成，金额等于A107040减免所得税优惠明细表第34行。填报纳税人按税法规定实际减免的企业所得税额。本行通过A107040减免所得税优惠明细表填报。本行主表第25行。（三）（三）纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（A105000）l第15行“（三）业务招待费支出”第2列“税收金额”校验规则如下：l1.当填报

23、一般企业收入明细表(A101010)时，校验第15行“（三）业务招待费支出”第2列“税收金额”为“本行第1列帐载金额60%”与(A101010一般企业收入明细表的第1行营业收入+A105010第1行视同销售（营业）收入_税收金额+A105010 第23行（销售未完工产品的收入_税收金额）-A105010 第27行（销售未完工产品转完工产品确认的销售收入_税收金额）5的孰小值。(与去年一致)（三）（三）纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（A105000）l2.当填报金融企业收入明细表(A101020)时，校验第15行“（三）业务招待费支出”第2列“税收金额”为“本行第1列帐载金额60%”与(A

24、101020金融企业收入明细表的第1行营业收入+A105010第1行视同销售（营业）收入“税收金额”)5的孰小值。(与去年相比,去掉A105010表23行、27行)（三）（三）纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（A105000）l3.当填报事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)时，校验第15行“（三）业务招待费支出”第2列“税收金额”为“本行第1列60%”与(A103000)第1行事业单位收入或第10行民间非营利组织收入+A105010表第1行视同销售（营业）收入“税收金额”)5的孰小值。（新增加）（四）（四）资产折旧、摊销情况及纳税调整明资产折旧、摊销情况及纳税调整明细

25、表细表（A105080）l表间关系根据表A105081的变化做相应修改。表间关系：表间关系：（1）第1行第7列=表A105081第14行第16列。（2）第2行第7列=表A105081第14行第2列。（3）第3行第7列=表A105081第14行第4列。（4）第4行第7列=表A105081第14行第6列。（5）第5行第7列=表A105081第14行第8列。（6）第6行第7列=表A105081第14行第10列。（7）第7行第7列=表A105081第14行第12列。（五）其他（五）其他l固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）l抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表（A107030）l减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表（A107040）上述三表因表单的全面修改，征收监控重新设置。具体内容详见总局所得税司修改2014版企业所得税年度纳税申报表业务需求注：市局汇缴会议讲的个别内容已作修改、调整。以此材料为准。上述材料供大家参考，谢谢！