公司在生产成本管理中存在的问题及解决对策(共25页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上 公司在生产成本管理中存在的问题及解决对策 专心-专注-专业目录摘要现代生产企业的竞争，归根结底就是企业生产成本的竞争。生产成本的管理作为生产型企业组织财务活动、处理财务关系的主要管理工作，其涉及到生产活动的各个方面，并在生产型企业的成本管理中占据主要地位。本文从我国中小型生产企业的生产成本管理入手，结合实际公司案例，以海力达有限公司的生产成本管理为具体研究对象，针对其在生产成本管理中存在的几个主要问题进行较为细致的分析研究，提出一系列具体的操作方法和解决方案，以此来加强和提升海力达有限公司的生产成本管理，具有一定的理论意义和实践功能。作为提升企业综合能力和市场竞争力

2、的关键动因，企业生产成本的管理决策对于生产型企业的竞争和发展起着决定性的作用，是影响公司健康发展的核心要素。面对日益激烈的市场竞争，我国生产型企业正在通过提高其自身管理水平，降低企业生产成本来提高企业的市场竞争力，以此来推动企业长期稳定的健康发展。关键字：生产型企业；成本管理；生产成本1引言1.1问题的提出2001年中国正式进入WTO，自此我国国内以产品生产为主要业务的诸多企业在迎来一个个机遇的同时，各种挑战也随之而来。企业要在激烈的市场竞争中获得持久的竞争优势，不外乎采取三种战略：成本领先战略、标新立异战略和目标集聚战略。而生产成本领先则是是最基本的竞争战略基础。我国企业的生产成本管理一般包

3、括：建立生产成本管理的规章制度；进行生产成本预测，确定目标生产成本；制定各项消耗定额和费用预算，编制生产成本计划；拟定降低生产成本措施，实行生产成本控制等。企业进行生产成本管理的基本功能就是为管理者提供生产成本信息，并帮助管理者利用生产成本的信息进行各种各样的决策。所以，强化生产成本管理则是企业进行成本领先战略的最直接的途径。俗语云：治病要治本，面对这种情况，企业在保证自身产品质量的前提下，尽可能的降低生产成本才能从根本上赢得最佳竞争优势。生产成本在生产型企业成本中占有重要比例，生产成本能否有效实施对于企业综合成本的降低、市场竞争力的提升具有重要的意义。对于生产成本管理的研究，理论上，可以丰富

4、成本管理理论，完善生产成本管理理论体系。我国生产型企业由于长时间忽略生产成本管理，致使我国生产成本理论跟不上时代的发展，并且不能完全适应市场经济环境多变的需求。生产成本管理理论是成本管理的重要内容之一，本课题着重研究生产型企业的生产成本管理模型研究，丰富了相关理论知识，拓展了理论涉及面，使生产成本分析与控制理论不仅局限于一般企业，而是具体扩展到中小生产型企业生产系统中的生产成本管理，细致的完善了成本管理理论体系。理论研究首要的，也是最重要的目的就是指导实践。本课题对于生产成本管理的研究，能够很好的指导和帮助企业在生产过程中的生产成本分析与控制工作，使生产成本分析与控制实务真正的做到有章可循、有

5、理可依，理论支持实践。实践上，作为生产型企业，生产成本是企业经营过程中资金占用的重点。加强企业生产成本管理是企业成本管理的关键。合理、有效、严格的生产成本管理体系可以有效的保证企业财务的完整，减少企业生产环节的浪费，通过细致的成本管理及高素质的会计人员共同提高企业的市场竞争力。由此可见，生产成本管理在生产型企业管理中占有重要地位。不仅有利于帮助生产型企业解决目前在生产成本管理方面存在的问题，而且有利于完善企业的生产成本管理体系，提高企业成本管理水平。1.2国内外研究现状1.2.1 国外研究综述20世纪初，西方企业开始奉行泰勒制度。随着泰勒制度的广泛实施，会计上如何与之配合，开始提到议事日程上来

6、，于是，“标准成本”、“预算控制”、和“差异分析”这些同泰勒的科学管理方法直接相联系的技术方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。成本管理按照发展历程可以大致分为传统成本管理和现代成本管理。通常人们将罗宾库伯（Robin Cooper）和罗伯特卡普兰（Robert Kaplan）在1984年创立的作业成本法（ABC，Activity-Based Costing）后的成本管理称为现代成本管理，以前称为传统成本管理1。传统成本管理经历了三个阶段：19世纪产业革命后的“成本管理产生时期”；19世纪末到20世纪30年代的“科学或标准成本时期”；从第二次世界大战后到20世纪80年代初的“管理

7、成本会计时期”。在传统成本阶段中，成本管理的基本立足点是生产，着眼于在现实生产中降低成本，是一种“生产导向型”的成本管理。现代成本管理理论研究源于Thomas Johnson和Robert Kaplan合著的“Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting”，书中指出当前的成本管理系统是50多年前理论研究的成果，管理会计信息（尤其是成本管理信息）经常笼统且滞后，对企业规划、控制、决策失去了相关性2。此后，理论界开始重构相关性，在成本管理理论与实践方面取得了一系列的成果。20世纪70年代以后，管理会计作为成本会计内同的延伸，在生

8、产成本的分析、预测、决策、控制、考核等方面得到了进一步的发展，直到今天，生产成本管理已成为企业的战略管理的重要组成部分。关于战略成本管理的研究，美国管理会计学者杰克桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在迈克尔波特研究的基础上，于1993年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理的理论方法更加具体化3。日本着重研究成本企划的基本理论，成本企划理论体系已基本构建完成4。也有学者试图构建完整的全面成本管理（TCM，Total Cost Management），国际成本工程促进协会（AACE）于1996年在“TCM:A New Look at Total Cost Management”中指出21世纪企业成

9、本管理的趋势应当是TCM，同时将其定义为一种系统的、综合的、全面的成本管理理论5。2001年，AACE在“The total Cost Management Framework”中以资产和项目为基础构建了TCM的基本框架结构模型6。尽管TCM概念提出已近10年，但在实际研究与应用中并无明显进展。近年来，很多学者趋向于以先进的成本管理理论为基础，进行集成成本管理模式方面的研究，ICM是目前成本管理的研究热点。1.2.2 国内研究综述我国企业成本管理的研究是在借鉴西方先进管理经验的基础上进行的，我国成本管理的发展，大体上可分为三个阶段。第一阶段，20世纪5060年代，对前苏联成本管理体制的学习；第

10、二阶段，20世纪70年代至改革开放之前，是在计划经济体制下，探索以建立和完善企业经济核算制为核心内容的成本管理模式；第三阶段，改革开放之后，不断探索具有我国特色的成本管理发展道路，在总结我国成本管理历史经验的基础上，建立适应21世纪我国社会主义市场经济体制需要的现代成本管理模式。在成本分析方面，我国众多专家学者对其方法选择、模型构建、因素分析等方面进行了研究，并取得了一定的研究成果：朱建新在企业信息化下的成本分析关于以成本可控性分析代替成本性态分析的研究中指出，成本的分析及管理是管理会计革命的基础，建立在信息化基础上的成本分析和管理方法的研究是管理会计专业的重要研究领域。他在对传统的成本性态分

11、析方法的局限性进行研究的基础上，提出了更为有效的成本可控性分析方法，并以对比的方式对成本可控性分析方法的适用性进行了探讨7。方永胜，汤毅在关于成本差异分析的研究中指出，成本差异分析是成本分析的重要内容和方式之一，通过差异分析，了解相关因素的成本动因，以更好的强化成本控制工作8。刘军林在浅谈企业成本分析一文中，对完善企业生产成本分析的方法提出了几点建议，同时指出，生产成本分析是企业内部的经营管理行为，个性化需求相对较多，很难设计一套能同时满足不同企业需求的生产成本分析软件。但是常用的分析方法有：生产环节分析方法、成本责任构成分析法、对比分析法等，各企业需结合自身实际情况，来设计生产成本分析技术与

12、模型9。韩志超在基于企业系统观的成本分析中指出，传统的生产成本管理只着重于企业内部的产品生产制造过程，没有涉及企业生产成本发生的全过程，仅以生产成本本身控制为主，较少从整个企业系统的角度分析生产成本形成的动因及降低成本的途径，从而限制了管理者的视野，束缚了各种潜在的、可能的管理创新和更有效的成本管理方法的运用。因此他提出要构建基于企业系统观的生产成本分析框架，以及基于系统观的生产成本动因分析，并探寻了降低企业成本的途径，如消除不必要的价值流、对企业系统的价值流进行再造等10。崔俊平在工程成本分析方法研究在对影响生产成本变动的因素进行分析的基础上，提出可通过比较分析法、比率分析法、量本分析法对其

13、进行生产成本分析11。王富前在关于生产型企业生产成本管理的实施分析12对企业成本管理的重要性进行了分析13，提出了生产成本控制的实施原则14，以及如何实施的问题15。冯俊在中小企业生产成本管理研究提出中小企业成本管理的研究应该立足于目前成本管理存在的弊端分析，吸收现代成本管理的思想和方法，提出了一种适合中小企业成本管理的生产方式和成本管理方法16。但是，在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究与规范的实证研究为数甚少。而且对企业生产成本管理体系的研究严重滞后于国内生产成本管理的实践。所以，企业生产成本管理实践缺少真

14、正的科学理论的指导，同时理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以对企业开展战略性的生产成本管理提供信息保证。1.3研究内容与结构本论文通过介绍生产成本管理理念和最新的研究成果，希望对我国生产成本管理理论的研究起到借鉴作用。并在此基础上，结合当前海力达有限公司生产成本的管理经验，针对存在的问题，提出一些解决问题的方法，以期建立和完善适合海力达公司的生产成本管理体系。下图1-1便是本文的写作结构。选题研究目的和意义企业生产成本管理相关概念及理论研究海力达有限公司生产成本管理的现状及优劣势分析分析海力达公司存在的问题针对问题提出相应的对策结 论图1-1 本文的写作结构1.4 研究思路

15、与方法本文的研究思路是通过对生产成本等概念的详细阐述，有针对性的引出我国中小生产型企业生产成本管理。本文结合实际的企业案例，通过对海力达公司的生产成本管理体系的分析和优化，使大家对我国目前中小型生产企业在生产成本管理体系方面形成一定层次的了解，以便对存在的一些类似问题进行更为深入、全面和重点的研究。本文的研究方法主要有：1文献研究法。通过查阅大量文献来获取有关生产成本管理的相关资料，全面正确了解所要研究的生产成本管理的相关信息，有助于构建合理的生产成本管理体系。2调查研究法。通过实地考察，研究海力达公司的生产成本管理模式，对其影响因素进行了解和询问，为构建合理的生产成本体系打下基础。3案例分析

16、法。通过对海力达公司的实际调查，本着务实、继承与创新的精神，举例说明我国中小企业在生产成本管理的现状、问题及解决办法。在侧重理论的同时兼顾实践性，争取在论点上有所创新，在实践上更加务实。2 公司生产成本管理理论概述2.1 生产成本管理的基本概念（1）成本在我国新颁布的企业会计制度一书中，成本的定义表述如下:企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的几个基本特性是:成本的消耗性、成本的补偿性、成本的可追溯性和成本的综合性。（2）生产成本所谓生产成本，是指企业在生产过程中生产各种工业产品(包括产成品、自制半成品和工业性劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备以及提供非工业性劳务发生的各种耗费，

17、这些耗费称为生产费用。为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生产费用，称为生产成本，也叫做产品成本。产品成本就其实质而言，就是产品价值中物化劳动的转移价值和劳动者为其自身劳动所创造的价值的总和。根据经济类型的不同，生产成本可以被划分为以下几个类别:外购材料、外购燃料、职工工资、提取的职工福利费、折旧、税金以及其他支出等。外购材料是指在因各种需要而耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。外购燃料是指因各种需要而耗用的一切从外部购入的各种燃料。职工工资是指公司应计入生产成本的职工工资。提取的职工福利费是指公司根据国家的有关规定，按照工资总

18、额的一定比例来提取的职工福利费。折旧费是指公司在一定的会计期间内，按照一定的比例来提取的固定资产折旧。税金是指应计入生产成本的各项税金。其它支出是指除以上所提及各要素之外的其它耗费。（3）成本管理成本管理作为企业管理的一个重要组成部分，要求其必须做到系统而全面、科学而合理。并且，它对于帮助企业促进增产节支、加强各项成本核算，改进企业成本控制情况，提高企业整体成本管理水平具有重大而又深远的意义。它的目的在于充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求用最少的生产耗费来实现最大的生产成果。由于成本体现的是企业生产经营管理水平高低的综合指标

19、。因此，成本管理不能仅局限于生产耗费活动，应扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材料采购、人力分配等产品生产、技术、销售、储备和经营等各个领域。参与成本管理的人员也不能仅仅是专职成本管理人员，应包括各部门的生产和经营管理人员，并要发动广大职工群众，调动全体员工的积极性，实行全面生产成本控制。只有这样，才能最大限度地挖掘企业降低成本的潜力，提高企业整体生产成本管理水平。（4）生产成本管理生产成本管理是现代生产企业在市场竞争中必不可少的环节，它是通过对各种生产成本的计算分析，真实地反映出产品的成本，并通过有效地控制来加强生产成本管理，达到降低成本提高经济效益的目的。2.2 现行生产成本管理主要方

20、法（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。 （2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制生产成本标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。 （3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于生产成本控制的具体化和经常化。

21、 在采用上述方法确定生产成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。2.3 公司生产成本管理的必要性在市场经济体制下，公司需要加强生产成本管理并实施低成本战略，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。公司现行的生产成本核算是以最终产品为唯一对象，这种方法在成本控制方面存在以下三个问题:（1）生产成本控制和管理只停留在产品这一层次上，没有深入到每一个作业层次，不能为企业进行作业分析及时提供准确的信息，更谈不上作业管理在深度和广度上

22、对生产成本控制和管理效果的影响。（2）在生产成本计算过程中，是将全部生产成本按成本项目归类，使最终计算出的成本高低受到各种因素制约，所以无法确定责任者。近年来，公司虽也实行了生产成本指标分解，但考核的只是实物量指标；即使考核价值量指标，也只是一种账外核算。生产成本控制缺乏系统性和连续性，无法真正实施生产成本管理责任制。（3）生产成本控制力度不够。主要表现在:进行生产成本控制的人员部门单一，生产成本控制的范围局限于生产过程，生产成本控制手段和方法落后，技术与经济隔离等。另外，本公司现行生产成本管理和生产成本控制方法与国外先进的管理方式还有差距，生产成本控制的行为和效益还有一定的空间。公司虽然已采

23、取了一些硬性的生产成本控制指标约束方法，但规划与预算指标的不科学和不公正，已严重影响了各级经营者的管理积极性，阻碍了进一步降低生产成本提高效益的经营实践。因此，有必要继续深化生产成本控制理论研究，突破关键技术难关，尽快应用于公司经营管理的实际，充分调动各级经营管理人员的积极性和主动性，发挥各级管理人员的能动性和创造性，把生产成本控制和成本管理提高到一个新的水平。传统生产成本管理以产品为中心，难以落实成本责任，不利于建立公司生产经营全过程的责任制。传统生产成本管理难以对作业的效绩进行评价，不但不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经营机制。要从根本上解决传统生产成本管理存在

24、的问题，最有效的方法应是进行生产成本管理的创新，即通过建立科学有效的生产成本管理新体系，以进一步改革和完善生产成本管理，使之得以深化。2.4 公司生产成本管理的可行性研究科学有效的生产成本管理理念对于公司而言是一种有效的成本控制思想。一系列生产成本管理的实施过程会使人更深入地了解公司的生产成本结构。其目标不仅在于提供准确的产品成本信息，还可以提高生产效率和成本控制水平，可以找到海力达公司竞争优势的金钥匙。低成本战略是中国中小型生产企业应对市场挑战的重要措施，有效的控制生产成本是低成本战略的重要组成部分。在公司中实施一系列科学有效的生产成本管理法，有着十分重要的意义。一是适应海力达公司的生产方式

25、，有利于企业新产品的开发与生产成本的控制，提高其市场竞争力；二是有利于落实生产过程中的责任成本，提高作业水平和公司的竞争实力，有利于海力达生产成本管理与国际水平接轨。3海力达公司在生产成本管理中的问题及原因分析3.1公司概况3.1.1 公司简介海力达有限公司是2004年6月改制成立的民营企业，改制之初，公司年销售收入不足千万，通过7年的发展，公司2011年销售收入近1.6亿元，创历史新高。公司现有资产1.3亿元，职工348人，各类技术人员56人，占地面积7.3万平方米，建筑面积2.4万平方米。公司连续3年销售输入以30%以上的速度递增，利税年近2000万。在创新中发展，在发展中提高。2005年

26、至今，公司先后开发制作出一系列的工程机械齿轮箱，如：8T-50T汽车其冲击起升机构、回转机构，50T-70T履带吊行走机构，180T、260T、350T、450T履带吊穿绳卷扬机构，0.5立方挖掘机行走机构和回转机构，高铁用运梁机、提梁机等90多种新品；其中，2005年研发的20吨和25吨汽车起重机起升机构在“徐州重型机械有限公司”代替了进口产品，随徐州重型机械有些公司的主机销往中亚、中东、西亚等高速发展的地区，在与国际巨头同台竞争中表现卓越，同主机一起确立了“中国制造”的高端形象。2008年研发制造的Nm、Nm挖掘机行走机构的技术水平与国际接轨，受到众多用户的青睐。海力达的发展令人瞩目，连续

27、被评为“青岛市实施经济技术创新工程优秀单位”、“莱西市50强企业”、“莱西市优秀民营企业”、“莱西市科技先进单位”等荣誉称号。2002年公司通过了IS09001:2000国际质量管理体系认证。2009年1月该公司被“重庆大江工业集团有限责任公司”授予“优秀供应商”称号。2009年4月获“2009年中国（青岛）最受欢迎青岛制作业”，同年9月通过“GB/T14001-2004环境管理提携”和“GB/T28001-2001职业健康安全管理体系”认证，10月份又被评为青岛市名牌产品，11月通过“青岛市清洁生产企业审核”，同年被授予“2009年度最佳质量奖”称号。2010年6月被青岛市列为十二五制造业发

28、展规划重点企业之一。2010年度再次被授予“2010年度最佳质量奖”称号，同年12月“徐工集团徐州重型机械有限公司”授予本公司“战略供应商”称号，享受合同数数量优先、新品开发优先、货款优先且免质量保证金。2010年公司开发箱体25种，投产13种，市场反应良好。2011年，公司又与徐州重型机械有限公司、徐工机械建设机械分公司、徐州宇通重工有限公司、辽宁抚挖重工机械股份有限公司、安徽柳工起重机有限公司、马尼托瓦克起重集团等国内外多家工程机械厂签署了开发工程机械大型减速机的技术协议达15种，其中部分产品核心技术与德国等同。今天的海力达有限公司是青岛地区机械行业最为耀眼的亮点，海力达的快速发展带动了周

29、边箱体产品的发展。目前，该公司外协单位近40家，有望在周围区域形成箱体产业集群，使周边地区的竞争与成就得以和谐发展。创新、发展、改善是青岛海力达有限公司全体员工永不懈怠的追求，正是这种追求引领着海力达有限公司向着更美好的明天发展。3.1.2 公司在市场竞争中的主要优势（1）公司拥有着低成本的劳动力在分析中国企业尤其是制造业的优势时，通常认为公司的产品之所以在国际市场上有着很强的竞争力，很大程度上来自于低成本的优势，而这一优势又主要体现在劳动力的低成本。中国经济能持续保持高速增长，很重要的一个因素就是市场上存在着大量的已具有基本劳动技能的廉价劳动力。而在海力达公司中，这一优势也得到了充足的体现。

30、根据瑞士国际管理发展学院公布的2002一2003年中国国际竞争力的综合排名，中国排名第31位。从评价的八大要素指标中“企业管理”和“科学技术”这二项指标来看，我国劳动力成本从2001年的第12位上升到了2002年的第10位，相比其它指标高出20多位，凸显了中国劳动力成本低的优势，顺势也造就了海力达公司劳动力低成本的优势。海力达公司占有了大量的低成本的劳动力，这对公司的生产成本的降低有很大的作用。（2）学习效应降低公司生产成本学习效应是指一个人或一个组织重复做某一产品时, 单位产品所需时间会随着产品生产数量增加而逐渐减少, 然后趋于稳定。它包括两个基本方面, 即个人学习效应和组织学习效应。个人学

31、习效应, 是指当一个人重复生产某一产品时, 由于动作逐渐熟练, 或者逐渐摸索到一些更有效的作业方法后, 生产一件产品所需直接劳动时间会随着劳动积累量的增加而减少。组织学习效应则意味着管理方面的学习效应, 是指一个企业在产品设计、工艺设计、组织结构、制度安排、资本投资等方面不断积累经验, 改进管理方法, 从而使组织的生产与运作效率不断提高。如图所示, 表示单位产品的直接劳动时间和累计产量之间成反比关系。 单 位 产 品 劳 动 时 间 学习阶段 标准阶段 产品数量 图3-1 学习曲线学习曲线包括两个阶段: 一是学习阶段, 单位产品生产时间随产品数量增加逐渐减少; 二是标准阶段, 这时的学习效应可

32、忽略不计, 企业可以用标准时间进行生产。学习曲线的建立基于三个基本假设: 第一, 生产第n+1 个产品所需要的直接劳动时间总是少于第 n 个; 第二, 当积累生产数量增加时, 所需直接劳动时间按照递减的速率减少; 第三, 时间的减少服从指数分布。3.1.3 公司在市场竞争中的主要劣势（1）原料采购方面的劣势一般来说，很多能源型生产资源都是掌握在大企业手中，而海力达公司是中小型生产企业，它的生产规模远远无法和那些大企业来比较，这就使得海力达公司在购进原材料的时候不可能以最低廉的价格购入，致使成本会相应的有所增加。如果其他大型企业垄断了原材料的购货来源，那么，海力达公司还要另寻途径高价购入原材料。

33、（2）创新成本的缺乏要想取胜市场竞争，就需要公司周期性的投入一定的创新成本，而海力达公司的规模仅属于同类行业的中小型生产企业。它在此方面既没有大型企业因国家政策原因而获得的大量分配利润，又没有足够的可以与大型企业相比较的融资渠道，从而导致海力达公司没有足够的研发经费去维持更高层次的创新要求。（3）管理效率不高和人才缺乏海力达公司在单位工资创造增量方面，还处于同行业的较低水平。部分生产成本控制不严，没有形成一个科学合理的成本控制管理系统，与生产规模相对较大的同行业公司相比，有着较为明显的差距。公司职工的整体素质不高，缺乏足够的先进型管理人才和创新型技术人才。成本管理方法和公司治理方法较为落后，新

34、技术的研发能力不强。由于受到经营综合因素的限制，达不到一定的生产规模，其与同行业相比，经营成本较高。更因为公司资金实力有限，部分生产设备更新较慢，导致生产效率不高。3.2公司生产成本管理现状分析3.2.1 公司生产成本的构成海力达公司现有的生产成本由制造成本和期间成本构成。其中，制造成本由人工费、作业费、设备费用、辅助费用构成，亦可分为:直接材料费、直接人工费、其它直接费用、制造费用；期间成本是由销售费用、管理费用和财务费用构成。下表表示的是公司制造成本的构成： 表3-2 制造成本构成的示意表 制 造 费 用人工费工资、加班费、福利费等作业费原材料、辅助材料、易耗品、配件购置费等设备费用设备折

35、旧费、厂房折旧费等辅助费用电、水、燃料费用;设备管理费;各类检修费;其它费用3.2.2 公司技术水平现状海力达公司属于传统的生产型企业，集采购、生产和组装为一体，其中，原材料转变成半成品，半成品转变成成品的加工组装过程大部分都是由操作工人手工完成。3.2.3 公司生产成本管理的现状海力达公司目前主要的业务是订单加工和固件加工，自公司成立以来，生产成本的管理水平一直处于较为初级的阶段，公司对生产成本管理的方法不是很先进，直至前两年，仍然延用的是传统的生产成本管理方法，管理观念较为陈旧，将关注的眼光仅仅停留在简单的节约各项开支上。这种生产管理控制方式固然可以在一定程度上使生产成本费用有所降低，但缺

36、乏先进的管理理念和管理的系统性、全员性、科学性和有效性。下图3-2可以良好的表现出海力达公司现有生产成本控制工作体系：业务部设计部采购部生产车间产品 检测 考核标准成本指标成本差异分析财务部 订单 无技术人员参与 收集原始数据 成本 控制 措施 图3-2 海力达公司现有生产成本控制工作体系示意图生产成本管理效率的提高同样还离不开全体企业员工的作用，科学正确的运用“以人为本”的人性化的管理理念，可以在最大程度上发挥出企业员工的主观能动性。由于诸多经济原因和理念的滞后，海力达公司经常会忽视对员工进行与其自身工作有关的各种培训，致使员工只知道老老实实按部就班的以传统的工作方式进行生产，而并不清楚他们

37、的工作对产品生产成本的管理有着怎样的影响作用。只有当企业员工全面清楚的了解了与自身工作有关的整体生产过程的工作原理和生产流程以后，他们才会了解自己所处的位置和应负的职责，只有建立在这样的基础上，员工才有可能清楚的发现自己的哪些工作流程是多余、哪些工作流程是可以改进的。3.3 海力达公司生产成本管理中存在的问题3.3.1 生产成本管理地位意识不足生产成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是海力达公司并未充分意识到这一点，生产成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，忽略了生产成本管理对企业经营管理

38、中的重要地位和作用。公司的生产成本管理只依靠单纯的财务人员，没有真正形成全员责任成本意识。3.3.2 财务会计生产成本核算体系不完善现代社会的市场竞争越来越激烈，用户需求不断变化，特别是产品的个性化需求正在逐步增强，为此，企业必须加强生产的柔性才能适应不断变化的市场需求。像海力达公司这种按订单组织的生产型企业，由于很难预测会出现什么形式的新订单以及新订单会在何时到，再加上各个产品系列的设计和工艺过程又不全是完全固定，导致公司很难做到及时准确的产品变更管理和订单管理的工作。海力达公司在生产过程中的生产计划多变，零部件和外协件较多，在实际生产过程中，各道工序之间又会存在一定量的在制品储存，使得企业

39、的物料计划不能有效的进行规划与设计，直接导致仓库的采集与领用货物存在环节断裂的问题。3.3.4 生产成本管理人员专业性不强中小企业由于自身条件的限制，往往无法吸引高素质的人才，但是这并不意味着只能用低素质的员工。而公司管理者常常忽略这一点，认为生产成本核算比较简单,只要认真负责就可以做，而忽视这项工作的专业化，没有根据公司需要，培养一支能够适应自己公司生产成本管理需要的专业员工队伍。这样不可避免地使自己处于粗放经营的模式中。而且公司存在大量高年龄的员工，基本都是从最初建立公司的时候的工人以及技术人员，而对管理特别是生产成本管理的了解相对较为笼统，并且很难进行学习再生产，这不可避免使公司整体管理

40、人员的专业性不强。3.4海力达公司生产成本管理中存在问题的原因分析3.4.1 领导者对生产成本管理重视程度欠缺对于公司领导者来说，往往重视产量生产，而忽视了对生产成本的管理。认为只有提高产品数量，才是公司增加财富的基本条件。特别在市场销路畅通，产品供不应求时，更是强化了这种观点。毫无疑问，增加产量可以为公司增加更多的增值机会，可以减少产品单位成本中的固定费用，如折旧、保险费等，从而使产品成本有降低的可能，可是要把这种可能变成现实，还需要生产人员的努力。相应体现在海力达公司车间生产成本管理上，车间没有明确的生产成本控制制度，没有与生产成本相关的考核指标，完全依赖年计划指标控制，缺乏自上而下的日常

41、生产成本控制手段，为生产成本管理埋下了隐患。3.4.2 缺乏控制生产成本的成本指标，存在信息孤岛对于生产型企业来讲，企业往往存在信息孤岛，这种信息孤岛分散在各个部门，整个公司的信息资源难于共享且大量重复，公司很难实现对生产制造、购销、存货业务及企业资金、成本信息等的及时查询，无法对企业的成本控制者提供有效的信息支持。由于信息孤岛的存在，使得企业的成本管理人员在处理原材料购入信息的同时，不能同步处理物料计划信息，使得成本管理系统不能同步的从生产系统中获得成本信息，做不到随时控制和指导生产经营活动，无法实现低成本与高质量的统一。信息的畅通、及时和准确是生产成本控制的重要前提，是成本控制合理有效的保

42、障。3.4.3 物料计划不够完善，物流体系尚不健全海力达的在制品都是积压在仓库中，仓库管理人员只负责进出材料的记录，并没有一定的计划规划性。并且由于原材料的价格因素，导致无法控制进货期，易造成库存积压。相关的物流人员对物料的掌控程度较低，自身又不具备专业管理素质，无法指定良好的物流体系，造成前后衔接不顺的问题。3.4.4 对相关管理人员的培训不到位公司的管理人员可以有效的调配一线生产员工，避免造成各种浪费，如机械更换频繁、材料消耗严重等。而公司一线生产员工技能水平参差不齐，同一岗位不同技工的生产时间差别较大，难以很好的贯彻执行标准的工艺时间和保证产品质量。同时，对相关管理人员的管理培训和对一线

43、生产员工的技能培训不到位，使得生产设备的使用及保养存在使用不当、维护不及时的问题。这些都将导致生产成本的增加。4 海力达公司在生产成本管理中存在问题的解决对策 4.1 强化生产成本管理的地位意识现代企业发展特征的新变化，海力达公司应该在建立公司生产成本管理理论与方法体系的过程中，树立新观念，采用新的思路去拓展生产成本管理新领域。一方面要求公司不断地深入公司调查研究，将公司现有的一些成功经验和方法做出总结、概括，进行提炼和理论升华，形成一种具有普遍推广意义的生产成本管理理论与管理方法。另一方面，要求公司密切关注生产成本管理发展的新动向、新趋势，大胆借鉴，不断充实和完善，以形成具有公司特色的企业生

44、产成本管理理论与方法体系。4.2 完善当前财务会计生产成本核算体系公司的生产成本管理是一项系统性的大工程，需要收集大量的生产数据用以支持生产成本的管理工作。公司首先需要做的，便是完善当前的财务会计制度，例如:公司各项会计科目的优化设置、生产管理体系的设计、以及各项生产成本的归集等。（1）直接材料的归集对于主营业务成本科目下的直接材料、直接人工和制造费用，应该在财务报表中得到反映，制造费用中的项目包括非直接材料、非直接人工和非直接燃料动力。各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。其中应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直

45、接材料”项目；用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目。用于维护生产设备和管理生产的各种材料应列入“制造费用”科目。制造母零件和产品过程中耗用的间接材料都计入“制造费用”科目。辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料基本相同。凡用于产品生产、能够直接计入产品成本的辅助材料，如专用包装材料等，其费用应根据领料凭证直接计入。（2）直接人工的归集人工费用包括工资和福利费用。分配工资和福利费用，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的工资和福利费用的界限。其中应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集:生产车间直接从事产品生产雇员的工资费用，列入产品成本的“直接人工”项

46、目;公司各生产车间为组织和管理生产所发生的管理雇员的工资和计提的福利费，列入产品成本的“制造费用”科目。（3）制造费用的归集海力达公司制造费用应该如下归集：生产工作中心的工人工资总额除以产品的总的工人工资总额就是工作中心工资比率，当期所发生的制造费用的总额乘以该比率就是该工作中心所发生的制造费用。人工工资实际生成之后，系统会按照人工工资的比例直接生成分配比率，分配比率的计算是各工序耗用工资所占用的总人工工资的比率，以这一比率为标准，将制造费用分工作中心分配到工作中心的每个产品上，计算单独一批产品成本是就会有相应的单独的成本价格。按照法规，公司发生的外购动力(如电力)，有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途，应该进行明细核算和总分类核算。直接用于产品生产的动力费用，应该列入“燃料和动力费用”成本项目，记入“生产成本”科目及其明细账。4.3 建立科学的物料计划体系和仓库物流体系现代社会的市场竞争越来越激烈，用户需求不断变化，特别是产品的个性化需求