《利润的核算》PPT课件.ppt

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1、LOGO第十三章第十三章 利润的核算利润的核算v第一节第一节 利润概述利润概述v第二节第二节 利润的核算利润的核算v第三节第三节 利润分配的核算利润分配的核算第一节第一节 利润概述利润概述利利润：又称：又称“收益收益”，是某一会，是某一会计主体在一定主体在一定会会计期期间内生内生产经营活活动产生的生的收入与支出收入与支出相相抵后的抵后的差差额。利利润和和亏损，统称称为“期期间效益效益”一、利一、利润的概念和作用的概念和作用1、概念、概念利利润可以反映企可以反映企业经营成果成果利利润计量是企量是企业经营效率的衡量效率的衡量标准。可以反映企准。可以反映企业经营管理者的工作管理者的工作业绩和和经营效

2、率，可以作效率，可以作为衡量其衡量其业务能力的能力的标准。准。利利润是是计税的重要基税的重要基础。国家。国家财政收入的主要来源是政收入的主要来源是税收，企税收，企业向国家交向国家交纳的税金，成的税金，成为国家国家预算收入的算收入的重要来源。重要来源。利利润是是进行投行投资与信与信贷决策的重要因素。是企决策的重要因素。是企业获利利能力的重要能力的重要标志，是志，是计算投算投资报酬率和酬率和贷款人款人还款款能力的依据。能力的依据。利润的概念利润的概念2 2、作用、作用利利润计量是企量是企业进行行财务预测的重要手段。的重要手段。利润的构成利润的构成企企业的利的利润是企是企业在生在生产经营过程中所程中

3、所实现的各种收的各种收入减去入减去费用后的用后的净额并并加上各种利得加上各种利得和和减去减去损失失后的后的余余额。企企业的利的利润包括包括营业利利润、营业外收支外收支净额、所得税等、所得税等利利润总额=营业利利润+营业外收支外收支净额净利利润=利利润总额 所得税所得税费用用利润的构成利润的构成营业利利润是企是企业利利润的主要来源，主要是主的主要来源，主要是主营业务利利润、其他其他业务利利润、投、投资收益和公允价收益和公允价值变动收益构成。收益构成。营业利利润=主主营业务利利润+其他其他业务利利润-销售售费用用-管理管理费用用-财务费用用+投投资收益收益+公允价公允价值变动损益益主主营业务利利润

4、=主主营业务收入收入-主主营业务成本成本-营业税金及附加税金及附加利润的构成利润的构成其他其他业务利利润是指是指企企业主主营业务以外以外的其他的其他业务活活动所所产生的利生的利润其他其他业务活活动：工工业企企业的的材料材料销售、提供运售、提供运输劳务获得得的利的利润、商、商业企企业提供的提供的维修修服服务获得的利得的利润等等 其他其他业务利利润=其他其他业务收入收入-其他其他业务成本成本其他其他业务成本成本包括：包括：经营其其他他业务过程中程中发生的成本生的成本费用及用及应由其他由其他业务收入所收入所负担的流担的流转税等税等利润的构成利润的构成财务费用用管理管理费用用销售售费用用企企业在在销售

5、商售商品品过程中所程中所发生的生的费用用企企业行政管理行政管理部部门为组织和和管理生管理生产经营活活动而而发生的生的费用用企企业在在筹集筹集资金金等等财务活活动中所中所发生的生的费用用期期间费用用利润的构成利润的构成投投资净收益是企收益是企业对外投外投资所所获得的利得的利润。是指。是指投投资收收益益减去减去投投资损失失后的后的净额。投投资收益收益一般包括企一般包括企业对外投外投资所所得的利得的利润、股息和、股息和债券利息；投券利息；投资到期收回或者中途到期收回或者中途转让取得的款取得的款项高于高于账面价面价值的差的差额；股；股权投投资在在被投被投资单位增加的位增加的净增增产中所中所拥有有的数的

6、数额。利润的构成利润的构成投投资损失：失：投投资作价作价损失失投投资到期收回或中途到期收回或中途转让取得的款取得的款项低于低于账面面净值的差的差额股股权投投资在被投在被投资企企业减少的减少的净资产中所分担的数中所分担的数额利润的构成利润的构成营业外收支外收支净额是企是企业营业外收入减去外收入减去营业外支出后外支出后的余的余额固定资产盘盈；固定资产盘盈；处置固定资产净收益、罚没收入、罚款收入；处置固定资产净收益、罚没收入、罚款收入；是指：与企业正常经营活动没有直接联系的是指：与企业正常经营活动没有直接联系的 各项非经营性收入各项非经营性收入教育费附加返还款；教育费附加返还款；营业外收入包括：外收

7、入包括：利润的构成利润的构成营业外支出外支出指与企指与企业正常正常经营业务没有内在没有内在联系的非系的非经常性常性费用用包括：固定包括：固定资产盘亏、报废毁损的的损失、失、职工子弟学校工子弟学校经费和技工学校和技工学校经费、研究和开、研究和开发失失败损失、非常失、非常损失、失、公益性救公益性救济性捐性捐赠、罚息、息、赔偿金、金、违约金、非季金、非季节性性和非修理期和非修理期间的停工的停工损失等。失等。第二节第二节 利润的核算利润的核算投投资收益收益登登记投投资所所发生的生的损失失登登记投投资所所获得的得的收益收益“投投资收益收益”账户用来核算企用来核算企业对外投外投资取得的收益或取得的收益或发

8、生的生的损失。失。“投投资收益收益”期期末末账户余余额转入入“本年利本年利润”账户，结转后本后本账户应无余无余额。利润形成的核算利润形成的核算“营业外收入外收入”账户用来核算企用来核算企业发生的与企生的与企业生生产经营无直接关系的各无直接关系的各项收入。收入。营业外收入外收入平平时一般一般不登不登记登登记各各项营业外收外收入入“营业外收入外收入”期末期末账户余余额转入入“本年利本年利润”账户，结转后本后本账户应无余无余额。利润形成的核算利润形成的核算“营业外支出外支出”账户用来核算企用来核算企业发生的与企生的与企业生生产经营无直接关系的各无直接关系的各项支出。支出。营业外支出外支出登登记实际支

9、出数支出数一般平一般平时不登不登记“营业外收入外收入”期末期末账户余余额转入入“本年利本年利润”账户，结转后本后本账户应无余无余额。利润形成的核算利润形成的核算“本年利本年利润”账户用来核算企用来核算企业当年当年实现的的净利利润（或（或发生的生的净亏损）。）。期末期末结转利利润时：借：主借：主营业务收入收入其他其他业务收入收入营业外收入外收入贷：本年利：本年利润 利润形成的核算利润形成的核算期末期末结转利利润时：借：借：主主营业务成本成本营业税金及附加税金及附加其他其他业务成本成本销售售费用用/管理管理费用用/财务费用用资产减减值损失失营业外支出外支出所得税所得税费用用贷：本年利本年利润将将“

10、公允价公允价值变动损益益“、”投投资收益收益“科目科目净收益收益/净损失失转入本入本年利年利润 利润形成的核算利润形成的核算本年利本年利润 主主营业务成本成本 营业税金及附加税金及附加 其他其他业务成本成本 销售售费用用 管理管理费用用 财务费用用 资产减减值损失失 营业外支出外支出 所得税所得税费用用主主营业务收入收入 其他其他业务收入收入营业外收入外收入净亏损 净利利润 如果如果实现的是的是净利利润，转入入”利利润分配分配”科科目目借：本年利借：本年利润贷：利：利润分配分配未分配利未分配利润 利润形成的核算利润形成的核算表表结法：在会法：在会计期期间结束束时保留各保留各损益益类账户余余额，

11、不，不结转“本年利本年利润”而通而通过工作底稿来工作底稿来结账收支，再根据工作底稿收支，再根据工作底稿编制制损益表。益表。账结法：在会法：在会计期期间结束束时将本期将本期损益益账户余余额结转“本年利本年利润”账户，通，通过其借其借贷方差方差额结算出算出该会会计期期间的的净利利润，并据以，并据以编制制损益益表。（参考表。（参考P268页例例13-1）收收支支结转方方法法 利润形成的核算利润形成的核算由例由例13-113-1知，知，“本年利本年利润”转入的借方入的借方发生生额为534000534000，贷方方发生生额为681000681000，则贷方余方余额为147000147000，又知，又知“

12、本年利本年利润”上年余上年余额为19300001930000元，元，则其其贷方累方累计余余额为20770002077000（1930000+1470001930000+147000），即），即为息税前利息税前利润。计算所得税算所得税费用用为519250519250（207700025%207700025%），），编制分制分录如下：如下：借：所得税借：所得税费用用519250519250贷：应交税交税费应交所得税交所得税519250519250借：本年利借：本年利润519250519250贷：所得税：所得税费用用519250519250 所得税的核算所得税的核算企企业实现利利润是按企是按企业会会

13、计准准则规定定计算确定的，算确定的，称称“会会计利利润”；税法税法规定，即征所得税的是定，即征所得税的是应税利税利润，计算方法算方法如下：如下：应纳税所得税所得额=利利润总额纳税税调整整项目目应纳所得税所得税额=应纳税所得税所得额所得税率所得税率 永久性差异永久性差异永久性差异：是指企永久性差异：是指企业在一定在一定时期的税前会期的税前会计利利润与与纳税所得税所得额之之间由于由于计算口径不同算口径不同而而产生的生的差差额，这种差种差额在本期在本期发生，并不在以后各期生，并不在以后各期转回。回。由于税法和由于税法和现行会行会计准准则条件不同，造成了会条件不同，造成了会计利利润和和应税利税利润的差

14、异，按差异性的差异，按差异性质分分为：永久性差：永久性差异、异、时间性差异和性差异和暂时性差异。性差异。永久性差异永久性差异1、会、会计核算核算时作作为收益收益计入税前会入税前会计利利润总额，计算算纳税所得税所得额时不作不作为收入收入处理理2、会、会计核算核算时不作不作为收入收入处理，不理，不计入当期入当期损益，而在益，而在计算算纳税所得税所得额时作作为收入收入处理理3、会、会计核算核算时作作为费用支出，在用支出，在计算税前会算税前会计利利润时予以扣除，而在予以扣除，而在计算算纳税所得税所得时不予以扣除不予以扣除如国如国库券的利息收入，已券的利息收入，已纳税的税的长期投期投资分利的等分利的等如

15、企如企业直接用于工程直接用于工程项目的自己生目的自己生产的的产品等品等如各种如各种赞助助费等等造成永久性差异的原因主要有造成永久性差异的原因主要有:时间性差异时间性差异时间性差异：是指企性差异：是指企业在一定在一定时期的税前会期的税前会计利利润与与纳税所得税所得额之之间的差的差额，其，其发生是由于有些收入生是由于有些收入和支出和支出项目目计入入纳税所得的税所得的时间与与计入税前会入税前会计利利润的的时间不一致不一致所所产生的。生的。该差异差异发生于某一生于某一时期，期，但是在以后的一期或若干期内但是在以后的一期或若干期内可以可以转回回。差异主要是由于某些收入、差异主要是由于某些收入、费用用项目

16、目虽然在然在计算税算税前会前会计利利润和和纳税所得中使用的口径一致，但由于税所得中使用的口径一致，但由于两者确两者确认的的时间不同而不同而产生的差生的差额。暂时性差异暂时性差异暂时性差异：新会性差异：新会计准准则规定，企定，企业在取得在取得资产、负债时应当确定其当确定其计税基税基础。资产或或负债的的账面价面价值与其与其计税基税基础之之间的差的差额，称，称为暂时性差异。性差异。按按暂时性差异性差异对未来期未来期间应税金税金额的影响，可以的影响，可以分分为：应纳税税暂时性差异和可抵扣性差异和可抵扣暂时性差异。性差异。在确定未来收回在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税所得税所得额时，将，

17、将导致致产生生应税金税金额的的暂时性差异性差异应纳税税暂时性差异性差异;导致可抵扣金致可抵扣金额的的暂时性差异性差异可抵扣可抵扣暂时性差异。性差异。资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础资产的的计税基税基础是指在企是指在企业收回收回资产账面价面价值过程程中，中，计算算应纳税所得税所得额时按照税法按照税法规定定可以自可以自应税税经济利益中抵扣利益中抵扣的金的金额。负债的的计税基税基础是指是指负债的的账面价面价值减去未来期减去未来期间计算算应纳税所得税所得额时按照税法按照税法规定可予以抵扣的金定可予以抵扣的金额。资产的的账面价面价值大于大于其其计税基税基础或者或者负债的的账面价面价值小于小于其其

18、计税基税基础的，的，产生生应纳税税暂时性差异；性差异；资产的的账面价面价值小于小于其其计税基税基础或者或者负债的的账面价面价值大于大于其其计税基税基础的，的，产生生可抵扣可抵扣暂时性差异。性差异。所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法由于税前会由于税前会计利利润很很热应纳税所得之税所得之间存在差异，存在差异，在会在会计核算核算时可以采用：可以采用：应付税款法和付税款法和纳税影响会税影响会计法。法。设置置账户如下：如下：所得税所得税费用用反映企反映企业计入本期入本期损益的所益的所得税得税费用用反映反映转入入“本年利本年利润”账户的所得税的所得税费用用该账户核算从本期核算从本期损益中扣除的所得税

19、益中扣除的所得税费用，期末用，期末结转后无余后无余额。所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法“递延所得税延所得税资产”账户，核算企，核算企业由于可抵扣由于可抵扣暂时性差异确性差异确认的的递延所得税延所得税资产、按能、按能够结转后期后期的尚可抵扣的的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来和税款抵减的未来应税利税利润确确认的的递延所得税延所得税资产。递延所得税延所得税资产反映确反映确认的各的各类递延所得税延所得税资产贷方反映当企方反映当企业确确认递延所得税延所得税资产的可抵扣的可抵扣暂时性差异情况性差异情况发生回生回转时转回的所得税影响回的所得税影响额以及税率以及税率变动或开征或开征新税新税调整的整的递

20、延所得税延所得税资产。余余额反反映映尚尚未未转回回的的递延延所所得得税税资产所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法“递延所得税延所得税负债”账户，核算企，核算企业由于由于应税税暂时性差异确性差异确认的的递延所得税延所得税负债递延所得税延所得税负债反映确反映确认的各的各类递延所得税延所得税负债反映当企反映当企业确确认递延所得税延所得税负债的的应税税暂时性差异情况性差异情况发生回生回转时转回的回的所得税影响所得税影响额以及以及税率税率变动或开征薪或开征薪水水调整的整的递延所得延所得税税负债余余额反反映映尚尚未未转回回的的递延延所所得得税税负债所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法 对一企一企业

21、来来说，所得税的会，所得税的会计处理只能理只能选择一种方法一种方法进行核行核算，即采用算，即采用应付税款法或采用付税款法或采用纳税影响会税影响会计法法进行核算。行核算。应付税款法，是将本期会付税款法，是将本期会计利利润与与纳税所得之税所得之间的的差异所造成的影响差异所造成的影响纳税的金税的金额直接直接计入当期入当期损益益，而而不不递延到以后延到以后各期。各期。这种会种会计方法是以方法是以收付收付实现制制为基基础确定的，确定的，在此方法下，当期在此方法下，当期计入的所得税入的所得税费用等于当用等于当期期应缴的所得税的所得税额。所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法企企业按按纳税所得税所得计算的

22、算的应缴所得税所得税：借：所得税借：所得税费用用贷：应交税交税费应交所得税交所得税实际上上缴所得税所得税时：借：借：应交税交税费应交所得税交所得税贷：银行存款行存款 期末，期末，应将将“所得税所得税费用用”账户的借方余的借方余额转入入“本年利本年利润”账户，结转之后之后账户无余无余额。应付税款法应付税款法例例13-2:13-2:某企某企业全年税前会全年税前会计利利润500500万元，其中非公益性万元，其中非公益性捐捐赠支出支出1010万元，税收滞万元，税收滞纳金金1515万元，向非金融机构万元，向非金融机构贷款款利息超利息超过金金额机构借款利息机构借款利息2020万元，全年万元，全年业务招待招

23、待费8 8万元，万元，核定的核定的业务招待招待费5 5万元，国万元，国库券利息收入券利息收入5 5万元，所得税万元，所得税率率25%25%。分析：分析：企企业的非公益性捐的非公益性捐赠支出、税收滞支出、税收滞纳金金会会计上上按按规定列入定列入“营业外支出外支出”处理，理，税法上税法上要照章要照章纳税不准扣减税不准扣减计税利税利润对国国库券的投券的投资所取得的利息收益，属于国家免税所取得的利息收益，属于国家免税对象，象，计算算纳税所得税所得时予以扣除。予以扣除。应付税款法应付税款法纳税所得税所得调整数整数=10+15+20+8-5-5=43=10+15+20+8-5-5=43应纳税所得税所得额=

24、税前会税前会计利利润+纳税税调整数整数=500+43=543=500+43=543应纳所得税所得税额=应纳税所得税所得额所得税税率所得税税率 =54325%=135.75=54325%=135.75向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同、同期期贷款利率款利率计算的数算的数额以外的部分，以及超以外的部分，以及超过按按规定比例范定比例范围内开支的内开支的业务招待招待费，都要交，都要交纳所得税，作所得税，作为计税利税利润应付税款法应付税款法（1 1）期末）期末计算所得税算所得税时：借：所得税借：所得税费用用13575001357500贷：应交税

25、交税费应交所得税交所得税13575001357500（2）实际上上缴所得税所得税时：借：借：应交税交税费应交所得税交所得税 13575001357500 贷：银行存款行存款 13575001357500（3）年末将）年末将”所得税所得税费用用“账户转入入”本年利本年利润“账户时：借：本年利借：本年利润 13575001357500 贷：所得税：所得税费用用 13575001357500应付税款法应付税款法例例13-3:13-3:某企某企业20062006年核定的全年年核定的全年计税工税工资总额为3030万元，企万元，企业当年当年实际发放的工放的工资为4040万元。万元。该企企业固定固定资产折旧

26、采用折旧采用直直线法，本年折旧法，本年折旧额为5 5万元，按照税法万元，按照税法规定采用双倍余定采用双倍余额递减法，本年折旧减法，本年折旧额为6.56.5万元。万元。该企企业当年按会当年按会计核算的原核算的原则计算的税前会算的税前会计利利润为500500万元，所得税税率万元，所得税税率为25%25%，假，假设该企企业当年无其他当年无其他纳税税调整因素。整因素。纳税税调整数整数=永久性差异（永久性差异（40-3040-30）-时间性差异（）性差异（）应纳税所得税所得额=税前会税前会计利利润+纳税税调整数整数应纳所得税所得税额=应纳税所得税所得额*所得税税率所得税税率 分析：分析：借：所得税费用借

27、：所得税费用 1271250 1271250 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1271250 1271250计算计算计算计算所得税时所得税时所得税时所得税时实际上缴时实际上缴时实际上缴时实际上缴时：账户结转时账户结转时账户结转时账户结转时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1271250 1271250 贷：银行存款贷：银行存款 1271250 1271250 借：本年利润借：本年利润 1271250 1271250 贷：所得税费用贷：所得税费用 1271250 1271250应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得

28、纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得额之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额递延和额之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。分配到以后各期。新会计准则要求企业一律采用新会计准则要求企业一律采用“资产负债表债务法资产负债表债务法”核核算递延所得税。算递延所得税。企业应在资产负债表日，分析资产、负债的账面价值与企业应在资产负债表日，分析资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异的按照重要性原则，确认递延所得税其计税基础，存在差异的按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。所得税费用（收益）所得税费用

29、（收益）=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用（递延所得税费用（-递递延所得税收益）延所得税收益）纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-413-4：某企业：某企业206206年年1212月月3131日资产负债表中有关项目金额日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）及其计税基础如下表所示（单位：元）项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异存货存货2000000020000000220000002200000020000002000000无形资产无形资产600000060000000 06000000600

30、0000预计负责预计负责100000010000000 010000001000000合计合计6000000600000030000003000000 此外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且此外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用税率为递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用税率为25%25%，假设，假设当期按照税法规定计算确定的应交所得税为当期按照税法规定计算确定的应交所得税为400400万元，该企业预计在未来期万元，该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异

31、。间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。纳税影响会计法纳税影响会计法相关相关计算如下：算如下：递延所得税负债递延所得税负债=600000025%=1500000=600000025%=1500000递延所得税资产递延所得税资产=300000025%=750000=300000025%=750000递延所得税费用递延所得税费用=1500000-750000=750000=1500000-750000=750000所得税费用所得税费用=4000000+750000=4750000=4000000+750000=4750000纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-513-5：A A公

32、司公司20062006年全年实现利润年全年实现利润100100万元，估计万元，估计20072007年将会年将会对对20062006年销售的产品发生年销售的产品发生2 2万元保修费用。该企业所得税率为万元保修费用。该企业所得税率为25%25%。假设无税收调整项目。假设无税收调整项目。0606年计算所得税费用后应编制：年计算所得税费用后应编制：借：所得税费用借：所得税费用 250000 250000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 250000 2500000606年计算递延所得税资产时：年计算递延所得税资产时：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5000 5000（20000*2

33、5%20000*25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 5000 5000纳税影响会计法纳税影响会计法0707年支付保修费用发生后：年支付保修费用发生后：借：管理费用借：管理费用 200000 200000 贷：库存现金贷：库存现金 200000 2000000707年转销递延所得税资产时：年转销递延所得税资产时：借：所得税费用借：所得税费用 5000 5000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5000 5000纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-613-6：某企业：某企业20012001年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000万元的设备，预万元的设备，预计使用期计使

34、用期5 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为1100011000万万元，适用税率为元，适用税率为15%15%。折旧额折旧额20022002年年20032003年年20042004年年20052005年年20062006年年直线法直线法1000100010001000100010001000100010001000双倍余额双倍余额递减法递减法2000200012001200720720540540540540纳税影响会计法纳税影响会计法 企业固定资产的

35、账面价值大于其计税基础，产生企业固定资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债：应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债：2002 2002年年1212月月3131日日（5000500040%-100040%-1000）15%=15015%=15020022002年末固定资产账面价值为年末固定资产账面价值为5000-5000/5=40005000-5000/5=4000；计税基础为计税基础为5000-5000 5000-5000（2/52/5）=3000=3000；差额为差额为4000-3000=10004000-3000=1000；递延所得税负债发生额为递延所得税

36、负债发生额为150150万元，余额为万元，余额为150150万元万元纳税影响会计法纳税影响会计法 2003 2003年年1212月月3131日：日：（3000300040%-100040%-1000）15%=3015%=3020032003年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为30003000万元；万元；计税基础为计税基础为18001800万元，差额为万元，差额为12001200万元；万元；递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为3030万元，万元，递延所得税负债余额为递延所得税负债余额为180180万元万元20042004年年1212月月3131日：日：（1800180040%

37、-100040%-1000）15%=-4215%=-42纳税影响会计法纳税影响会计法20042004年末：年末：固定资产账面价值固定资产账面价值20002000万元，计税基础为万元，计税基础为10801080万元；万元；差额为差额为920920万元，递延所得税负债发生额为万元，递延所得税负债发生额为-42-42万元，万元，余额为余额为138138万元。万元。20052005、20062006年平均年平均:(108015%-200015%)/2=-69 (108015%-200015%)/2=-6920052005年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为10001000万元；万元；计税基

38、础为计税基础为540540万元，差额万元，差额460460万元；万元；递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为-69-69万元，余额为万元，余额为6969万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20062006年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为0 0万元，计税基础为万元，计税基础为0 0万元，差额万元，差额为为460460万元，递延所得税负债发生额为万元，递延所得税负债发生额为-69-69万元，余额为万元，余额为0 0万元。万元。项目项目20012001年年20022002年年20032003年年20042004年年20052005年年20062006年年账面账面价值价值50

39、005000400040003000300020002000100010000 0计税计税基础基础500050003000300018001800108010805405400 0暂时性暂时性差异差异0 010001000120012009209204604600 0税率税率15%15%15%15%15%15%15%15%15%15%递延递延所得税所得税负债负债0 01501501801801381380 00 0纳税影响会计法纳税影响会计法20022002年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：贷：应交税费应交税费 1350 1350 递

40、延所得税负债递延所得税负债 150 15020032003年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1470 1470 递延所得税负债递延所得税负债 30 30纳税影响会计法纳税影响会计法20042004年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：贷：应交税费应交税费 1542 1542 递延所得税负债递延所得税负债 -42 -4220052005年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1569

41、1569 递延所得税负债递延所得税负债 -69 -69纳税影响会计法纳税影响会计法20062006年编制会计分录如下：年编制会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 1500 1500 贷：贷：应交税费应交税费 1569 1569 递延所得税负债递延所得税负债 -69 -69采用采用资产负债表表债务法核算所得税法核算所得税时，如果如果预计转回的税率能合理确定，回的税率能合理确定，则发生生时按按预计转回期回期间的税率核算的税率核算纳税影响会计法纳税影响会计法例例13-713-7：某企业：某企业20012001年年1212月月3131日购入价值日购入价值50005000万元的设备，预万元的设备，

42、预计使用期计使用期5 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为1100011000万万元，适用税率为元，适用税率为15%15%。从第三年其适用税率调整为。从第三年其适用税率调整为20%20%。前两年调整同上例，第三年因税率变动，进行调整前两年调整同上例，第三年因税率变动，进行调整项目项目20012001年年20022002年年20032003年年20042004年年20052005年年20062006年年账面账面价值价值50005000400040003

43、000300020002000100010000 0计税计税基础基础500050003000300018001800108010805405400 0暂时性暂时性差异差异0 010001000120012009209204604600 0税率税率15%15%20%20%20%20%20%20%20%20%递延所得税递延所得税负债负债0 01501502402401841840 00 0纳税影响会计法纳税影响会计法20032003年末递延所得税负债余额调整为年末递延所得税负债余额调整为240(120020%),240(120020%),调整递延所得税负债为调整递延所得税负债为6060万元。万元。

44、20042004年年1212月月3131日：日：（180040%-1000180040%-1000）20%=-5620%=-5620042004年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为20002000万元；万元；计税基础为计税基础为10801080万元，差额为万元，差额为920920万元；万元；递延所得税负债余额为递延所得税负债余额为184184万元，发生额为万元，发生额为-4-4万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20032003年末递延所得税负债余额调整为年末递延所得税负债余额调整为240(120020%),240(120020%),调整递延所得税负债为调整递延所得税负债为60

45、60万元。万元。20042004年年1212月月3131日：日：（180040%-1000180040%-1000）20%=-5620%=-5620042004年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为20002000万元；万元；计税基础为计税基础为10801080万元，差额为万元，差额为920920万元；万元；递延所得税负债余额为递延所得税负债余额为184184万元，发生额为万元，发生额为-4-4万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20052005、20062006年平均：年平均：（1080108010%-200020%）/2=-92/2=-9220052005年末：固定资产账面价

46、值为年末：固定资产账面价值为10001000万元；万元；计税基础为计税基础为540540万元，差额为万元，差额为460460万元；万元；递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为-92-92万元，余额为万元，余额为9292万元万元20062006年末：固定资产账面价值为年末：固定资产账面价值为0 0万元；万元；计税基础为计税基础为0 0万元，差额为万元，差额为460460万元；万元；递延所得税负债发生额为递延所得税负债发生额为-92-92万元，余额为万元，余额为0 0万元。万元。纳税影响会计法纳税影响会计法20042004年：借：所得税费用年：借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费

47、贷：应交税费 1504 1504 递延所得税负债递延所得税负债 -4 -420052005年：借：所得税费用年：借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1592 1592 递延所得税负债递延所得税负债 -92 -9220062006年：借：所得税费用年：借：所得税费用 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费 1592 1592 递延所得税负债递延所得税负债 -92 -92第三节第三节 利润分配的核算利润分配的核算 利利润分配是指企分配是指企业所所实现的的净利利润，应按国家的有关按国家的有关规定以及所有者各方的定以及所有者各方的协议（如公司董事会或股（如公司董事会或股

48、东会的会的协议等）等）进行分配。行分配。通常利通常利润分配的程序是：利分配的程序是：利润总额确定后，按税确定后，按税法法规定向国家交定向国家交纳所得税，最后将利所得税，最后将利润按有关按有关规定定进行分配。行分配。一、利一、利润分配原分配原则 利润分配原则利润分配原则非股份制企业非股份制企业股份制企业股份制企业（1 1）弥补企业以前年度的）弥补企业以前年度的 亏损亏损（2 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润（1 1）弥补企业以前年度的）弥补企业以前年度的 亏损亏损（2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（3 3）支付优先股股利）支付优先股

49、股利（4 4）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金（5 5）支付普通股股利）支付普通股股利非股份制企非股份制企业和股份制企和股份制企业利利润分配的一般分配的一般顺序：序：利润分配原则利润分配原则（1 1）弥补企业以前年度的亏损）弥补企业以前年度的亏损企业发生的亏损，按其原因不同，有企业发生的亏损，按其原因不同，有政策性亏损政策性亏损和和经营性亏损经营性亏损。由于国家的有关政策导致企业发生亏损，由国家给予一定由于国家的有关政策导致企业发生亏损，由国家给予一定政策性补贴；政策性补贴；由企业经营管理不善而发生的经营性亏损，按规定可用企由企业经营管理不善而发生的经营性亏损，按规定可用企业下一年度实现

50、的业下一年度实现的税前利润税前利润加以弥补，延续加以弥补，延续五年五年弥补仍然不足弥补仍然不足的部分，则应由的部分，则应由当年税后利润当年税后利润加以弥补，不得再以税前利润补加以弥补，不得再以税前利润补亏。亏。利润分配原则利润分配原则税后利润补亏税后利润补亏税前利润补亏税前利润补亏直接影响本期纳税所直接影响本期纳税所得形成，影响税收交得形成，影响税收交纳多少纳多少直接影响提取盈余公直接影响提取盈余公积，公益金和向投资积，公益金和向投资者分派利润或股利者分派利润或股利 大量的税后利润补亏将影响企业的财务状况，这种情大量的税后利润补亏将影响企业的财务状况，这种情况下企业应尽快采取各种措施，尽快扭亏