《折旧费用的核算》PPT课件.ppt

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1、工程成本会计工程成本会计P Project roject C Cost ost A Accountingccounting第第5 5章章 折旧费用的核算折旧费用的核算5.1 5.1 固定资产概述固定资产概述5.1.1 5.1.1 固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1)1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2)2)使用年限超过一年。使用年限超过一年。3)3)单位价值较高。单位价值较高。5.1.2 5.1.2 固定资产的分类固定资产的分类1.1.按经济用途分类按经济用途分

2、类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。经营用固定资产。(1)(1)生产经营用固定资产生产经营用固定资产指直接参加企业的施工生产经营过程或直接服务于施工生产的各种指直接参加企业的施工生产经营过程或直接服务于施工生产的各种固定资产。固定资产。5.1 5.1 固定资产概述固定资产概述(2)(2)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产指不直接参加企业的施工生产经营过程或不直接服务于施工生产经营指不直接参加企业的施工生产经营过程或不直接服务于施工生产经营过程的各种固定资产。过程的各种固定资产。2.2.按使用

3、情况分类按使用情况分类(1)(1)使用中的固定资产使用中的固定资产指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。(2)(2)未使用固定资产未使用固定资产指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产，因在原有基础上指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产，因在原有基础上进行改建、扩建而暂停使用的固定资产，以及因施工生产经营任务变进行改建、扩建而暂停使用的固定资产，以及因施工生产经营任务变更而停止使用的固定资产等。更而停止使用的固定资产等。(3)(3)不需要的固定资产不需要的固定资产指本企业多余或不使用的各种固定资产。指本企业多余或不使用的各种固定资产。5.1

4、 5.1 固定资产概述固定资产概述3.3.按所有权分类按所有权分类(1)(1)自有固定资产自有固定资产指所有权归属本企业，企业可以自由支配、使用的各种固定资产。指所有权归属本企业，企业可以自由支配、使用的各种固定资产。(2)(2)租入固定资产租入固定资产指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。4.4.按综合标准分类按综合标准分类1)1)生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。2)2)非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。3

5、)3)租出的固定资产租出的固定资产(经营性租出经营性租出)。4)4)融资租入的固定资产。融资租入的固定资产。5)5)不需要的固定资产。不需要的固定资产。6)6)未使用的固定资产。未使用的固定资产。7)7)土地。土地。按综合标准分类，即将上述三类方法相结合对固定资产进行分类，可按综合标准分类，即将上述三类方法相结合对固定资产进行分类，可以将施工企业的固定资产分为七大类：以将施工企业的固定资产分为七大类：5.2.1 5.2.1 固定资产的计量基础固定资产的计量基础固定资产的计量主要有以下几种方法：固定资产的计量主要有以下几种方法：1.1.按历史成本计量按历史成本计量固定资产的历史成本是指企业购建某

6、项固定资产达到可使用状态前固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。所发生的一切合理、必要的支出。2.2.按净值计价按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。价值减去已提折旧后的净额。3.3.按可变现净值计量按可变现净值计量在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工估计将要发生的成本、估计者现金等价物的金额扣除该资产至完工估计将要发生

7、的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。5.2 5.2 固定资产取得的核算固定资产取得的核算4.4.按照现值计量按照现值计量5.2 5.2 固定资产取得的核算固定资产取得的核算在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。未来净现金流出量的折现金额计量。5.5.按照公允价值计量按照公允价值计量在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的

8、交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。6.6.按照重置成本计量按照重置成本计量在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。5.2.2 5.2.2 固定资产的价值构成固定资产的价值构成固定资产的价值构成，固定资产的价值构成，是指固定资产入账价值所包括的范围。固定是指固定资产入账价值所包括的范围。固定资产应按其取得时的成本作为入账价值。从理论上讲，它应

9、包括企资产应按其取得时的成本作为入账价值。从理论上讲，它应包括企业为购置或建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切业为购置或建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，又有间接发生的。合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，又有间接发生的。5.2 5.2 固定资产取得的核算固定资产取得的核算(1)(1)企业外购的固定资产企业外购的固定资产(2)(2)建造的固定资产建造的固定资产企业外购的固定资产，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定企业外购的固定资产，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资

10、产的运输费、装资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和在专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。卸费、安装费和在专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。生的必要支出，作为固定资产的成本。(3)(3)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。(4)(4)融资租入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固

11、定资产，按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。(5)(5)改扩建的固定资产改扩建的固定资产在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。5.2 5.2 固定

12、资产取得的核算固定资产取得的核算(6)(6)以非货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产，区分是否具有商业实质和公允价值以非货币性交易换入的固定资产，区分是否具有商业实质和公允价值能否可靠计量，而采用不同的处理。能否可靠计量，而采用不同的处理。(7)(7)盘盈的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格作为实际成本。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格作为实际成本。盘盈的固定资产应作为前期差错记入盘盈的固定资产应作为前期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”。(8)(8)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资

13、产投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值作为实际成本。投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值作为实际成本。5.2.3 5.2.3 固定资产取得的会计处理固定资产取得的会计处理1.1.固定资产取得的凭证手续固定资产取得的凭证手续5.2 5.2 固定资产取得的核算固定资产取得的核算(1)(1)企业自建的和在原有的基础上改建、扩建的固定资产企业自建的和在原有的基础上改建、扩建的固定资产(2)(2)企业利用其他渠道取得的固定资产企业利用其他渠道取得的固定资产2.2.固定资产核算应设置的账户固定资产核算应设置的账户(1)“(1)“固定资产固定资产”科目科目(2)“(2)“累计折旧累计折旧”科

14、目科目(3)“(3)“工程物资工程物资”科目科目(4)“(4)“在建工程在建工程”科目科目3.3.固定资产取得的核算方法固定资产取得的核算方法(1)(1)购入固定资产的核算购入固定资产的核算施工企业购入的固定资产，应按实际支出入账。施工企业购入的固定资产，应按实际支出入账。1)1)购入不需要安装的固定资产时，应按实际支付的价款购入不需要安装的固定资产时，应按实际支付的价款(包括买价、包括买价、税金、包装费、运杂费等税金、包装费、运杂费等)作为购入固定资产的原价，借记作为购入固定资产的原价，借记“固定固定资产资产”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。2)2)购入需要安装的固定资产时，实际支付的价款

15、以及发生的安装费购入需要安装的固定资产时，实际支付的价款以及发生的安装费用等均应通过用等均应通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕后再由科目核算，待安装完毕后再由“在建在建工程工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。5.2 5.2 固定资产取得的核算固定资产取得的核算(2)(2)建造固定资产的核算建造固定资产的核算施工企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用施工企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出，作为固定资产的成本。状态前发生的必要支出，作为固定资产的成本。1)1)自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员

16、自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。施工的建筑工程和安装工程。2)2)在出包工程方式下，企业采用出包方式进行的自制、自建固定资在出包工程方式下，企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。(3)(3)投资者投入的固定资产的核算投资者投入的固定资产的核算施工企业对投资者投资转入的固定资产的核算，一方面要反映本企施工企业对投资者投资转入的固定资产的核算，一方面要反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加，即反映业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加，即

17、反映本企业实收资本本企业实收资本(或股本或股本)的增加。施工企业对于投资者投资转入的固的增加。施工企业对于投资者投资转入的固定资产，应按投资各方确认的价值，借记定资产，应按投资各方确认的价值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“股本股本”(或或“实收资本实收资本”)科目。科目。(4)(4)盘盈的固定资产盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前先企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前先通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算

18、。科目核算。5.2 5.2 固定资产取得的核算固定资产取得的核算5.2.4 5.2.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。修理费用等。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应当将该固定资产的在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应当将该固定资产的原价、以计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转原价、以计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入入“在建工程在建工程”，借记，借记“在建工程在建工程”、“累计折旧累计折旧”、“固定资

19、产减固定资产减值准备值准备”等，贷记等，贷记“固定资产固定资产”。改建、扩建过程中发生的费用，应。改建、扩建过程中发生的费用，应借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；改建、扩建过程等科目；改建、扩建过程中收回的残料或取得的残值变价收入，应冲减改建、扩建工程成本，中收回的残料或取得的残值变价收入，应冲减改建、扩建工程成本，借记借记“原材料原材料”或或“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“在建工程在建工程”科目；改科目；改建、扩建工程完工结转其实际成本时，借记建、扩建工程完工结转其实际成本时，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工

20、程”科目。科目。企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算5.3.1 5.3.1 固定资产折旧的意义固定资产折旧的意义固定资产可以长期参加企业的施工生产经营活动而仍然保持其原有的固定资产可以长期参加企业的施工生产经营活动而仍然保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到工程实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到工程(或产或产品品)成本或有关费用中去。固定资产

21、的这种价值转移方式称为成本或有关费用中去。固定资产的这种价值转移方式称为“折旧折旧”，转移到工程，转移到工程(或产品或产品)成本或有关费用中去的那部分价值称为成本或有关费用中去的那部分价值称为“折折旧额旧额”或或“折旧费折旧费”。5.3.2 5.3.2 固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素主要有以下四个方面：固定资产折旧的影响因素主要有以下四个方面：1.1.固定资产原价固定资产原价固定资产的原价是指固定资产的成本。固定资产的原价是指固定资产的成本。2.2.预计净残值预计净残值预计净残值是指假定固定资产的使用寿命已满并处于使用寿命终了预计净残值是指假定固定资产的使用

22、寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态。时的预期状态。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算3.3.固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备的金额。固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备的金额。4.4.固定资产使用寿命固定资产使用寿命固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素：命时，应考虑下列因素：1)1)该项资产预

23、计生产能力或实物产量。该项资产预计生产能力或实物产量。2)2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。物受到自然侵蚀等。3)3)该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化是产品过时等。技术水平相对陈旧、市场需求变化是产品过时等。4)4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。法律或者类似规定对该项资产使用的限制。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算5.3.3 5.3.3 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围除

24、下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1)1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足折旧仍继续使用的固定资产。2)2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。按规定单独作价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整已计提的折旧额。按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整已计提的折旧额。5

25、.3.4 5.3.4 固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法1.1.年限平均法年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。公式如下：种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。公式如下：年折旧率年折旧率=（1-1-预计残值率）预计残值率）预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算【例例5.105.10】某

26、施工企业有办公楼一栋，其账面原价为某施工企业有办公楼一栋，其账面原价为30000003000000元，元，确定的折旧年限为确定的折旧年限为4040年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。则该办公楼的年折。则该办公楼的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）/40=2.4%/40=2.4%月折旧率月折旧率=2.4%12=0.2%=2.4%12=0.2%月折旧额月折旧额=30000000.2%=600=30000000.2%=600分类折旧率的计算公式如下：分类折旧率的计算公式如下：某类固定资产年分类折旧率某类固定资产年分

27、类折旧率=该类固定资产年折旧额之和该类固定资产年折旧额之和该类该类固定资产原价之和固定资产原价之和100%100%采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但准确采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。性不如个别折旧率。综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。与采用个别折旧率和分类折旧率计算固定资产折旧相比，价的比率。与采用个别折旧率和分类折旧率计算固定资产折旧相比，采用综合折旧率计算固定资产折旧，其计算结果的准确性较差。采用综合折旧率计算固定资产折旧，其

28、计算结果的准确性较差。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算2.2.工作量法工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，工作量法主要平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，工作量法主要包括以下三种方法：包括以下三种方法：(1)(1)行驶里程折旧法行驶里程折旧法它是指根据运输设备实际行驶的里程计算各期折旧额的方法。它只它是指根据运输设备实际行驶的里程计算各期折旧额的方法。它只适用于运输设备。其计算公式如下：适用于运输设备。其计算公式如下：单位里程折旧额

29、单位里程折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计的总预计的总行驶里程数行驶里程数月折旧额月折旧额=月实际行驶里程月实际行驶里程单位里程折旧额单位里程折旧额 (2)(2)工作台班折旧法工作台班折旧法它是指根据固定资产实际工作的台班数计算各期折旧额的方法。它它是指根据固定资产实际工作的台班数计算各期折旧额的方法。它主要适用于大型建筑工程机械等按工作台班计算工作量的固定资产。主要适用于大型建筑工程机械等按工作台班计算工作量的固定资产。计算公式如下：计算公式如下：5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算每台班折旧额每台班折旧额=固定资产原值固定资产原值(1

30、-(1-预计净残值率预计净残值率)预计的总工作台班数预计的总工作台班数月折旧额月折旧额=月实际工作台班数月实际工作台班数每台班折旧额每台班折旧额(3)(3)工作时数折旧法工作时数折旧法它是指根据固定资产实际工作的小时数计算各期折旧额的方法，它主要它是指根据固定资产实际工作的小时数计算各期折旧额的方法，它主要适用于加工，修理设备等按工作小时数计算工作量的固定资产。其计算适用于加工，修理设备等按工作小时数计算工作量的固定资产。其计算公式如下：公式如下：每工作小时折旧额每工作小时折旧额=固定资产原值固定资产原值(1-(1-预计净残值率预计净残值率)预计的总工作预计的总工作小时数小时数月折旧额月折旧额

31、=月实际工作小时数月实际工作小时数每工作小时折旧额每工作小时折旧额v工作量法的主要优点是：工作量法的主要优点是：3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧的计提方以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：双倍余额递减法和年数总和法。法有多种，常用的有以

32、下两种：双倍余额递减法和年数总和法。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：计算公式为：年折旧率年折旧率=2=2预计的折旧年限预计的折旧年限100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率【例例5.125.12】某施工企业一项固定资产的原价为某施工企业一项

33、固定资产的原价为1000010000元，预计使用年元，预计使用年限为限为5 5年，预计净残值年，预计净残值200200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：旧额计算如下：年折旧率年折旧率=2=25100%=40%5100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=1000040%=4000=1000040%=4000第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=(10000-4000)40%=2400=(10000-4000)40%=2400第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=(6000-2400)40%=1440=(6000-2400)40%

34、=1440从第四年起改按平均年限法从第四年起改按平均年限法(直线法直线法)计提折旧。计提折旧。第四、第五年的年折旧额第四、第五年的年折旧额=(2160-200)2=980(=(2160-200)2=980(元元)5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算4.4.年数总和法年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。固定资产尚可

35、使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)月折旧率月折旧率【例例5.135.13】某施工企业固定资产的原值为某施工企业固定资产的原值为5000050000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为20002000元。采用年数总和法计算的各年折旧额如表元。采用年数总和法计算的各年折旧额如表所示。所示。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核

36、算5.3.5 5.3.5 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提折旧额上月固定资产计提折旧额+上月增加上月增加固定资产应计提的折旧额固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计

37、提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额企业按照规定提取的固定资产折旧，应计入有关成本、费用，其中：企业按照规定提取的固定资产折旧，应计入有关成本、费用，其中：企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所使用的固定资产应企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所使用的固定资产应负担的折旧费，应计入负担的折旧费，应计入“工程施工工程施工间接费用间接费用”科目；企业的附属科目；企业的附属企业使用固定资产应负担的折旧费，应计入企业使用固定资产应负担的折旧费，应计入“生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本”科目；企业承包的建筑安装工程使用自有施工机械应负担的折科目；企业承包的建筑安装工程使用自有施工机

38、械应负担的折旧费，应计入旧费，应计入“机械作业机械作业”科目；企业经营其他业务使用固定资产应科目；企业经营其他业务使用固定资产应负担的折旧费，应计入负担的折旧费，应计入“其他业务支出其他业务支出”科目；企业所属非独立核算科目；企业所属非独立核算的辅助生产部门使用固定资产应负担的折旧费，应计入的辅助生产部门使用固定资产应负担的折旧费，应计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目；企业的材料供应部门和仓库使用固定资产应科目；企业的材料供应部门和仓库使用固定资产应负担的折旧费，企业行政管理部门使用固定资产应负担的折旧费，应负担的折旧费，企业行政管理部门使用固定资产应负担的折旧费，应计入计入

39、“管理费用管理费用”科目。科目。5.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算在实际工作中，固定资产折旧的计算，一般是由财会部门通过按月编在实际工作中，固定资产折旧的计算，一般是由财会部门通过按月编制制“固定资产折旧计算及分配表固定资产折旧计算及分配表”来进行的。它是企业财会部门自制来进行的。它是企业财会部门自制的原始凭证，是据以编制记账凭证和登记账簿的原始依据。的原始凭证，是据以编制记账凭证和登记账簿的原始依据。【例例5.145.14】某施工企业某施工企业20082008年年5 5月份各类固定资产应计提的折旧额及月份各类固定资产应计提的折旧额及其分配情况，如表所示。其分配情况，如表所示

40、。作会计分录如下：作会计分录如下：借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用 36003600 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 82008200 机械作业机械作业9400094000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 44004400 管理费用管理费用 78007800 贷：累计折旧贷：累计折旧1180001180005.3 5.3 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算5.4 5.4 固定资产减少的核算固定资产减少的核算5.4.1 5.4.1 固定资产减少的原因固定资产减少的原因固定资产的减少，是指随着固定资产使用价值的丧失或实物的减少固定资产的减少，是指随着固定资产使用价值的

41、丧失或实物的减少而导致企业资产的减少。而导致企业资产的减少。1.1.出售的固定资产出售的固定资产 它是指企业将施工生产经营过程中多余、闲置的不需用固定资产出售它是指企业将施工生产经营过程中多余、闲置的不需用固定资产出售给其他单位，从而引起企业固定资产的减少。给其他单位，从而引起企业固定资产的减少。2.2.报废清理的固定资产报废清理的固定资产 它是指企业的固定资产由于长期使用而不断磨损，丧失了工作能力，它是指企业的固定资产由于长期使用而不断磨损，丧失了工作能力，不能继续使用而正常报废清理，或由于技术进步和企业经营管理不善不能继续使用而正常报废清理，或由于技术进步和企业经营管理不善等原因而发生的提

42、前报废清理，以及由于各种不可抗拒的自然灾害和等原因而发生的提前报废清理，以及由于各种不可抗拒的自然灾害和意外事故等原因而使固定资产遭到毁坏和损失，从而引起企业固定资意外事故等原因而使固定资产遭到毁坏和损失，从而引起企业固定资产的减少。产的减少。3.3.投资转出的固定资产投资转出的固定资产5.5.以非货币性交易换出的固定资产以非货币性交易换出的固定资产它是指企业由于入股或与其他单位联营等原因，而以投资者的身份，它是指企业由于入股或与其他单位联营等原因，而以投资者的身份，将本企业的固定资产作为投资转给其他单位，从而引起企业固定资产将本企业的固定资产作为投资转给其他单位，从而引起企业固定资产的减少。

43、的减少。5.4 5.4 固定资产减少的核算固定资产减少的核算4.4.以债务重组方式转出的固定资产以债务重组方式转出的固定资产它是指企业因与其他单位进行债务重组，以固定资产抵偿债务，从而它是指企业因与其他单位进行债务重组，以固定资产抵偿债务，从而引起企业固定资产的减少。引起企业固定资产的减少。6.6.盘亏的固定资产盘亏的固定资产它是指企业在固定资产的清查盘点过程中，所发生的固定资产盘亏，它是指企业在固定资产的清查盘点过程中，所发生的固定资产盘亏，从而引起企业固定资产的减少。从而引起企业固定资产的减少。它是指企业因与其他单位进行非货币性交易，以固定资产换入其他资它是指企业因与其他单位进行非货币性交

44、易，以固定资产换入其他资产，从而引起企业固定资产的减少。产，从而引起企业固定资产的减少。5.4.2 5.4.2 固定资产减少核算应设置的账户固定资产减少核算应设置的账户为了总括地核算和监督固定资产的减少情况，施工企业应设置为了总括地核算和监督固定资产的减少情况，施工企业应设置“固定固定资产清理资产清理”科目。它属于资产类科目，用来核算企业因出售、报废和科目。它属于资产类科目，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。其借方登记企业因出售、报废和毁损等原因而转费用和清理收入等

45、。其借方登记企业因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固定资产账面价值，以及发生的清理费用和应交纳的有关税入清理的固定资产账面价值，以及发生的清理费用和应交纳的有关税金；贷方登记企业收回出售固定资产的价款和清理过程中取得的残料金；贷方登记企业收回出售固定资产的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入，以及应向保险公司或过失人收取的赔款等；期末借价值或变价收入，以及应向保险公司或过失人收取的赔款等；期末借方余额反映固定资产清理后的净损失，期末贷方余额则反映固定资产方余额反映固定资产清理后的净损失，期末贷方余额则反映固定资产清理后的净收益。清理后的净收益。5.4 5.4 固定资产减少的核算固定资产减

46、少的核算5.4.3 5.4.3 企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产会计核算企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产会计核算的步骤的步骤(1)(1)固定资产转入清理固定资产转入清理企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记的账面价值，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记科目，按已提的折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记科目，按固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”科目

47、。科目。5.4 5.4 固定资产减少的核算固定资产减少的核算(2)(2)发生的清理费用发生的清理费用固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，也应记入固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，也应记入“固固定资产清理定资产清理”科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应交税金应交税金”等科目。等科目。(3)(3)销售收入和残料等的处理销售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料

48、价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。(4)(4)保险赔偿的处理保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记的损失时，应冲减清理支出，借记“银行存款银行存款”或或“其他应收款其他应收款”科科目，贷记目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。(5)(5)清理净损益的处理清理

49、净损益的处理固定资产清理后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记固定资产清理后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。如为清理后的净科目。如为清理后的净收益，借记收益，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。5.4 5.4 固定资产减少的核算固

50、定资产减少的核算5.4.4 5.4.4 固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理1.1.投资转出的固定资产投资转出的固定资产按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权长期股权投资投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，科目，按投出固定资产的账面原价，贷记按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产固定资产”科目，按应支付的相科目，按应支付的相关税费，