审计组织与审计人员复习过程.ppt
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1、审计组织与审计人员第一节第一节 国家审计机关国家审计机关 一、国家审计机关领导体制一、国家审计机关领导体制 审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容,是指审计机审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容,是指审计机关在国家组织结构中的地位,受哪一级国家机构领导,以及上关在国家组织结构中的地位,受哪一级国家机构领导,以及上下级审计机关的领导关系等。下级审计机关的领导关系等。国外国家审计机关领导体制国外国家审计机关领导体制 国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式:立法型、国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式:立法型、司法型、行政型和独立型。司法型、行政型和独立型。我国国家审计机关领导体制我
2、国国家审计机关领导体制根据根据宪法宪法规定,国务院设立中央审计机关,在国务院总理领导下开展审计工规定,国务院设立中央审计机关,在国务院总理领导下开展审计工作;县级以上各级人民政府设立地方审计机关,在本级政府首长和上一级审计机关作;县级以上各级人民政府设立地方审计机关,在本级政府首长和上一级审计机关领导下,负责本行政区域内的审计工作。我国国家审计机关领导体制如图领导下,负责本行政区域内的审计工作。我国国家审计机关领导体制如图2 21 1所示。所示。国务院国务院 省级政府省级政府 审计署审计署 市级政府市级政府 审计厅审计厅 县级政府县级政府 审计局审计局 乡级政府乡级政府 审计局审计局 图图2
3、21 1 我国国家审计机关领导体制我国国家审计机关领导体制二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限审计机关的职责审计机关的职责根据根据审计法审计法规定,我国国家审计机关具有如下九项职责:规定,我国国家审计机关具有如下九项职责:财政收支审计。对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算执行情财政收支审计。对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进
4、行审计监督;对国家的事业组织和使用财政主导地位的企业、金融机构进行审计监督;对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。情况和决算进行审计监督。基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计
5、监督;对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。督;对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人,在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、单位的主要负责人,在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。其他事项审计。除上述规定的审计事项外,对其他法律、行政法规规其他事项审计。除上述规定的审计事项外,对其
6、他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项,依照有关规定进行审计监督。定应当由审计机关进行审计的事项,依照有关规定进行审计监督。专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项,向专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。有关地方、部门、单位进行专项审计调查。内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。业务指
7、导和监督。社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的,审计机关按照国务院的规定,有权对该社会审计机构出具的相关对象的,审计机关按照国务院的规定,有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。审计报告进行核查。审计机关的权限审计机关的权限 根据根据审计法审计法规定,我国国家审计机关具有如下八项权限:规定,我国国家审计机关具有如下八项权限:要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档,在金融机构开立账户情况,社会
8、审计机构出具据和电子计算机技术文档,在金融机构开立账户情况,社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料,被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。的审计报告以及其他有关资料,被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统以审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统以及其他有关资料和资产,被审计单位不得拒绝。及其他有关资料和资产,被审计单位不得拒绝。调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调调查取
9、证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料;有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作,查,并取得有关证明材料;有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作,如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料。如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料。审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权查询被审计单位审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权查询被审计单位在金融机构的账户;有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。在金融机构的账户;有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。行政强制措施权。有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、行
10、政强制措施权。有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产;必要时,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,隐匿违反国家规定取得的资产;必要时,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产,对其在金融机构的存款,向人民法有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产,对其在金融机构的存款,向人民法院提出申请,予以冻结。院提出申请,予以冻结。有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为;制止有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为;制止无效的,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,通知财政部
11、门和有关主管部门无效的,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项,已经拨付的,暂停使用。暂停拨付有关款项,已经拨付的,暂停使用。处处理理处处罚罚权权。对对转转移移、隐隐匿匿、篡篡改改、毁毁弃弃资资料料的的,或或提提供供不不真真实实、不不完完整整资资料料的的,或或者者拒拒绝绝、阻阻碍碍检检查查的的被被审审计计单单位位,有有权权给给予予通通报报批批评评、警警告告;拒拒不不改改正正的的,依依法法追究责任。追究责任。对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的,或转移、隐匿违反国家规定取得资产的直接对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的,或转移、隐匿违反国家规定取得资产的直接负责的主
12、管人员和其他直接责任人员,依法应当给予处分的,应当提出给予处分的负责的主管人员和其他直接责任人员,依法应当给予处分的,应当提出给予处分的建议,被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定,并将结果书建议,被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定,并将结果书面通知审计机关;构成犯罪的,依法追究刑事责任。面通知审计机关;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为的,区别情况采取下列处理措施:责令限期缴纳应当上缴的款项;收支行为的,区别情况采取下列处理措施:
13、责令限期缴纳应当上缴的款项;责令限期退还被侵占的国有资产;责令限期退还违法所得;责令按照国家责令限期退还被侵占的国有资产;责令限期退还违法所得;责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理;其他处理措施。统一的会计制度的有关规定进行处理;其他处理措施。对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的处理措施,并可以依法给予处罚。处理措施,并可以依法给予处罚。审计机关在法定职权范围内作出的审计决定,被审计单位应当执行。拒审计机关在法定职权范围内作出的审计决定,被审计单位应当执行。拒不执行的,审计机关应当通报有关主管部门,
14、有关主管部门应当依照有关不执行的,审计机关应当通报有关主管部门,有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施,并将结果书面通法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施,并将结果书面通知审计机关。知审计机关。建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的,应当建议有关主管政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的,应当建议有关主管部门纠正;有关主管部门不予纠正的,审计机关应当提请有权处理的机关部门纠正;有关主管部门不予纠正的,审计机关应当提
15、请有权处理的机关依法处理。依法处理。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果,应当依法保守国家审计机关通报或者公布审计结果,应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密,遵守国务院的有关规秘密和被审计单位的商业秘密,遵守国务院的有关规定。定。提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责,可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价职责,可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。格、工商
16、行政管理等机关予以协助。三、国家审计人员专业技术职称考试制度三、国家审计人员专业技术职称考试制度审审计计专专业业技技术术资资格格分分为为初初级级(审审计计员员、助助理理审审计计师师)、中中级级(审审计计师师)、高高级级(高级审计师高级审计师)三类。三类。参参加加审审计计专专业业技技术术资资格格考考试试人人员员应应具具备备的的学学历历经经历历条条件件是是:参参加加初初级级考考试试的的须须具具备备高高中中以以上上学学历历;参参加加中中级级考考试试的的须须具具备备下下列列条条件件之之一一:专专科科毕毕业业后后工工作作满满六六年年,本本科科毕毕业业后后工工作作满满四四年年,获获第第二二学学士士学学位位
17、或或研研究究生生班班毕毕业后工作满二年,获硕士学位后工作满一年,获博士学位。业后工作满二年,获硕士学位后工作满一年,获博士学位。考考试试科科目目包包括括与与审审计计专专业业相相关关知知识识的的综综合合考考试试和和审审计计理理论论与与实实务务考考试试。前前者者包包括括宏宏观观经经济济学学基基础础、企企业业财财务务管管理理、企企业业财财务务会会计计、经经济济法法等等内内容容,后者包括审计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。后者包括审计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。审计人员的初级、中级审计专业技术资格,通过参加全国统一考试,审计人员的初级、中级审计专业技术资格,通过参加全国统一考试
18、,并达到合格标准后获得;高级审计专业技术资格,除通过参加全国统一考并达到合格标准后获得;高级审计专业技术资格,除通过参加全国统一考试并达到合格标准外,还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审试并达到合格标准外,还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方可获得。后方可获得。第二节第二节 民间审计组织民间审计组织 一、会计师事务所组织形式一、会计师事务所组织形式 所所谓谓会会计计师师事事务务所所是是指指国国家家依依法法批批准准设设立立的的,独独立立承承办办注注册册会会计计师师业业务务的的,实实行行自自收收自自支支、独独立立核核算算、依依法法纳纳税的社会中介机构。税的社会中介机构。国外会计
19、师事务所组织形式国外会计师事务所组织形式 纵纵观观注注册册会会计计师师行行业业在在各各国国的的发发展展,会会计计师师事事务务所所组组织织形形式式主主要要有有独独资资、普普通通合合伙伙、有有限限责责任任公公司司制制、有有限限责责任合伙制四种任合伙制四种类类型。型。独资会计师事务所独资会计师事务所 独独资资会会计计师师事事务务所所,是是由由具具有有注注册册会会计计师师执执业业资资格格的的个个人人独独立立开开设设的的,承承担担无无限限责责任任。它它的的优优点点是是对对执执业业人人员员的的需需求求不不多多,容容易易设设立立,执执业业灵灵活活,能能够够在在代代理理记记账账、代代理理纳纳税税等等方方面面很
20、很好好地地满满足足中中小小企企业业对对注注册册会会计计师师服服务务的的需需求求,虽虽然然承承担担无无限限责责任任,但但实实际际发发生生风风险险的的程程度度相相对对较较低低。缺缺点点是是无无力承担大型业务,缺乏发展后劲。力承担大型业务,缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 普普通通合合伙伙制制会会计计师师事事务务所所,是是由由两两个个或或两两个个以以上上注注册册会会计计师师组组成成的的合合伙伙组组织织,合合伙伙人人以以各各自自的的财财产产对对事事务务所所债债务务承承担担无无限限连连带带责责任任。它它的的优优点点是是在在风风险险牵牵制制和和共共同同利利益益的的驱驱动动下下,促
21、促使使事事务务所所强强化化专专业业发发展展,扩扩大大规规模模,提提高高规规避避风风险险的的能能力力。缺缺点点是是建建立立一一个个跨跨地地区区、跨跨国国界界的的大大型型会会计计师师事事务务所所要要经经过过漫漫长长过过程程,而而且且任任何何一一个个合合伙伙人人在在执执业业中中发发生生错错弊弊行行为为都都会会给给整整个个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解。会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解。有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所 有有限限责责任任制制会会计计师师事事务务所所(Limited(Limited Liability Liability CompaniesCom
22、panies,简简称称LLC)LLC),是是由由注注册册会会计计师师认认购购会会计计师师事事务务所所股股份份,并并以以其其认认购购的的股股份份对对会会计计师师事事务务所所承承担担有有限限责责任任,会会计计师师事事务务所所以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承承担担有有限限责责任任。它它的的优优点点是是可可以以通通过过股股份份制制形形式式迅迅速速聚聚集集一一批批注注册册会会计计师师,组组成成大大型型所所,承承办办大大型型业业务务;缺缺点点是是降降低低了了风风险险责责任任对对从从业业人人员员行行为为的的高高度度制制约约,弱弱化化了了注册会计师的个人责任。注册会计师的个人责任。有限责任合伙制会计
23、师事务所有限责任合伙制会计师事务所 有有限限责责任任合合伙伙制制会会计计师师事事务务所所(Limited(Limited Liability Liability PartnershipsPartnerships,简简称称LLP)LLP),是是为为顺顺应应经经济济发发展展对对注注册册会会计计师师行行业业的的要要求求兴兴起起的的,它它的的最最大大特特点点在在于于既既融融入入了了合合伙伙制制和和有有限限责责任任公公司司制制会会计计师师事事务务所所的的优优点点,又又摈摈弃弃了了它它们们的的不不足足。这这种种形形式式的的会会计计师师事事务务所所与与普普通通合合伙伙的的区区别别在在于于,无无过过失失的的合
24、合伙伙人人对对其其他他合合伙伙人人的的过过失失或或不不当当执执业业行行为为不不承承担担无无限限连连带带责责任任;与与有有限限责责任任公公司司制制的的区区别别在在于于,对对会会计计师师事事务务所所的的债债务务以以其其全全部部财财产产承承担担责责任任,全全部部财财产产不不足足以以承承担担的的部部分分,由由对对债债务务的的发发生生负负有有直直接接责责任任的的合合伙伙人人以以个个人财产承担责任。人财产承担责任。我国会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式 根据根据注册会计师法注册会计师法规定,规定,我国注册会计师只准设立有限责任会计师我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。事
25、务所和合伙会计师事务所。为了加强对这两种会计师事务所的管理,财政部相应制定了为了加强对这两种会计师事务所的管理,财政部相应制定了有限责任有限责任制会计师事务所设立及审批暂行办法制会计师事务所设立及审批暂行办法、合伙会计师事务所设立及审批合伙会计师事务所设立及审批暂行办法暂行办法,对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。,对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。二、会计师事务所业务范围二、会计师事务所业务范围 国外会计师事务所业务范围国外会计师事务所业务范围 在西方国家,一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业务、咨询和服务在西方国家,一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业
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