帕玛拉特审计案例综述教学文案.ppt

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1、帕玛拉特审计案例综述事件的事件的发发展展u2003年年9月月11日，帕日，帕玛拉特向投拉特向投资者宣布上半年的利者宣布上半年的利润同比下降后，同比下降后，标准普准普尔将帕将帕玛拉特拉特债务的等的等级从从“投投资级”调低到低到“稳定定级”。意大利。意大利证券市券市场监管当局管当局Consob明确明确要求帕要求帕玛拉特向投拉特向投资人澄清其人澄清其债务方面的方面的问题，此，此举导致致了帕了帕玛拉特股票和拉特股票和债券价格的券价格的进一步下跌。尽管帕一步下跌。尽管帕玛拉特拉特宣称有价宣称有价值26.5亿欧元的欧元的资产可以迅速可以迅速变现，其中包括价，其中包括价值近近5亿欧元、可以在欧元、可以在30

2、天内天内变现的在的在Epicurum开放式开放式共同基金上的投共同基金上的投资，但股票价格却再次大幅度下跌。，但股票价格却再次大幅度下跌。u2003年年11月月11日，帕日，帕玛拉特的主拉特的主审计师德勤会德勤会计师事事务所所对其其2003财年上半年的中年上半年的中报发表了表了“拒拒绝表示意表示意见”的的审计报告。随后，意大利金融市告。随后，意大利金融市场监管当局要求公司管当局要求公司详细说明明对外投外投资的情况以及下一年度的的情况以及下一年度的债务偿还计划。划。标准准普普尔也警告可能也警告可能调低低对其的其的债券券评级。事件的事件的发发展展u12月月8日，公司未能清日，公司未能清偿1.5亿欧

3、元的欧元的债券，其券，其债券遭到大券遭到大量抛售。量抛售。9日，公司宣布无法收回日，公司宣布无法收回Epicurum的投的投资，并聘，并聘请公司重公司重组专家恩里克家恩里克邦迪邦迪对公司公司进行重行重组。u19日，美洲日，美洲银行宣布，帕行宣布，帕玛拉特子公司邦雷特拉特子公司邦雷特财务公司在公司在美洲美洲银行有一笔行有一笔39.5亿欧元的流欧元的流动资金不存在。同日，意金不存在。同日，意大利金融市大利金融市场监管机构称，管机构称，该机构已要求美国机构已要求美国证券交易委券交易委员会（会（SEC）协助助调查帕帕玛拉特涉嫌欺拉特涉嫌欺诈一案。一案。标准普准普尔亦亦进一步一步调低帕低帕玛拉特公司拉特

4、公司债券的信用券的信用评级，由垃圾等，由垃圾等级下下调为违约等等级。帕。帕玛拉特股票当天停牌，拉特股票当天停牌，22日复牌后跌至日复牌后跌至0.11欧元；其欧元；其债券价格券价格继续下跌，在下跌，在19日早日早盘交易中，交易中，2008年到期的欧元年到期的欧元债券价格券价格仅为面面值的的33%35%。u2003年年12月月27日，帕日，帕玛拉特向帕拉特向帕尔马地方破地方破产法院申法院申请破破产保保护并得到批准。并得到批准。主要主要会会计问题u帕玛拉特从财务危机爆发到破产宣告，前后不过数月，成为帕玛拉特从财务危机爆发到破产宣告，前后不过数月，成为“欧洲版的安然欧洲版的安然”，在全球引起轩然大波，

5、再次将世人的目，在全球引起轩然大波，再次将世人的目光聚焦在公司的财务丑闻上。光聚焦在公司的财务丑闻上。u帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。在初步调帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。在初步调查之后，意大利检查人员表示，在过去长达查之后，意大利检查人员表示，在过去长达15年的时间里，年的时间里，帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达补了累计高达162亿美元的负债。欺诈的目的不外乎两个，亿美元的负债。欺诈的目的不外乎两个，一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空，一是把资一是隐瞒公司因长期扩张而导致的

6、严重财务亏空，一是把资金从帕玛拉特（其中，坦齐家族占有金从帕玛拉特（其中，坦齐家族占有51%的股份）转移到的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司坦齐家族完全控股的其他公司帕帕玛玛拉特造假手法拉特造假手法u利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债帕玛拉特通过花旗集团（帕玛拉特通过花旗集团（CitigroupCitigroup）、美林证券（）、美林证券（Merrill LynchMerrill Lynch）等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。在案发前几年，帕玛拉特一直利

7、用这种手段粉饰资产负债表。例如，在在案发前几年，帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。例如，在19991999年，帕玛拉特向花旗集团借款年，帕玛拉特向花旗集团借款1.171.17亿欧元，但这笔借款却由花旗集亿欧元，但这笔借款却由花旗集团的一家分公司团的一家分公司BuconeroBuconero（意大利语意思为（意大利语意思为“黑洞黑洞”）以）以“投资投资”形式形式流向帕玛拉特，从而掩盖了负债。流向帕玛拉特，从而掩盖了负债。u伪造文件虚报银行存款伪造文件虚报银行存款帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司BonlatBonlat将价值将价

8、值4949亿美元的资金（大约占其资产的亿美元的资金（大约占其资产的38%38%）存放）存放在美洲银行账户。但美洲银行在在美洲银行账户。但美洲银行在20032003年年1212月月1919日称，帕玛拉日称，帕玛拉特集团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。特集团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。帕帕玛玛拉特造假手法拉特造假手法u利用关联方转移资金利用关联方转移资金帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。据帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。据华尔街华尔街日报日报报道，帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司报道，帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家

9、公司CurcastleCurcastle和和ZilpaZilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。到公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。到19981998年，帕玛年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了拉特对两家公司的虚假负债达到了1919亿美元。亿美元。u设立投资基金转移资金设立投资基金转移资金帕玛拉特与注册在凯曼群

10、岛一家神秘的证券投资基金帕玛拉特与注册在凯曼群岛一家神秘的证券投资基金EpicurumEpicurum的关系扑朔的关系扑朔迷离。迷离。EpicurumEpicurum基金成立于基金成立于20022002年，对外声称主要投资于休闲、旅游和食年，对外声称主要投资于休闲、旅游和食品业。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资品业。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.176.17亿美元，并承诺将继亿美元，并承诺将继续投资续投资1.541.54亿美元，成为亿美元，成为EpicurumEpicurum基金最大的投资者。同样，这笔投资也基金最大的投资者。同样，这笔投资也是通过是通过BonlatBonlat分

11、公司流出的，且没有向投资者公告，甚至董事会的两名成分公司流出的，且没有向投资者公告，甚至董事会的两名成员在接受采访时也称毫不知情。越来越多的证据显示，在坦齐的授意下，员在接受采访时也称毫不知情。越来越多的证据显示，在坦齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳和一名外聘律师兹尼建立了这个基金，目的是向帕玛拉特的财务总监通纳和一名外聘律师兹尼建立了这个基金，目的是向坦齐的家族企业转移资金。坦齐的家族企业转移资金。帕帕玛玛拉特造假手法拉特造假手法u虚构业务交易，夸大应收账款虚构业务交易，夸大应收账款调查表明，帕玛拉特在案发前几年中虚构了大量的业务交易，藉调查表明，帕玛拉特在案发前几年中虚构了大量的业务交易

12、，藉此夸大其海外子公司的销售业绩，并通过伪造询证回函，夸大应收账此夸大其海外子公司的销售业绩，并通过伪造询证回函，夸大应收账款。其中，虚构与古巴一家公司的业务交易，堪称荒谬绝伦。款。其中，虚构与古巴一家公司的业务交易，堪称荒谬绝伦。20032003年年1 1月月3131日，均富意大利通过帕玛拉特将一份销售款询证函寄往古巴日，均富意大利通过帕玛拉特将一份销售款询证函寄往古巴AlimportAlimport食品进口公司和新加坡食品进口公司和新加坡CamfieldCamfield公司，求证由公司，求证由BonlatBonlat从新加从新加坡坡CamfieldCamfield公司进口公司进口3030亿

13、吨价值亿吨价值4.964.96亿欧元奶粉，再转售给亿欧元奶粉，再转售给AlimportAlimport公司的业务交易及相应账款。公司的业务交易及相应账款。BonlatBonlat通过这笔交易确认了对通过这笔交易确认了对AlimportAlimport公司的公司的4.864.86亿美元应收账款。亿美元应收账款。但事实上，但事实上，AlimportAlimport公司只是每月从公司只是每月从帕玛拉特智利公司进口价值帕玛拉特智利公司进口价值5656至至6464万欧元的奶粉（约万欧元的奶粉（约600600至至700700吨）。吨）。帕玛拉特职员在均富意大利据以确认该项销售款的重要依据帕玛拉特职员在均富

14、意大利据以确认该项销售款的重要依据询证询证回函上，同样扮演了弄虚作假的不光彩角色。回函上，同样扮演了弄虚作假的不光彩角色。审计主体基本情况审计主体基本情况u均富国际起源于均富国际起源于19241924年芝加哥成立的一家会计师事务所，是国年芝加哥成立的一家会计师事务所，是国际会计师行业具有较高知名度的六家跨国会计公司其中之一。际会计师行业具有较高知名度的六家跨国会计公司其中之一。均富国际除能提供高效率、高素质的全球服务外，亦协助致力均富国际除能提供高效率、高素质的全球服务外，亦协助致力成长的客户减少国际投资风险，均富国际各成员所主要提供审成长的客户减少国际投资风险，均富国际各成员所主要提供审计、

15、会计、咨询等服务。计、会计、咨询等服务。19991999年之前，均富意大利会计事务所年之前，均富意大利会计事务所接受帕玛拉特集团委聘负责帕玛拉特集团的年度报表审计业务。接受帕玛拉特集团委聘负责帕玛拉特集团的年度报表审计业务。u世界四大会计事务所之一的德勤会计师事务所（世界四大会计事务所之一的德勤会计师事务所（Deloitte&Deloitte&ToucheTouche）是德勤全球（）是德勤全球（Deloitte Touche TohmatsuDeloitte Touche Tohmatsu）在美国的）在美国的分支机构。目前，德勤公司的主要服务项目有会计和审计、税分支机构。目前，德勤公司的主要服

16、务项目有会计和审计、税务咨询和税务规划、信息技术咨询、管理咨询以及兼并和收购务咨询和税务规划、信息技术咨询、管理咨询以及兼并和收购咨询。咨询。19991999年，在意大利法律的强制要求下，帕玛拉特集团将年，在意大利法律的强制要求下，帕玛拉特集团将其审计师轮换为德勤。但是，均富仍然向帕玛拉特的海外分公其审计师轮换为德勤。但是，均富仍然向帕玛拉特的海外分公司提供审计服务。司提供审计服务。帕帕玛玛拉特事件暴露的拉特事件暴露的审计问题审计问题u外部审计师强制轮换流于形式外部审计师强制轮换流于形式 在这起案例中，会计师事务所强制轮换制度流于形式。意大利有着严在这起案例中，会计师事务所强制轮换制度流于形式

17、。意大利有着严格的公司审计方面的管制，意大利法律规定外部审计人员每格的公司审计方面的管制，意大利法律规定外部审计人员每3 3年指定一次，年指定一次，连续连续3 3次就必须轮换审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从次就必须轮换审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从19901990至至19981998年，均富一直为帕玛拉特提供审计服务。年，均富一直为帕玛拉特提供审计服务。19991999年起，德勤接手年起，德勤接手帕玛拉特审计业务，而均富成为帕玛拉特全资子公司帕玛拉特审计业务，而均富成为帕玛拉特全资子公司BonlatBonlat的审计师。调的审计师。调查显示，查显示，BonlatB

18、onlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。更换事务所后，在均是制造一系列财务欺诈的中心环节。更换事务所后，在均富意大利有关人员的建议下，帕玛拉特在凯曼群岛成立了富意大利有关人员的建议下，帕玛拉特在凯曼群岛成立了BonlatBonlat，这样，这样BonlatBonlat就可以不受意大利规定的约束，继续由均富为其审计。就是这些海就可以不受意大利规定的约束，继续由均富为其审计。就是这些海外分公司参与了帕玛拉特重大舞弊，而均富会计师事务所仅仅依据内部的外分公司参与了帕玛拉特重大舞弊，而均富会计师事务所仅仅依据内部的更换和主审会计师更换的规定，实质性的审计仍由均富会计师事务所进行，更换和主审会计师更换

19、的规定，实质性的审计仍由均富会计师事务所进行，均富意大利似乎从不会怀疑帕玛拉特提供的文件。因此，均富意大利似乎从不会怀疑帕玛拉特提供的文件。因此，19991999年后，帕玛年后，帕玛拉特虚构了与拉特虚构了与BonlatBonlat公司的大量交易，并通过伪造各种文件资料掩饰财务公司的大量交易，并通过伪造各种文件资料掩饰财务舞弊。关于事务所的强制轮换，帕玛拉特在形式上遵循了意大利的法律，舞弊。关于事务所的强制轮换，帕玛拉特在形式上遵循了意大利的法律，却又偏离了法律的实质。却又偏离了法律的实质。帕帕玛玛拉特事件暴露的拉特事件暴露的审计问题审计问题u审计程序缺乏应有的职业谨慎和职业怀疑审计程序缺乏应有

20、的职业谨慎和职业怀疑2002年年12月月31日，日，Bonlat公司授权均富确认其在美洲银行的存款账公司授权均富确认其在美洲银行的存款账户，帕玛拉特的会计当即就利用一台扫描仪和一台传真机伪造了一份美洲银户，帕玛拉特的会计当即就利用一台扫描仪和一台传真机伪造了一份美洲银行的确认函，确认有行的确认函，确认有39.5亿欧元存款归属于帕玛拉特的分支机构亿欧元存款归属于帕玛拉特的分支机构Bonlat公公司。均富在司。均富在2003年年3月收到确认函后，将这笔资金列入月收到确认函后，将这笔资金列入Bonlat公司的资产公司的资产目录中，而负责整个帕玛拉特集团审计的德勤随后也在会计报表上签字确认，目录中，而

21、负责整个帕玛拉特集团审计的德勤随后也在会计报表上签字确认，一笔虚构的巨额资产就完成了。一笔虚构的巨额资产就完成了。2003年年2月，均富为了了解更多关于帕马拉月，均富为了了解更多关于帕马拉特的特的Epicurum基金情况，查看基金董事会成员的名单，以核实是否存在关基金情况，查看基金董事会成员的名单，以核实是否存在关联交易。在经过复核名单和听取了律师的解释后，均富将该投资认可为现金联交易。在经过复核名单和听取了律师的解释后，均富将该投资认可为现金和可流通的有价证券，但没有提及和可流通的有价证券，但没有提及Epicurum基金这个名字，而德勤也没有基金这个名字，而德勤也没有对这笔存款进行复核或直接

22、函证。对这笔存款进行复核或直接函证。均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关于帕玛拉特的审计询证函，均富的询均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关于帕玛拉特的审计询证函，均富的询证函根本就没有到达他们想要到达的目的地。他们所收到的确认函都是在帕证函根本就没有到达他们想要到达的目的地。他们所收到的确认函都是在帕玛拉特高层官员授意下的伪造文件。依赖客户的资源来询证客户的账户，这玛拉特高层官员授意下的伪造文件。依赖客户的资源来询证客户的账户，这至少是缺乏应有的职业谨慎。至少是缺乏应有的职业谨慎。帕帕玛玛拉特事件暴露的拉特事件暴露的审计问题审计问题u合并报表的审计责任不明确合并报表的审计责任不明确德勤从德勤从199

23、9年起担任帕玛拉特的外部审计师，年起担任帕玛拉特的外部审计师，2002年又续聘年又续聘至至2004年。作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师，德勤的年。作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师，德勤的审计报告部分的依赖于均富的审计意见。审计报告部分的依赖于均富的审计意见。2002年度占合并资产年度占合并资产49%的资产和合并收入的资产和合并收入30%的收入是由其他审计师（均富）审计的收入是由其他审计师（均富）审计的，而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下，出的，而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下，出具了无保留意见。在这种情况下，主审计师发表合并报表的审计具了无保留意见。在

24、这种情况下，主审计师发表合并报表的审计意见是否适当，值得商榷。意见是否适当，值得商榷。事实上，国际审计准则已经规定，集团公司的审计师应该考虑事实上，国际审计准则已经规定，集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现。但是，意大利的审计准则允许集团公司其他审计师的重大发现。但是，意大利的审计准则允许集团公司审计师依赖子公司的审计结果。因此，德勤没有对由均富审计的审计师依赖子公司的审计结果。因此，德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核，也无须为子公司的审计结帕玛拉特海外分公司进行独立的复核，也无须为子公司的审计结果承担责任。直到果承担责任。直到2003年，意大利出台了与国际审计准则

25、类似的年，意大利出台了与国际审计准则类似的规定，德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司规定，德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司的问题，并向证券监管部门汇报。的问题，并向证券监管部门汇报。案件的结果案件的结果u2003年年12月月20日，意大利日，意大利总理理贝卢斯科尼宣布政府将斯科尼宣布政府将援助帕援助帕玛拉特公司，挽救公司拉特公司，挽救公司产业和就和就业岗位。位。22日，日，坦坦济和其他近和其他近20位公司管理人位公司管理人员开始接受意大利法院的开始接受意大利法院的刑事刑事调查。24日，帕日，帕玛拉特正式向意大利工拉特正式向意大利工业部和帕部和帕尔马检察官察官办公

26、室申公室申请破破产保保护。27日，意大利帕日，意大利帕尔马地地方破方破产法院批准了帕法院批准了帕玛拉特公司提出的破拉特公司提出的破产保保护申申请。29日，日，SEC宣布起宣布起诉帕帕玛拉特，指控其通拉特，指控其通过虚增公司虚增公司资产、少、少报负债的方法的方法进行金融欺行金融欺诈。同日，坦。同日，坦济承承认帕帕玛拉特公司的拉特公司的账上存在上存在80亿欧元的漏洞。欧元的漏洞。u2004年年1月月3日，意大利司法部日，意大利司法部门证实，美国和意大利司，美国和意大利司法当局已法当局已经开始开始联合合调查帕帕玛拉特在美国拉特在美国证券市券市场的运作的运作情况，曾帮助帕情况，曾帮助帕玛拉特拉特销售公

27、司售公司债券的美洲券的美洲银行等也在接行等也在接受受调查。案件的案件的结结果果u2004年年3月月18日，意大利日，意大利检查人人员以操以操纵市市场的罪名正式向的罪名正式向米米兰法院起法院起诉29名涉案人名涉案人员，以及美国，以及美国银行、德勤和均富会行、德勤和均富会计师事事务所在意大利的分支机构。被起所在意大利的分支机构。被起诉的的29名人名人员中包括帕中包括帕玛拉特拉特创始人、原始人、原财务总监、法律、法律顾问以及美国以及美国银行、德勤和均行、德勤和均富会富会计师事事务所在意大利分支机构的所在意大利分支机构的负责人。而美国人。而美国银行、德行、德勤和均富会勤和均富会计师事事务所在意大利的分

28、支机构将面所在意大利的分支机构将面临“知情不知情不报”的的处罚。此外，由于。此外，由于债权人人拥有帕有帕玛拉特拉特148亿欧元欧元债权，美，美国国银行甚至行甚至还将同将同时面面临债权人在美国提出的集体人在美国提出的集体诉讼。随着。随着调查的深入，包括花旗的深入，包括花旗银行、摩根大通、德意志行、摩根大通、德意志银行、摩根斯行、摩根斯坦利、意大利最大的坦利、意大利最大的银行因特撒行因特撒银行等都面行等都面临着意大利政府的着意大利政府的调查和指控。和指控。u2004年年7月月31日，曾日，曾经因巨因巨额金融金融诈骗丑丑闻而而闻名世界的意名世界的意大利帕大利帕玛拉特公司，拉特公司，对金融巨金融巨头花

29、旗花旗银行提起了行提起了诉讼。案件的案件的结结果果u2004年年8月月9日，帕日，帕玛拉特又向前拉特又向前顾问公司德意志公司德意志银行提行提起起诉讼，要求其，要求其归还1,700万欧元及利息。万欧元及利息。u2004年年8月月18日，意大利食品集日，意大利食品集团帕帕玛拉特控告之前拉特控告之前为其做其做审计的德勤和的德勤和GrantThornton两家会两家会计师事事务所，所，索索赔“至少至少100亿美元美元”；同；同时扩大大诉讼规模，以期从模，以期从导致致该公司破公司破产的的财务伙伴手中伙伴手中夺回回资金。金。u2007年年1月月15日，帕日，帕玛拉特和德勤达成庭外和解拉特和德勤达成庭外和解

30、协议，德勤和其在意大利的子公司将共向帕德勤和其在意大利的子公司将共向帕玛拉特支付共拉特支付共计1.49亿美元的和解美元的和解费。据悉，帕。据悉，帕玛拉特同美国拉特同美国银行、花旗行、花旗银行行及其会及其会计师事事务所均富国所均富国际等公司之等公司之间的的诉讼仍没有达成仍没有达成和解。和解。帕帕玛玛拉特事件的启示拉特事件的启示u严格遵守审计准则，注重审计程序的谨慎性严格遵守审计准则，注重审计程序的谨慎性均富和德勤会计师事务所本应抱有专业怀疑的态度审计。在均富和德勤会计师事务所本应抱有专业怀疑的态度审计。在审计中，均富没有严格遵循审计准则规定的审计程序，致使出现审计中，均富没有严格遵循审计准则规定

31、的审计程序，致使出现重大疏漏，甚至涉嫌参与财务造假。对于德勤，由于率先对帕玛重大疏漏，甚至涉嫌参与财务造假。对于德勤，由于率先对帕玛拉特的拉特的20032003年中报发出公开质疑，而且在审计帕玛拉特设于卢森年中报发出公开质疑，而且在审计帕玛拉特设于卢森堡的子公司堡的子公司Parmalat SoparfiParmalat Soparfi时，连续对其时，连续对其19991999、20002000、20012001三三年的年报出具了保留意见审计报告，所以其面临的压力要小一些。年的年报出具了保留意见审计报告，所以其面临的压力要小一些。但是，德勤在对帕玛拉特的审计中也存在严重问题。最明显的是，但是，德勤

32、在对帕玛拉特的审计中也存在严重问题。最明显的是，德勤没有对德勤没有对4040亿欧元的存款进行复核或直接函证。亿欧元的存款进行复核或直接函证。注册会计师应当实施适当的审计程序时对存在疑虑的事件需注册会计师应当实施适当的审计程序时对存在疑虑的事件需要亲自函证，但均富、德勤在未亲自函证，因此，均富、德勤在要亲自函证，但均富、德勤在未亲自函证，因此，均富、德勤在对帕玛拉特审计过程中已经明显违规，帕玛拉特相关人员弄虚作对帕玛拉特审计过程中已经明显违规，帕玛拉特相关人员弄虚作假掩盖挪用资金行为创造了机会。而这同时也为难以验证询证函假掩盖挪用资金行为创造了机会。而这同时也为难以验证询证函可靠性的情况下，却依

33、然出具了无保留意见的审计报告，也属于可靠性的情况下，却依然出具了无保留意见的审计报告，也属于违规行为。违规行为。帕帕玛玛拉特事件的启示拉特事件的启示u会计师事务所轮换制度与审计质量会计师事务所轮换制度与审计质量德勤和均富会计师事务所在意大利的机构分别是帕玛拉特德勤和均富会计师事务所在意大利的机构分别是帕玛拉特的主审计方和次审计方，但当时意大利有关两家事务所的合作的主审计方和次审计方，但当时意大利有关两家事务所的合作审计标准非常模糊。作为帕玛拉特的主审计方，德勤在审计标准非常模糊。作为帕玛拉特的主审计方，德勤在1999年至年至2002年间证明，该集团的账目没有疑点。但帕玛拉特一年间证明，该集团的

34、账目没有疑点。但帕玛拉特一些子公司账目是由前次审计方均富负责完成的。根据意大利审些子公司账目是由前次审计方均富负责完成的。根据意大利审计标准，审计集团账目时，不对那些子公司已有的审计结果负计标准，审计集团账目时，不对那些子公司已有的审计结果负责。因此这些子公司能通过虚构资产来掩盖帕玛拉特集团的亏责。因此这些子公司能通过虚构资产来掩盖帕玛拉特集团的亏损。损。注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计独立性下降。户

35、长期的关系导致审计独立性下降。帕帕玛玛拉特事件的启示拉特事件的启示会计师事务所定期轮换制是个富有争议的问题，很多国家会计师事务所定期轮换制是个富有争议的问题，很多国家都对这一问题进行过研究都对这一问题进行过研究。目前，只有极少数国家（如意。目前，只有极少数国家（如意大利）实行这一制度。虽然实行会计师事务所定期轮换制，大利）实行这一制度。虽然实行会计师事务所定期轮换制，能够增强注册会计师审计的独立性。实行会计师事务所定能够增强注册会计师审计的独立性。实行会计师事务所定期轮换制，表面上可能提高审计独立性，但实质上则会降期轮换制，表面上可能提高审计独立性，但实质上则会降低审计质量。低审计质量。如果实

36、行定期轮换制，一开始的审计质量会因缺乏对客户如果实行定期轮换制，一开始的审计质量会因缺乏对客户的了解而受到影响。而很多研究表明，大多数审计失败发的了解而受到影响。而很多研究表明，大多数审计失败发生于审计初期。生于审计初期。解决此问题比较好的方式是实行审计合伙人定期轮换制。解决此问题比较好的方式是实行审计合伙人定期轮换制。已被许多国家所接受。国际会计师联合会已被许多国家所接受。国际会计师联合会2001年底发布年底发布的注册会计师独立性规则，以及欧洲委员会发布的审计独的注册会计师独立性规则，以及欧洲委员会发布的审计独立性建议文件，都要求实行审计合伙人轮换制度。立性建议文件，都要求实行审计合伙人轮换

37、制度。帕帕玛玛拉特事件的启示拉特事件的启示u明确合并报表的审计责任，协调审计准则地区差异明确合并报表的审计责任，协调审计准则地区差异一系列大公司的财务丑闻揭示出，会计师事务执行的各地区一系列大公司的财务丑闻揭示出，会计师事务执行的各地区审计标准存在巨大漏洞，在地区审计准则与国际审计准则差距较审计标准存在巨大漏洞，在地区审计准则与国际审计准则差距较大的情况下，有些国际会计师事务所往往不考虑地区审计准则的大的情况下，有些国际会计师事务所往往不考虑地区审计准则的优劣和可操作性问题。优劣和可操作性问题。实际上，实际上，20032003年意大利已经出台了与国际审计准则相类似年意大利已经出台了与国际审计准

38、则相类似的规定，明确了集团审计师和其他审计师在发现舞弊方面的责任，的规定，明确了集团审计师和其他审计师在发现舞弊方面的责任，但为时已晚。德勤会计师事务所在但为时已晚。德勤会计师事务所在20032003年才按照国际审计准则的年才按照国际审计准则的要求关注到帕玛拉特海外分公司的问题要求关注到帕玛拉特海外分公司的问题 。所以，应该明确合并报表审计中主审会计师的责任所以，应该明确合并报表审计中主审会计师的责任对合对合并的所有财务报表承担责任。对于重要的子公司，必须由母公司并的所有财务报表承担责任。对于重要的子公司，必须由母公司的审计师审计，不得委托其他会计师事务所审计。的审计师审计，不得委托其他会计师

39、事务所审计。帕帕玛玛拉特事件的启示拉特事件的启示该案件表面上是合并报表的审计责任问题，实质上反映了审该案件表面上是合并报表的审计责任问题，实质上反映了审计准则的地区差异问题。要想从根本上解决问题，还需要审计准计准则的地区差异问题。要想从根本上解决问题，还需要审计准则的国际协调。如果全球统一使用国际审计准则，则可以避免类则的国际协调。如果全球统一使用国际审计准则，则可以避免类似情况发生。似情况发生。帕玛拉特事件导致欧洲委员会考虑推行集团审计师对集团会帕玛拉特事件导致欧洲委员会考虑推行集团审计师对集团会计报表审计负完全责任的规定，同时考虑在欧盟内部统一使用国计报表审计负完全责任的规定，同时考虑在欧

40、盟内部统一使用国际审计准则。在这种背景下，会计报表的使用者普遍呼吁，国际际审计准则。在这种背景下，会计报表的使用者普遍呼吁，国际会计师事务所应该承诺在全球范围内使用国际审计准则或类似的会计师事务所应该承诺在全球范围内使用国际审计准则或类似的国内准则。由于散落在各地的分支机构并不是在母公司的统一管国内准则。由于散落在各地的分支机构并不是在母公司的统一管理下，而是在全球网络体系内带有自治性质，且具有各国特色的理下，而是在全球网络体系内带有自治性质，且具有各国特色的独立经济实体，这使得在整个网络体系内推行统一的审计工作标独立经济实体，这使得在整个网络体系内推行统一的审计工作标准变得十分困难。准变得十

41、分困难。案例思考案例思考u1.结合该案例说明注册会计师轮换制度的的强制结合该案例说明注册会计师轮换制度的的强制性。在我国上市公司财务报表审计中，是否应实行性。在我国上市公司财务报表审计中，是否应实行注册会计师轮换制度？为什么？注册会计师轮换制度？为什么？u2.在该案例中注册会计师是否应承担审计责任？在该案例中注册会计师是否应承担审计责任？注册会计师应如何侦查会计报表中的舞弊？在侦查注册会计师应如何侦查会计报表中的舞弊？在侦查会计报表舞弊时如何保持合理怀疑态度？会计报表舞弊时如何保持合理怀疑态度？此此课课件下件下载载可自行可自行编辑编辑修改，修改，仅仅供供参参考！考！感感谢谢您您的支持，我的支持，我们们努力做得更好！努力做得更好！谢谢谢谢