《采购与付款》PPT课件.ppt

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1、第十四章第十四章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第十四章第十四章第十四章第十四章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计采购与付款循环审计采购与付款循环审计 主讲人：高文进主讲人：高文进2022/10/26本章主要内容本章主要内容 采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点1 12 23 34 4 内部控制与控制测试内部控制与控制测试应付账款审计应付账款审计固定资产审计固定资产审计2022/10/2622022/10/261.1.采购采购-付款循环与财务报表项目的关系付款循环与财务报表项目的关系一、采购与付款循环的特点一、采购与付款循环的特点业务业务循

2、环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采采购购与与付付款款预付账款、应付票据、应付账款、固定预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、无形资产、工程物资、资产、累计折旧、无形资产、工程物资、在建工程、固定资产清理等在建工程、固定资产清理等管理费用管理费用2022/10/2632022/10/262.2.主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证与付款凭证转账凭证与付款凭证现金与银行存款日记账现金与银行存款日记账卖方月末对账单卖方月末对账单一、采购与付款循环的特点一、采购与付款循环的特点2022/10/

3、2642022/10/263.3.主要业务活动主要业务活动请购商品和劳务请购商品和劳务（请购单证明有关采购交易的请购单证明有关采购交易的“发生发生”认定）认定）编制订购单编制订购单（与采购交易的（与采购交易的“完整性完整性”认定有关）认定有关）采购商品采购商品验收商品（验收商品（验收单与采购交易的验收单与采购交易的“存在或发生存在或发生”和和“完整性完整性”认认定有关）定有关）储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货（与与商品的（与与商品的“存在存在”认定有关）认定有关）编制付款凭单（编制付款凭单（与与“存在存在”、“发生发生”、“完蹩性完蹩性”、“权利和权利和义务义务”和和“计价和分摊计价和

4、分摊”等认定有关）等认定有关）确认与记录负债确认与记录负债付款付款（付款凭单制度）（付款凭单制度）记录现金与银行存款支出记录现金与银行存款支出一、采购与付款循环的特点一、采购与付款循环的特点2022/10/2652022/10/261.1.采购交易的内部控制采购交易的内部控制 控制目标控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序二、内部控制与控制测试二、内部控制与控制测试2022/10/2662022/10/26二、内部控制与控制测试二、内部控制与控制测试 内控目标内控目标关键的内控关键的内控常用内控测试常用内控测试常用交易测试常用交易测试已

5、发生的采购已发生的采购业务均已记录业务均已记录（完整性）（完整性）1.1.订货单均经事先编号订货单均经事先编号并登记入账并登记入账2.2.验收单均经事先编号验收单均经事先编号并已登记入账并已登记入账3.3.卖方发票均经事先编卖方发票均经事先编号并已登记入账号并已登记入账 1.1.检查订货单连续检查订货单连续编号的完整性编号的完整性2.2.检查验收单连续检查验收单连续编号的完整性编号的完整性3.3.卖方发票连续编卖方发票连续编号的完整性号的完整性 1.1.从验收单追查至从验收单追查至采购明细帐采购明细帐2.2.从卖方发票追查从卖方发票追查至采购明细帐至采购明细帐 所记录的采购所记录的采购业务估价

6、正确业务估价正确（准确性、计（准确性、计价和分摊）价和分摊）1.1.计算和金额的内部查计算和金额的内部查核核2.2.控制采购价格和折扣控制采购价格和折扣的批准的批准 1.1.检查内部检查的检查内部检查的标志标志2.2.审核批准采购价审核批准采购价格和折扣的标志格和折扣的标志 1.1.将采购明细账中将采购明细账中记录的业务同卖方记录的业务同卖方发票、验收单和其发票、验收单和其他证明文件比较他证明文件比较2.2.复算包括折扣和复算包括折扣和运费在内的卖方票运费在内的卖方票的准确性的准确性 2022/10/2672022/10/262.2.付款交易的内部控制付款交易的内部控制 按国家规定办理采购付款

7、交易按国家规定办理采购付款交易 严格采购合同的审批和管理严格采购合同的审批和管理依法办理采购业务依法办理采购业务财会部门对采购相关的凭据严格审核财会部门对采购相关的凭据严格审核 加强预付款和定金的审核加强预付款和定金的审核 加强应付账款和应付票据的管理加强应付账款和应付票据的管理建立退货管理制度建立退货管理制度定期与供应商对账定期与供应商对账二、内部控制与控制测试二、内部控制与控制测试 2022/10/2682022/10/263.3.固定资产的内部控制固定资产的内部控制固定资产的预算制度固定资产的预算制度 授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度职责分工制度职责分工制度资本支出和收益

8、支出的区分制度资本支出和收益支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度二、内部控制与控制测试二、内部控制与控制测试 2022/10/2692022/10/26.评估重大错报风险评估重大错报风险管理层错报费用支出的偏好和动因管理层错报费用支出的偏好和动因费用支出的复杂性费用支出的复杂性 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险 采用不正确的费用支出截止期采用不正确的费用支出截止期 低估低估 舞弊和盗窃的固有风险舞弊和盗窃的固有风险 存在未记录的权利和义务存在未记录的权

9、利和义务 二、内部控制与控制测试二、内部控制与控制测试 2022/10/26102022/10/26.控制测试控制测试（见教材）（见教材）以内部控制目标为起点的控制测试以内部控制目标为起点的控制测试以风险为起点的控制测试以风险为起点的控制测试二、内部控制与控制测试二、内部控制与控制测试 2022/10/26112022/10/261.1.应付账款审计目标和重点应付账款审计目标和重点审计目的审计目的 真实性真实性完整性完整性现实义务现实义务余额的正确性余额的正确性列报的恰当性列报的恰当性 审计重点审计重点 查找未入账应付账款查找未入账应付账款三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/261

10、22022/10/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表与报表、总账和明细账核对与报表、总账和明细账核对分析借方余额项目分析借方余额项目检查异常余额检查异常余额实施分析程序实施分析程序将期末余额与期初余额比较将期末余额与期初余额比较分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款(原因原因)分析和评价应付账款整体合理性分析和评价应付账款整体合理性(与存货和流动负债与存货和流动负债的比率的比率)分析应付账款变动的合理性分析应付账款变动的合理性(存货与营业成本的变动存货与营业成本的变动)三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/261

11、32022/10/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序函证应付账款函证应付账款-必要性？必要性？一般不需要函证一般不需要函证函证不能保证查出漏计的应付账款函证不能保证查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形需实施函证程序的情形控制风险高控制风险高余额大余额大财务状况恶化财务状况恶化 三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/26142022/10/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序函证应付账款函证应付账款-函证对象的选择函证对象的选择余额大的债权人余额大的债权人期末余额小甚至为零

12、但属重要供应商期末余额小甚至为零但属重要供应商 三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/26152022/10/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序函证应付账款函证应付账款-函证方式和时间函证方式和时间肯定式函证（写明金额）肯定式函证（写明金额）期后函证期后函证三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/26162022/10/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序应收账款与应付账款函证的比较应收账款与应付账款函证的比较 三、应付账款审计三、应付账款审计区别点区别点应应 收收 账账 款款应应 付付 账账 款款必要性必要性有效且必需的程序有效且必需的程序

13、一般不需要一般不需要函证对象函证对象余额大余额大余额大、余额小甚至为余额大、余额小甚至为零零函证方式函证方式肯定式和否定式肯定式和否定式肯定式（写明金额）肯定式（写明金额）函证时间函证时间接近资产负债表日接近资产负债表日资产负债表日后资产负债表日后2022/10/26172022/10/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序查找未入账应付账款查找未入账应付账款（重点是判断其完整性）（重点是判断其完整性）检查债务形成的原始凭证，查找有无未及时入账的应付检查债务形成的原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款账款 检查检查B/SB/S日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关日后应付账款

14、明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理 获取与供应商的对账单获取与供应商的对账单,查找有无未入账的应付账款查找有无未入账的应付账款 检查检查B/SB/S日后付款，查找有无未及时入账的应付账款日后付款，查找有无未及时入账的应付账款 结合存货监盘程序，检查被审计单位在结合存货监盘程序，检查被审计单位在B/SB/S日前后的存货日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况单未到的情况 三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/26182022/1

15、0/262.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序检查应付账款明细账的借方余额检查应付账款明细账的借方余额检查预付账款的账务处理检查预付账款的账务处理查明应付账款长期挂账的原因查明应付账款长期挂账的原因检查带现金折扣的应付账款检查带现金折扣的应付账款结合债务重组的业务检查应付账款结合债务重组的业务检查应付账款关注应付关联方账款关注应付关联方账款检查非记账本位币的应付账款的折算汇率检查非记账本位币的应付账款的折算汇率验明应付账款在资产负债表上列报的恰当性验明应付账款在资产负债表上列报的恰当性三、应付账款审计三、应付账款审计2022/10/26192022/10/261.1.固定资产审计的范

16、围、目的和重点固定资产审计的范围、目的和重点审计范围审计范围固定资产原价和累计折旧固定资产原价和累计折旧固定资产增加固定资产增加固定资产减少固定资产减少固定资产折旧计提固定资产折旧计提与上述业务相关的账户与上述业务相关的账户四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26202022/10/261.1.固定资产审计的范围、目的和重点固定资产审计的范围、目的和重点审计目的审计目的真实性真实性所有权所有权完整性完整性 计价计价金额金额披露披露审计重点审计重点 增减变动增减变动四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26212022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性

17、程序获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表检查固定资产分类的正确性检查固定资产分类的正确性期初余额的认定（连续审计、变更事务所、期初余额的认定（连续审计、变更事务所、初审初审）四、固定资产审计四、固定资产审计固定固定资资产类别产类别 固定固定资产资产 累累计计折旧折旧期初期初余余额额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余余额额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余余额额本期本期增加增加本期本期减少减少末末余余 合合计计2022/10/26222022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序分析程序分析程序计算固定资产原值与本期产品产

18、量的比率并与前期比较计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较计算本期计提折旧与固定资产总成本比率并与上期比较计算本期计提折旧与固定资产总成本比率并与上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较计算各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用计算各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用比较本期与以前各期固定资产的增减比较本期与以前各期固定资产的增减分析固定资产的构成及其增减变动情况分析固定资产的构成及其增减变动情况四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26232022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实

19、质性程序检查固定资产的增加检查固定资产的增加审计本期固定资产增加的重要性审计本期固定资产增加的重要性 固定资产的增加对财务报表产生长期影响固定资产的增加对财务报表产生长期影响固定资产增加审计的重点固定资产增加审计的重点 根据固定资产增加的途径审计其成本的构成根据固定资产增加的途径审计其成本的构成外购固定资产、在建工程转入的固定资产外购固定资产、在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产、更新改造的固定资产投资者投入的固定资产、更新改造的固定资产融资租赁取得的固定支出融资租赁取得的固定支出合并、重组和非货币性资产交换增加的固定资产合并、重组和非货币性资产交换增加的固定资产 盘盈的固定资产盘盈的固

20、定资产 四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26242022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序检查固定资产的减少检查固定资产的减少审计本期固定资产减少的重要性审计本期固定资产减少的重要性 固定资产的减少对财务报表产生长期影响固定资产的减少对财务报表产生长期影响固定资产减少审计的重点固定资产减少审计的重点（出售、向其他单位投资转（出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等 ）查明固定资产的减少的授权与账务处理查明固定资产的减少的授权与账务处理 检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的授权审批

21、文件检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性抽查固定资产账面转销的正确性抽查固定资产账面转销的正确性检查漏计固定资产的减少业务检查漏计固定资产的减少业务四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26252022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权外购固定资产外购固定资产（采购发票、采购合同）（采购发票、采购合同）房地产类固定资产房地产类固定资产（合同、产权证明、财产税单、抵（合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等）押借款的还款凭据、保险单等）融资租入固定资产融资租入固定

22、资产（融资租赁合同）（融资租赁合同）汽车类固定资产汽车类固定资产（有关运营证件）（有关运营证件）受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产（有关负债项目等予以证实）（有关负债项目等予以证实）四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26262022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序对购入固定资产进行实地观察对购入固定资产进行实地观察观察固定资产的重点：本期和以前增加的固定资产观察固定资产的重点：本期和以前增加的固定资产观察的轨迹观察的轨迹以固定资产明细账为起点以固定资产明细账为起点(存在性存在性)以实地观察为起点以实地观察为起点（完整性）（完整性）观察的范围观

23、察的范围内部控制内部控制固定资产重要性固定资产重要性注册会计师判断注册会计师判断初次审计的考虑初次审计的考虑四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26272022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁经营性租赁固定资产的审计经营性租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计 检查固定资产的保险检查固定资产的保险调查未使用和不需用固定资产调查未使用和不需用固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资

24、产 四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26282022/10/262.2.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的减值准备检查固定资产的减值准备检查借款费用的资本化检查借款费用的资本化检查固定资产的列报检查固定资产的列报 四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26292022/10/263.3.累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性检查固定资产折旧政策和方

25、法的合规性及一贯性对固定资产累计折旧进行分析程序对固定资产累计折旧进行分析程序复核计提折旧总体的合理性复核计提折旧总体的合理性计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率复核本期折旧费用计提的合理性复核本期折旧费用计提的合理性检查折旧费用的分配方法检查折旧费用的分配方法检查增加固定资产的折旧计提及会计处理检查增加固定资产的折旧计提及会计处理 四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26302022/10/263.3.累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序检查本期所提折旧的费用化程度检查本期所提折旧

26、的费用化程度检查不提和应提折旧固定资产的折旧提取情况检查不提和应提折旧固定资产的折旧提取情况检查调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查累计折旧的列报检查累计折旧的列报四、固定资产审计四、固定资产审计2022/10/26312022/10/26思考题思考题采购付款循环与销售收款循环的业务特点有何区别？采购付款循环与销售收款循环的业务特点有何区别？采购与付款循环的关键控制点有哪些？其目标何在？采购与付款循环的关键控制点有哪些？其目标何在？应付账款审计的重点是什么？应付账款审计的重点是什么？如何查找未入账应付账款？如何查找未入账应付账款？为什么说函证应付账款不是必须的审计程序？为什么说函证应付账款不是必须的审计程序？应收账款与应付账款函证的主要区别何在？应收账款与应付账款函证的主要区别何在？固定资产的内部控制主要包括哪些？固定资产的内部控制主要包括哪些？固定资产审计的重点是什么？为什么？固定资产审计的重点是什么？为什么？分配固定资产审计的重要性水平应考虑哪些因素？分配固定资产审计的重要性水平应考虑哪些因素？审计固定资产折旧的基本程序有哪些？审计固定资产折旧的基本程序有哪些？2022/10/2632