《会计准则培训》PPT课件.ppt

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1、2006会计准则培训会计准则培训李志远李志远博博客客(h t t p:/)电电子子邮邮箱箱()电电话话：0 3 1 1-8 6 6 1 2 8 1 6 1背背景景资资料料我我国国于于19921992年年1111月月第第一一次次颁颁布布企企业业会会计计准准则则。它它的的颁颁布布，是是我我国国会会计计改改革革的的一一次次重重要要转转折折，标标志志着着我我国国的的会会计计体体系系工工作作开开始始走走向向国国际际化化，具具有有继继往往开开来来的的重重大大意意义。义。随随着着改改革革的的进进一一步步深深化化，为为使使会会计计信信息息更更准准确确、客客观观的的反反映映各各种种复复杂杂的的业业务务，我我国国

2、陆陆续续颁颁布布了了一一些些具具体体会会计计准准则则。但但是是关关于于如如何何规规范范具具体体会会计计准准则则的的制制定定以以及及没没有有具具体体会会计计准准则则规规范范的的交交易易或或事事项项的的会会计计处处理理的的问问题题越越来来越越引引起起大大家家的的关关注。注。我我国国加加入入WTOWTO以以后后，会会计计准准则则的的国国际际化化趋趋同同需需要要也也日日益益迫迫切切。我我国国同同国国际际会会计计准准则则委委员员会会充充分分协协调调之之后后，于于20052005年年1111月月发发表表了了联联合合声声明明。之之后后王王军军副副部部长长明明确确表表示示中中国国一一贯贯积积极极支持和参与会计

3、国际趋同。支持和参与会计国际趋同。2新会计准则体系的框架结构新会计准则体系的框架结构第一层：基本准则（第一层：基本准则（1 1个）（个）（统驭和指导统驭和指导）第二层：具体准则（第二层：具体准则（3838个）（个）（指导业务处理指导业务处理）第三层次：准则应用指南（第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）二是会计科目和财务报表部分）3具体准则（具体准则（3838个）（指导业务处理）个）（指导业务处理）（1 1）一般业务准则）一般业务准则(存货、政策变更、估计变更和差错更存货、政策变更、估计变更和差错更正、日后事项、固定资产、无形资产、收入、职工薪

4、酬、正、日后事项、固定资产、无形资产、收入、职工薪酬、资产减值、租赁、外币业务、政府补助、每股收益、股份资产减值、租赁、外币业务、政府补助、每股收益、股份支付、借款费用、长期股权投资、投资性房地产、或有事支付、借款费用、长期股权投资、投资性房地产、或有事项、企业年金基金、所得税、建造合同、企业合并等）。项、企业年金基金、所得税、建造合同、企业合并等）。（2 2）特殊行业的特定业务准则）特殊行业的特定业务准则（石油天然气开发、生物资（石油天然气开发、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、产、金融工具确认和计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等）套

5、期保值、原保险合同、再保险合同等）（3 3）报告准则）报告准则（财务报表列报、现金流量表、合并财务报（财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等）表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等）4自自20072007年年1 1月月1 1日日起在起在上市公司上市公司范围内范围内施行，鼓励其他企业执施行，鼓励其他企业执行。执行该行。执行该3838项具体准则的企项具体准则的企业业不再执行现行准则、企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计会计制度和金融企业会计制度制度。5会计准则与会计制度的关系会计准则与会计制度的关系从理论上而言，准则与制度无论在内涵还从理论上而言

6、，准则与制度无论在内涵还是外延上都存在差别。在内涵上，两者的是外延上都存在差别。在内涵上，两者的指导思想是截然不同的。在国外，准则的指导思想是截然不同的。在国外，准则的制定，以英美为代表，其指导思想是制定，以英美为代表，其指导思想是“指指导性导性”，因此以原则为导向；制度的制定，因此以原则为导向；制度的制定，以法国为代表，其指导思想是以法国为代表，其指导思想是“指令性指令性”，因此以规则为导向。，因此以规则为导向。这一差别是准则与这一差别是准则与制度的根本差别，制度的根本差别，并最终导致了它们在外并最终导致了它们在外延上的差别。延上的差别。6准则以原则为导向，它并不对会计科目和准则以原则为导向

7、，它并不对会计科目和会计报表进行直接的规范，而是会计报表进行直接的规范，而是侧重于确侧重于确认与计量认与计量，其内容比较抽象、简略，需要，其内容比较抽象、简略，需要会计人员运用较多的专业判断，会计人员运用较多的专业判断，对会计人对会计人员的素质要求比较高员的素质要求比较高。而制度则以规则为导向，它对会计科目和而制度则以规则为导向，它对会计科目和会计报表进行了直接的规范，会计报表进行了直接的规范，侧重于记录侧重于记录和报告和报告，其内容比较直观、具体，不需要，其内容比较直观、具体，不需要会计人员运用太多的专业判断，会计人员运用太多的专业判断，对会计人对会计人员的素质要求比较低。员的素质要求比较低

8、。7准则与制度在准则与制度在制定和修订的灵活性上制定和修订的灵活性上也不也不相同。准则的制定与修改比较方便，这是相同。准则的制定与修改比较方便，这是因为准则往往是按照时间顺序逐项发布的，因为准则往往是按照时间顺序逐项发布的，单项准则涉及的内容较少，易于增加或减单项准则涉及的内容较少，易于增加或减少。而制度采用行政规章的形式，必然要少。而制度采用行政规章的形式，必然要求一定的相对稳定性，并且修改或制定程求一定的相对稳定性，并且修改或制定程序较为复杂，自然较缺乏灵活性。序较为复杂，自然较缺乏灵活性。8采用制度的形式也与国际潮流相逆，不符采用制度的形式也与国际潮流相逆，不符合与国际惯例接轨的原则。合

9、与国际惯例接轨的原则。近年来，采用近年来，采用准则的形式已经成为国际会计界的趋势。准则的形式已经成为国际会计界的趋势。例如欧盟委员会在例如欧盟委员会在20002000年年6 6月做出财务报告月做出财务报告的战略性检讨，建议所有欧盟成员国上市的战略性检讨，建议所有欧盟成员国上市公司公司最迟由最迟由20052005年开始使用国际会计准则年开始使用国际会计准则作为编制财务报告的单一会计标准作为编制财务报告的单一会计标准，并允，并允许非上市公司按国际会计准则编制财务报许非上市公司按国际会计准则编制财务报告。告。9新会计准则的特点：新会计准则的特点：1 1、科学性、科学性 首首先先，适适应应决决策策需需

10、要要，新新准准则则更更加加关关注注资资产产的的质质量量、更更强强调调企企业业的的盈盈利利模模式式和和资资产产的的营营运运效效率率，而而不不仅是营运效果。仅是营运效果。其其次次，新新准准则则是是一一个个有有机机整整体体。既既有有一一般般的的原原则则指指导导，又又有有实实务务的的操操作作指指南南；既既体体现现了了国国际际协协调调性性，又又密密切切结结合合中中国国实实际际。体体例例合合理理，定定义义科科学学，表表述述清清楚。楚。102 2、全面性、全面性新准则涵盖了各类企业的主要经济业务（日常业新准则涵盖了各类企业的主要经济业务（日常业务、新出现的业务）。务、新出现的业务）。3 3、可操作性、可操作

11、性 不不仅仅对对会会计计确确认认、计计量量、记记录录、报报告告提提供供了了原原则则指指导导，而而且且，以以会会计计人人员员喜喜闻闻乐乐见见的的会会计计科科目目和和会计报表的形式，提供了操作指南。会计报表的形式，提供了操作指南。4 4、与国际会计准则之间的充分协调性、与国际会计准则之间的充分协调性 总总体体看看，中中国国的的新新会会计计准准则则与与国国际际会会计计准准则则之之间间的的保保持持了了高高度度协协调调性性（趋趋同同性性），但但结结合合中中国国的的实际，也有一些差异。实际，也有一些差异。115 5、层次性。、层次性。基本准则是最高层次，具体准基本准则是最高层次，具体准则属于第二个层次，应

12、用指南是第三个层则属于第二个层次，应用指南是第三个层次。次。6 6、动态性。、动态性。新会计准则体系是一个开放的新会计准则体系是一个开放的系统。可以根据经济的发展和环境的变化系统。可以根据经济的发展和环境的变化进行修改，可以按更科学的会计处理方法进行修改，可以按更科学的会计处理方法进行修订。进行修订。12与与IAS的区别主要表现在五点的区别主要表现在五点（1 1）公公允允价价值值的的应应用用。新新准准则则采采取取了了适适度度和和谨谨慎慎的的态态度度，新新会会计计准准则则中中公公允允值值的的适适用用范范围围更更窄窄一一些些、限限制制更更严严一一些些。如如：生生物物资资产产准准则则，我我国国规规定

13、定采采用用成成本本计计量量（IASIAS采采用用公公允允价价）；投投资资性性房房地地产产，我我国国优优选选采用成本模式（采用成本模式（IASIAS优选公允价模式）。优选公允价模式）。（2 2）企企业业合合并并的的会会计计处处理理。IASIAS只只讨讨论论了了非非控控制制下下的的企企业业合合并并，没没有有讨讨论论同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，而而且且只只采采用用购购买买法法。在在我我国国的的会会计计实实务务中中，既既存存在在非非控控制制下下的的企企业业合合并并，又又有有同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，而而且且后后者者占占主主导导地地位位。所所以以新新准准则则对对这这两两种种

14、都都作作了了规规定定，非非控控制制下下的的企企业业合合并并采采用用购购买买法法，同同一一控控制制下下的的企企业业合并采用权益结合法。合并采用权益结合法。13（3 3）关联方关系及其交易的披露。）关联方关系及其交易的披露。IASIAS对国有对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，不属于关联方。不属于关联方。（4 4）政政府府补补助助的的会会计计处处理理。IASIAS规规定定，企企业业收收到到所所有有政政府府补补助助都都记记入入当当期期损损益益。我我

15、国国新新会会计计准准则则规规定定，国国家家有有文文件件规规定定的的，按按照照国国家家有有关关规规定定（记记入入资资本本公公积积）；没没有有文文件件规规定定的的：附附有有条条件件的的，收收到到时时作作为为负负债债，待待符符合合条条件件时时转转入入当当期期收收入入；不不附附条条件件的的收收到时作为当期收入。到时作为当期收入。（5 5）资产减值的会计处理。）资产减值的会计处理。IASIAS规定，计提的规定，计提的减值准备是可以转回的；我国的新准则规定计提的减减值准备是可以转回的；我国的新准则规定计提的减值准备不全能转回。值准备不全能转回。14非金融类公司会计科目非金融类公司会计科目一、资产类一、资产

16、类1001 1001 库存现金库存现金1002 1002 银行存款银行存款1015 1015 其他货币资金其他货币资金1101 1101 交易性金融资产交易性金融资产1121 1121 应收票据应收票据1122 1122 应收账款应收账款1123 1123 预付账款预付账款1131 1131 应收股利应收股利151132 1132 应收利息应收利息1231 1231 其他应收款其他应收款1241 1241 坏账准备坏账准备1401 1401 材料采购材料采购1402 1402 在途物资在途物资1403 1403 原材料原材料1404 1404 材料成本差异材料成本差异1406 1406 库存商

17、品库存商品1407 1407 发出商品发出商品161410 1410 商品进销差价商品进销差价1411 1411 委托加工物资委托加工物资1412 1412 包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品1431 1431 周转材料（建造承包商专用）周转材料（建造承包商专用）1461 1461 存货跌价准备存货跌价准备1501 1501 持有至到期投资持有至到期投资1502 1502 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备1503 1503 可供出售金融资产可供出售金融资产1511 1511 长期股权投资长期股权投资171512 1512 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备1521 1521

18、 投资性房地产投资性房地产1531 1531 长期应收款长期应收款1541 1541 未实现融资收益未实现融资收益1601 1601 固定资产固定资产1602 1602 累计折旧累计折旧1603 1603 固定资产减值准备固定资产减值准备1604 1604 在建工程在建工程1605 1605 工程物资工程物资181606 1606 固定资产清理固定资产清理1701 1701 无形资产无形资产1702 1702 累计摊销累计摊销1703 1703 无形资产减值准备无形资产减值准备1711 1711 商誉商誉1801 1801 长期待摊费用长期待摊费用1811 1811 递延所得税资产递延所得税资

19、产1901 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢19二、负债类二、负债类2001 2001 短期借款短期借款2101 2101 交易性金融负债交易性金融负债2201 2201 应付票据应付票据2202 2202 应付账款应付账款2205 2205 预收账款预收账款2211 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬2221 2221 应交税费应交税费2231 2231 应付利息应付利息2232 2232 应付股利应付股利202241 2241 其他应付款其他应付款2401 2401 递延收益递延收益2501 2501 长期借款长期借款2502 2502 应付债券应付债券2701 2701 长期应付款

20、长期应付款2702 2702 未确认融资费用未确认融资费用2711 2711 专项应付款专项应付款2801 2801 预计负债预计负债2901 2901 递延所得税负债递延所得税负债21三、共同类三、共同类四、所有者权益类四、所有者权益类4001 4001 实收资本实收资本4002 4002 资本公积资本公积4101 4101 盈余公积盈余公积4103 4103 本年利润本年利润4104 4104 利润分配利润分配4201 4201 库存股库存股22五、成本类五、成本类5001 5001 生产成本生产成本5101 5101 制造费用制造费用5103 5103 待摊进货费用待摊进货费用5201

21、5201 劳务成本劳务成本5301 5301 研发支出研发支出5401 5401 工程施工（建造承包商专用）工程施工（建造承包商专用）5402 5402 工程结算（建造承包商专用）工程结算（建造承包商专用）5403 5403 机械作业（建造承包商专用）机械作业（建造承包商专用）23六、损益类六、损益类6001 6001 主营业务收入主营业务收入6051 6051 其他业务收入其他业务收入6101 6101 公允价值变动损益公允价值变动损益6111 6111 投资收益投资收益6301 6301 营业外收入营业外收入6401 6401 主营业务成本主营业务成本6402 6402 其他业务成本其他业

22、务成本6403 6403 营业税金及附加营业税金及附加246601 6601 销售费用销售费用6602 6602 管理费用管理费用6603 6603 财务费用财务费用6604 6604 勘探费用勘探费用6701 6701 资产减值损失资产减值损失6711 6711 营业外支出营业外支出6801 6801 所得税所得税6901 6901 以前年度损益调整以前年度损益调整25 目 录一、企业会计准则一、企业会计准则-基本准则基本准则二、二、企业会计准则企业会计准则-1 1号号 存货存货三、三、企业会计准则企业会计准则-3 3号号 投资性房地产投资性房地产四、四、企业会计准则企业会计准则-4 4号号

23、 固定资产固定资产五、企业会计准则五、企业会计准则-7 7号号 非货币性资产交换非货币性资产交换六、六、企业会计准则企业会计准则-8 8号号 资产减值资产减值七、七、企业会计准则企业会计准则-9 9号号 职工薪酬职工薪酬八、企业会计准则八、企业会计准则-1212号号 债务重组债务重组26九、企业会计准则九、企业会计准则-1414号号 收入收入十、企业会计准则十、企业会计准则-1717号号 借款费用借款费用十一、企业会计准则十一、企业会计准则-1818号号所得税所得税十二、企业会计准则十二、企业会计准则-1919号号外币折算外币折算十三、企业会计准则十三、企业会计准则-2828号号 会计政策、会

24、计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正十四、企业会计准则十四、企业会计准则-2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项十五、企业会计准则十五、企业会计准则-3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 27“基本准则基本准则”重点难点解析重点难点解析28第一章第一章 总则部分总则部分1 1、会计的目标：、会计的目标：统统一一企企业业会会计计标标准准，规规范范会会计计行行为为，保证会计信息质量保证会计信息质量2 2、基本假设、基本假设 会会计计主主体体、持持续续经经营营、会会计计分分期期、货货币币计计量量。（权权责责发发生生制制并并入入会会计计分分期期基基本假设）本假

25、设）29第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求 对原来对原来1212项原则分别作了补充和完善，更项原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将加强调会计信息的相关性，将0101年的企业会年的企业会计制度中计制度中“经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式”的原则的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。原则。新的核算原则包括八项新的核算原则包括八项(12191219条条)：客观性、相关性、明晰性、可比性（纵、客观性、相关性、明晰性、可比性（纵、横）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时横）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（

26、性。（历史成本、一贯性、配比、划分收益性历史成本、一贯性、配比、划分收益性支出与资本性支出支出与资本性支出）30第三章第三章 资产的确认资产的确认 定定义义：指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成并并由由企企业业拥拥有有或控制的资源，或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。该资源预期会给企业带来经济利益。删删除除资资产产具具体体分分类类的的内内容容，由由相相关关的的具具体体准准则则规规定定。强强调调资资产产的的三三个个特特征征a)a)过过去去的的交交易易和和事事项项形形成成的的；b)b)必必须须由由企企业业拥拥有有或或控控制制；c)c)包包含含未未来来经经济济利益。利益。资产的确认：

27、资产的确认：满足资产定义的同时，应同时满足满足资产定义的同时，应同时满足两个条件才可确认为资产，在资产负债表内列示：两个条件才可确认为资产，在资产负债表内列示：a)a)与该项目有关的经济利益与该项目有关的经济利益很可能流入企业；很可能流入企业；b)b)该该项目的成本或价值项目的成本或价值能够可靠的计量；能够可靠的计量；对于仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项对于仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应列入资产负债表，只作目，不应列入资产负债表，只作相关披露相关披露。31 第四章第四章 负负 债债 定定义义：过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的现现实实义义务务，履行该义务预期会导致

28、经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。删删除除负负债债具具体体分分类类的的内内容容，由由相相关关的的具具体体准准则则做做规规定定。强强调调负负债债的的三三个个特特征征：a)a)过过去去的的交交易易和和事事项项形形成成的的现现实实义义务务；b)b)义义务务包包括括法法定定义义务务和和推推定定义义务务；c)c)义义务务的的履履行行必必须须会会导导致致经经济利益的流出。济利益的流出。确确认认：满满足足资资产产负负债债定定义义的的同同时时，应应同同时时满满足足两两个个确确认认条条件件：a)a)与与该该项项目目有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流出出企企业业；b)b)未未来来经

29、经济济利利益益的的流流出出能能够可靠的计量。够可靠的计量。32 第五章第五章 所有者权益所有者权益定定义义-企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后，由所有者享有的由所有者享有的剩余权益剩余权益。来源包括来源包括：所所有有者者投投入入的的资资本本、直直接接记记入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失、留留存存收益。收益。33利得和损失：利得和损失：（1 1）利得）利得-是指由企业是指由企业非日常活动非日常活动所形成所形成的、会导致所有者权益的、会导致所有者权益增加的增加的、与所有者、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。投入资本无关的经济利益的流入。（2 2）损失）损失-是指由企业是指由企

30、业非日常活动非日常活动所发生所发生的、会导致所有者权益的、会导致所有者权益减少的减少的、与向所有、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。者分配利润无关的经济利益的流出。34 第六章第六章 收收 入入定定义义-收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的的总流入。总流入。确确认认：只只有有在在未未来来经经济济利利益益很很可可能能流流入入，从从而而导导致致资资产产增增加加或或负负债债减减少少，且且经经济济利利益益流流入入金金额额能能够够可可靠靠计计量时量时才能确认。才能确

31、认。35 第七章第七章 费费 用用 定定义义-费费用用是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分分配配利利润无关的润无关的经济利益的总流出经济利益的总流出。费费用用只只有有在在经经济济利利益益很很可可能能流流出出从从而而导导致致资资产产减减少少或或者者负负债债增增加加、且且经经济济利利益益的的流流出出额额能能够够可可靠靠计计量量时时才才能能予予以以确确认认。为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务等等发发生生的的可可归归属属于于产产品品成成本本、劳劳务务成成本本等等的的费费用用，应应当当在在确确认认产产品品销销售售收

32、收入入、劳劳务务收收入入等等时时，将将已已销销售售产产品品、已已提提供供劳劳务务的的成成本本等计入当期损益。等计入当期损益。36发生的支出不产生经济利益的，或者即发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。益。37 第八章

33、第八章 利润利润 利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果,利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、直直接接计计入入当当期利润的利得和损失等。期利润的利得和损失等。直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失，是是指指应应当当计计入入当当期期损损益益、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向向所所有有者者分分配配利润无关的利得或者损失。利润无关的利得或者损失。利利得得不不是是经经营营收收入入，但但构构成成利利润润的的组组成成部部分分；损损失失不不是是费费用用，但但会会减

34、减少少企企业业的的利润利润。38 第九章第九章 会计计量会计计量会计计量属性主要包括五种会计计量属性主要包括五种:(一一)历史成本。历史成本。在历史成本计量下，在历史成本计量下，资产资产按照购置时按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。产时所付出的对价的公允价值计量。负债负债按照因承担按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者

35、现金等价物的金额计量。负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二二)重置成本。重置成本。在重置成本计量下，在重置成本计量下，资产资产按照现在购按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。负债负债按照现在偿付该项债务所需支付的按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。39(三三)可变现净值。可变现净值。在可变现净值计量下，在可变现净值计量下，资产资产按照其正常对外销售所能收到现金或按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时者现金等价

36、物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。及相关税费后的金额计量。(四四)现值。现值。在现值计量下，在现值计量下，资产资产按照预计按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。净现金流入量的折现金额计量。负债负债按照按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。的折现金额计量。40 (五五)公允价值。公允价值。在公允价值计量下，在公允价值计量下，资产和负债资产和负债按照在公平交易中，熟悉情按照在公平交易中，熟

37、悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般一般应当采用历史成本，应当采用历史成本，采用重置成本、可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。41 第十章第十章 财务会计报告财务会计报告 包包括括会会计计报报表表及及其其附附注注和和其其他他应应当当在在财财务务会会计计报报告告中中披披露露的的相相关关信信息息和和资资料料。会会计计报报表表至至

38、少少应应当当包包括括资资产产负债表、利润表、现金流量表等报表。负债表、利润表、现金流量表等报表。小小企企业业编编制制的的会会计计报报表表可可以以不不包包括现金流量表。括现金流量表。42会计准会计准则名称则名称 主要变化主要变化 企业会企业会计准则计准则基本基本准则准则 1.1.对一般原则进行补充和完善对一般原则进行补充和完善,更加强调会计更加强调会计信息质量要求信息质量要求2.2.取消了现行准则中的取消了现行准则中的配比原则和划分收益配比原则和划分收益性支出和资本性支出原则性支出和资本性支出原则,新增了实质重于形新增了实质重于形式的原则式的原则3.3.扩大了所有者权益和利润要素概念和范围扩大了

39、所有者权益和利润要素概念和范围4.4.将财务报告改为财务会计报告将财务报告改为财务会计报告,内涵更加广内涵更加广泛泛 43企业会计准则第企业会计准则第1 1号号 存货存货44新旧准则的主要变化新旧准则的主要变化1 1、取消了后进先出法、取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转。应的存货跌价准备也应予以结转。改进后改进后IASIAS第第2 2号取消了后进先

40、出法，号取消了后进先出法，我国的存货准则也取消了后进先出法，主要是我国的存货准则也取消了后进先出法，主要是因后进先出法不能真实反映存货流转因后进先出法不能真实反映存货流转(成本流成本流与实物流多数不一致）。与实物流多数不一致）。452 2、关于存货的借款费用的会计处理问题、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用，按照第十条应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用的规定借款费用的规定处理。处理。（第四条企业发生的借款费用，可直接归属（第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，于符合资本化条件的资产的购

41、建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。）产和存货等。）46允许允许为生产大型机器设备、船舶等生为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，生的利息资本化，计入存货价值，而计入存货价值，而不再直接计入损益，不再直接计入损益，也就是可资本化也就是可资本

42、化的资产不再限于使用专门借款购建的的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。固定资产。47重点和难点解析重点和难点解析不包括的范围：不包括的范围：生物资产、建造合同。生物资产、建造合同。确认：确认：同时满足以下两个条件，才能确同时满足以下两个条件，才能确认：认：（1 1）该存货包含的经济利益很可能流）该存货包含的经济利益很可能流入企业；入企业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量；）该存货的成本能够可靠地计量；48存货的计量：存货的计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，

43、存货的采购成本，包括购买价款、相关税包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。于存货采购成本的费用。存货的加工成本，存货的加工成本，包括直接人工以及按照包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，存货的其他成本，是指除采购成本、加工是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。生的其他支出。49企业（如企业（如商品流通商品流通）在采购商品过程中发）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可生的运输

44、费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等归属于存货采购成本的费用等进货费用进货费用，可以先进行可以先进行归集归集，期末根据所购商品的存，期末根据所购商品的存销情况分别进行销情况分别进行分摊分摊，对于，对于已售商品已售商品的进的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于对于未售商品未售商品的进货费用，计入期末存货的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的成本。企业采购商品的进货费用金额较小进货费用金额较小的的，也可在发生时直接计入当期损益（销，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）售费用）50下列费用应当在发生时确认为当期损益，下列费用应

45、当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：不计入存货成本：（一）（一）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人的直接材料、直接人工和制造费用。工和制造费用。（二）（二）仓储费用仓储费用（不包括在生产中为达（不包括在生产中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）（三）不能归属不能归属于使存货达到目前场所于使存货达到目前场所和状态的其他支出。和状态的其他支出。企业提供劳务的，所发生的从事劳务企业提供劳务的，所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。归属的间接费用，计入存货成本。51发出存货的计价

46、：发出存货的计价：企业应当采用先进先出法、加权平均法或企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。者个别计价法确定发出存货的实际成本。对性质和用途相似的存货，应当采用相同对性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出的成本。的成本计算方法确定发出的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，通常门购入或制造的存货及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出的成本。采用个别计价法确定发出的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准

47、备也应当予以结转。损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。52 存货的期末计量：存货的期末计量：资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照“成本与可成本与可变现净值孰低变现净值孰低”计量。计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至完工时估计将要发至完工时估计将要发生的成本生的成本-估计的销售费用以及相关税费估计的销售费用以及相关税费 注意：为生产而持有的材料等，用其生产注意：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍的产成品

48、的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。53不不同同的的存存货货，期期末末计计提提跌跌价价准准备备时时，上上述述公公式式的运用是不同的，存在下列四种情况：的运用是不同的，存在下列四种情况：如如果果存存货货为为库库存存商商品品，不不存存在在“至至完完工工估估计计将将要发生的成本要发生的成本”的问题的问题 例例1200312003年年末末，A A库库存存商商品品的的账账面面成成本本为为100100万万元元，估估计计售售价价为为8080万万元元，估估

49、计计的的销销售售费费用用及及相相关关税税金金为为2 2万元。则年末计提存货跌价准备如下：万元。则年末计提存货跌价准备如下：A A商商品品可可变变现现净净值值=A=A商商品品的的估估计计售售价价 估估计计的的销销售费用及相关税金售费用及相关税金=80-2=78=80-2=78（万元）（万元）应计提跌价准备应计提跌价准备2222万元：万元：借：资产减值损失借：资产减值损失 22 22 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 22 2254 如如果果存存货货为为用用于于出出售售的的原原材材料料，则则只只需需将将原原材材料料的的成成本本与与根根据据材材料料本本身身的的估估计计售售价价确确定定的的可可变变现现

50、净净值值相相比比计计提提跌跌价价准准备备，也也不不存存在在“至至完完工工估估计计将将要发生的成本要发生的成本”的问题的问题 例例2200322003年年1212月月3131日日，B B原原材材料料的的账账面面成成本本为为100100万万元元，因因产产品品结结构构调调整整，无无法法再再使使用用B B原原材材料料，准准备备将将其其出出售售，估估计计B B材材料料的的售售价价为为110110万万元元，估估计计的的销销售售费费用用及及相相关关税税金金为为3 3万万元元。则则年年末末计计提提存存货货跌跌价准备如下：价准备如下：B B材材料料可可变变现现净净值值=B=B材材料料的的估估计计售售价价 估估计