《利润中财大》PPT课件.ppt

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1、第十四章第十四章利润利润 第一节第一节 利润的核算利润的核算 一、利润概念一、利润概念 二、利润的构成（二、利润的构成（3 3个层次）个层次）1 1、营业利润、营业利润 2 2、利润总额、利润总额 3 3、净利润、净利润 三、营业外收支营业外收支 （一）营业外收入（一）营业外收入 营营业业外外收收入入是是指指企企业业在在经经营营业业务务以以外外取取得得的的收收入入，包包括括流流动动资资产产处处置置利利得得、固固定定资资产产清清理理净净收收益益、无无形形资资产产处处置置净净收收益益、政政府府补补助助、接接受受捐捐赠赠利利得得、罚罚没没利利得得（滞滞纳纳金金、违违约约金金、罚罚款款）、库库存存现现

2、金金盘盘盈盈利利得得、无法支付的应付账款等。应设置无法支付的应付账款等。应设置“营业外收入营业外收入”科目对其进行核算。科目对其进行核算。（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出营业外支出是指企业在是指企业在经营业务以外经营业务以外发生的支出，包括盘亏损失、发生的支出，包括盘亏损失、固定资产清理净损失、处置无形资产的净损失、非常损失、对外捐赠支固定资产清理净损失、处置无形资产的净损失、非常损失、对外捐赠支出以及罚款支出（滞纳金、违约金、罚款）、盘亏损失等。应设置出以及罚款支出（滞纳金、违约金、罚款）、盘亏损失等。应设置“营营业外支出业外支出”科目对其进行核算。科目对其进行核算。四、利润形成

3、的核算四、利润形成的核算 （一）账结法（一）账结法 每月月末将所有损益类账户的余额转入每月月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账账户。户。“本年利润本年利润”账户反映年度内实现的净利润（或发生账户反映年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。的净亏损）。（二）表结法（二）表结法 各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程就是出当月的净利润（或发生的净亏损），在年末才将所有就是出当月的净利润（或发生的净亏损），在年末才将所有损益类账户的余额转入损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。第二节第二节 企业所得税的会计核算企业

4、所得税的会计核算 一、企业所得税概述一、企业所得税概述 企业所得税及其问题的提出企业所得税及其问题的提出 （一）企业所得税核算的有关规定（一）企业所得税核算的有关规定 1 1、课征对象为企业的纳税所得、课征对象为企业的纳税所得 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入免税收入不征税收入免税收入 允许的各项扣除允许的各项扣除 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额应纳税所得额=会计税前利润会计税前利润纳税调整项目的金额纳税调整项目的金额 2 2、会计利润与应纳税所得额之间的差异、会计利润与应纳税所得额之间的差异 （1 1）永久性差异）永久性差异 永久性差异是指某一

5、会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。或损失时的口径不同所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。特点：本期发生，不会在以后期间转回。特点：本期发生，不会在以后期间转回。（2 2）暂时性差异）暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够

6、转特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。回。（二）亏损准予向后结转（二）亏损准予向后结转 （三）所得税税率（三）所得税税率？企业？企业25%25%；？企业？企业20%20%；？企业？企业15%15%。（四）所得税的核算方法（四）所得税的核算方法资产负债表债务法资产负债表债务法 国际通用方法。我国企业会计准则第国际通用方法。我国企业会计准则第1818号号所得税明确要求企所得税明确要求企业一律采用资产负债表债务法。业一律采用资产负债表债务法。1 1、资产负债表债务法的含义、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产资产负债表债务法是从资产负

7、债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以资产负债表债务法以“资产负债观资产负债观”为理论基础，其主要目的是合理确为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。资产负债表间接得出来的。资产负债表债务法的含义资产负债

8、表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以一种方法。资产负债表债务法以“资产负债观资产负债观”为为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是递延所得税资产和递延所得税负

9、债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。由资产负债表间接得出来的。v 2 2、企业所得税核算的一般程序、企业所得税核算的一般程序 核算时间核算时间采用资产负债表债务法核算所得税，企业采用资产负债表债务法核算所得税，企业应于每一资产负债表日进行所得税的核算。应于每一资产负债表日进行所得税的核算。（1 1）确定资产和负债的账面价值）确定资产和负债的账面价值 （2 2）确定资产和负债的计税基础）确定资产和负债的计税基础 （3 3）确定递延所得税）确定递延所得税 （4 4）确定当期所得税）确定当期所得税 （5 5）确定所得税费用）确定所得税费用 二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础 （一

10、）资产的计税基础（一）资产的计税基础（P412P412）1 1、定义、定义 2 2、主要资产项目的计税基础、主要资产项目的计税基础 （1 1）存货）存货 （2 2）交易性金融资产）交易性金融资产 （3 3）长期股权投资）长期股权投资 （4 4）固定资产）固定资产 （6 6）无形资产）无形资产 （二）负债的计税基础（二）负债的计税基础（P413P413）1 1、定义、定义 2 2、主要负债项目的计税基础、主要负债项目的计税基础 （1 1）预计负债）预计负债 （2 2）预收账款）预收账款 三、暂时性差异三、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异 1、资产账面价值大于计税基础、资产

11、账面价值大于计税基础 2、负债账面价值小于计税基础、负债账面价值小于计税基础 （二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异 1、资产账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础 2、负债账面价值大于计税基础、负债账面价值大于计税基础 四、递延所得税负债和递延所得税资产四、递延所得税负债和递延所得税资产 （一）递延所得税负债的确认与计量（一）递延所得税负债的确认与计量 1、确认、确认 2、计量、计量 （1）递延所得税负债递延所得税负债 =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异预计转回期间的所得税税率预计转回期间的所得税税率 （2）递延所得税负债的计量不要求折现）递延所得税负债的计量不要求折现 例例1

12、甲公司于甲公司于2004年年12月月25日购入一台设备，实际成本日购入一台设备，实际成本750 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用，采用年年限平均法限平均法计提折旧，未计提减值准备。假定税法对折旧年限计提折旧，未计提减值准备。假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计规定相同，因该设备符合税法规定的和净残值的规定与会计规定相同，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时允许采用加速折旧法计提折旧，甲公税收优惠条件，计税时允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时按照司在计税时按照年数总和法年数总和法计列折旧费用。假定除该项固定计列折旧费用。假定除该

13、项固定资产应折旧方法不同导致的会计与税收之间的差异外，不存资产应折旧方法不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。此前，在其他会计与税收的差异。此前，递延所得税资产和递延所递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。甲公司适用的所得税税率是得税负债均无余额。甲公司适用的所得税税率是25%25%。递延所得税计算表递延所得税计算表 单位：元单位：元项目项目20052005年年200200年年20072007年年20082008年年20092009年年实际成本实际成本750000750000750000750000750000累计会计折旧累计会计折旧15000030000045000

14、0600000750000账面价值账面价值6000004500003000001500000累计计税折旧累计计税折旧250000450000600000700000750000计税基础计税基础500000300000150000500000应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异1000001500001500001000000递延所得税负债期递延所得税负债期末余额末余额250003750037500250000 根据上表资料，进行各年资产负债表日递延所得税负债的会计处理。根据上表资料，进行各年资产负债表日递延所得税负债的会计处理。（二）递延所得税资产的确认与计量（二）递延所得税资产的确认与计量 1、

15、确认、确认 2、计量、计量（1）递延所得税资产递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异预计转回期间的所得税税预计转回期间的所得税税率率（2）递延所得税资产的计量不要求折现）递延所得税资产的计量不要求折现 例例2 甲公司于甲公司于2003年年12月月15日购入一台设备，实际成本日购入一台设备，实际成本300 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为4年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用，采用年年限平均法限平均法计提折旧，未计提减值准备。假定税法对折旧方法计提折旧，未计提减值准备。假定税法对折旧方法和净残值的规定与会计规定相同，但规定的最短折旧年限为和净残值的规定与会计规定相同，但

16、规定的最短折旧年限为6年，计税时允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税年，计税时允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时按照税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。假定除该项时按照税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。假定除该项固定资产应固定资产应折旧年限折旧年限不同导致的会计与税收之间的差异外，不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。此前，不存在其他会计与税收的差异。此前，递延所得税资产和递递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。甲公司适用的所得税税率是延所得税负债均无余额。甲公司适用的所得税税率是25%25%。递延所得税计算表递延所得税计算表 单位：元单位：元项目项目2

17、0042004年年20052005年年20062006年年20072007年年20082008年年20092009年年实际成本实际成本300000300000300000300000300000300000累计会计折旧累计会计折旧 75000150000225000300000 0 0账面价值账面价值22500015000075000 0 0 0累计计税折旧累计计税折旧 5000010000015000020000250000300000计税基础计税基础250000200000150000100000 50000 0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 25000 50000 7500010000

18、0 50000 0递延所得税资产期递延所得税资产期末余额末余额 6250 12500 18750 25000 12500 0根据上表资料，进行各年资产负债表日递延所得税资产的会计处理。根据上表资料，进行各年资产负债表日递延所得税资产的会计处理。实时练习实时练习 乙公司乙公司20072007年底根据价值年底根据价值1000010000元的设元的设备随即投入使用，预计使用期限为年，预计使用期满无残备随即投入使用，预计使用期限为年，预计使用期满无残值，采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；税法规定值，采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；税法规定使用平均年限法计提折旧。该公司适用所得税税率为使用

19、平均年限法计提折旧。该公司适用所得税税率为25%25%。无其他纳税调整事项。无其他纳税调整事项。根据该资料，进行各年资产负债表日递延所得税的会计处理。根据该资料，进行各年资产负债表日递延所得税的会计处理。五、所得税费用的确认和计量五、所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税（当期应交所）（一）当期所得税（当期应交所）应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润 计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 计入利润表的费用与可予税前扣除的费用之间的差额计入利润表的费用与可予税前扣除的费用之间的差额 计入利润表的收入与计入应纳税所得额的收入之间的差额计入利润表的收入

20、与计入应纳税所得额的收入之间的差额 税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入 其他需要调整的因素其他需要调整的因素当期所得税当期所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用的所得税税率适用的所得税税率 （二）递延所得税（二）递延所得税递延所得税递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）其中：期末递延所得税负债其中：期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异适用的所得税税率适用的所得税税率期末递延所得税资产期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂

21、时性差异适用的所得税税率适用的所得税税率（三）所得税费用（三）所得税费用所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税 例甲公司例甲公司20072007年底根据价值年底根据价值1000010000元的设备随即投入元的设备随即投入使用，预计使用期限为年，预计使用期满无残值，采用年使用，预计使用期限为年，预计使用期满无残值，采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备；税法规定使用平均年数总和法计提折旧，未计提减值准备；税法规定使用平均年限法计提折旧。假设该公司每年税前会计利润为限法计提折旧。假设该公司每年税前会计利润为000000元。元。该公司适用所得税税率为该公司适用所得税税率为25

22、%25%。无其他纳税调整事项。无其他纳税调整事项。根据该资料，进行各年资产负债表日递延所得税的会计处理。根据该资料，进行各年资产负债表日递延所得税的会计处理。例甲公司例甲公司200200年，甲公司利润表中的利润总额为年，甲公司利润表中的利润总额为55005500万元，万元，该公司适用所得税税率为该公司适用所得税税率为25%25%。200 200年月日，甲公司年月日，甲公司资产负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，如下资产负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，如下表。表。资产、负债的账面价值与其计税基础比较表单位：万元资产、负债的账面价值与其计税基础比较表单位：万元项目项目账面价值账面价

23、值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异交易性金融资产交易性金融资产3000300023002300700700存货存货9000900093009300300300固定资产固定资产6500650058605860640640无形资产无形资产2500250027002700200200预计负债预计负债3003000 0300300合计合计 13401340800800 200200年度，甲公司发生下列会计处理与税收处理存在差异的交易年度，甲公司发生下列会计处理与税收处理存在差异的交易和事项：和事项：（1 1）本年会计计提的固定资产折旧

24、费用为）本年会计计提的固定资产折旧费用为560560万元，按照税法规定万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为允许税前扣除的折旧费用为720720万元。万元。（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500500万元，按照税法规定，不允许税前扣万元，按照税法规定，不允许税前扣除。除。（3 3）期末确认交易性金融资产公允价值变动变动收益）期末确认交易性金融资产公允价值变动变动收益300300万元。万元。（4 4）违反环保法规定支付罚款）违反环保法规定支付罚款260260万元。万元。（5 5）期末计提存货跌价准备）期末计提存货跌价准备200200万元。万元。200 200年年1212月月3

25、131日，甲公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在日，甲公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目如下表。差异的项目如下表。资产、负债的账面价值与其计税基础比较表单位：万元资产、负债的账面价值与其计税基础比较表单位：万元项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异交易性金融资产交易性金融资产500050004000400010001000存货存货8000800085008500500500固定资产固定资产6000600052005200800800无形资产无形资产3400340036003600200200预计负债预计负债3003000 0300300合计合计 1800180010001000 假定甲公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来假定甲公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。异。请作出甲公司所得税的相关会计处理。请作出甲公司所得税的相关会计处理。